2.3 Аудит розрахунків з оплати праці
Основні завдання аудиту операцій з оплати праці:
оцінка існуючої в організації системи розрахунків з персоналом та її ефективності;
оцінка стану синтетичного і аналітичного обліку операцій з оплати праці та розрахунків з персоналом організації в періоді,;
оцінка повноти відображення здійснених операцій у бухгалтерському обліку;
перевірка дотримання організацією податкового законодавства по операціях , пов'язаними з розрахунками з оплати праці, за розрахунками з позабюджетними фондами.
Об'єктами аудиту є витрати на оплату праці та пов'язані з ними розрахунки з бюджетом та позабюджетними фондами (соціального страхування, пенсійним, медичного страхування, зайнятості).
При проведенні аудиту операцій з оплати праці та розрахунків з персоналом доцільно включати в загальну програму аудиту такі питання:
1. Аудит тотожності показників бухгалтерської звітності і регістрів бухгалтерського обліку.
Аудит оформлення первинних облікових документів.
Наявність колективного договору. Наявність положень про преміювання та заохочення працівників.
Правомірність віднесення на собівартість продукції (робіт, послуг) для цілей бухгалтерського обліку та для цілей оподаткування виплат, нарахованих персоналу організації.
Правильність обчислення страхових внесків у позабюджетні фонди та своєчасність їх перерахування за призначенням,
6. Правильність віднесення страхових внесків у позабюджетні фонди на
собівартість продукції (робіт, послуг) для цілей бухгалтерського обліку та для цілей оподаткування.
Правильність розрахунку допомог, виплачуваних за рахунок коштів Фонду соціального страхування РФ.
Правильність нарахування страхових внесків на доходи, що виплачуються підприємцям без утворення юридичної особи.
Правильність визначення сукупного доходу для цілей оподаткування фізичних осіб.
10. Визначення для цілей оподаткування фізичних осіб сум матеріальної вигоди у вигляді економії на відсотках при отриманні позикових коштів організації.
Правомірність застосування відрахувань і пільг для обчислення прибуткового податку.
Відповідність застосовуваних ставок прибуткового податку з чинним законодавством.
Своєчасність перерахувань прибуткового податку та подання до податкової інспекції відомостей про отримані доходи працівниками організації у випадках, передбачених чинним законодавством.
Правильність обчислення транспортного податку, збору потреби освітніх установ та своєчасність їх перерахування.
16. Витрати організації з підготовки та перепідготовки кадрів. Обгрунтованість віднесення даних виплат на собівартість продукції (робіт, послуг) для ланцюгів бухгалтерського обліку та для цілей оподаткування.
Правильність освіти, використання та коригування резервів: на майбутню оплату відпусток працівників; на виплату щорічної винагороди за вислугу років; на виплату винагород за підсумками роботи за рік.
В якості джерел отримання інформації про перевіряється об'єкті можуть служити:
Накази (розпорядження) про прийом на роботу.
Особиста картка.
Накази (розпорядження) про переведення на іншу роботу.
Накази (розпорядження) про надання відпустки.
Накази (розпорядження) про припинення трудового договору (контракту).
Табель обліку використання робочого часу та розрахунку заробітної плати.
Розрахунково-платіжна відомість.
Розрахункова відомість.
Платіжна відомість.
Особовий рахунок.
Облікові регістри, що використовуються для відображення господарських операцій з оплати праці та розрахунків з персоналом організації, в тому числі: журнал-ордер № 10 і Відомість № 12, 13; книга обліку депонованої заробітної плати; розроблювальні таблиці з розподілу заробітної плати (форма ПТ-1, РТ-2, РТ-3, РТ-4 і РТ-5) - приведення обліку за журнально-ордерною формою обліку.
Відомості форми № В-3, В-5, В-8 - для організацій, які застосовують спрощену форму обліку для суб'єктів малого підприємництва.
Машинограми за рахунками 68 "Розрахунки з бюджетом", 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню", 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" - в організаціях, що використовують в обліку обчислювальну техніку.
Розрахункові відомості по нарахуванню внесків до Пенсійного Фонду РФ, Фонд обов'язкового соціального страхування РФ, Фонди обов'язкового медичного страхування, Федеральну службу зайнятості РФ. Звіти, що подаються до ДПІ з нарахування транспортного податку, збору потреби освітніх установ, податкові декларації з утримання прибуткового податку, у випадках, передбачених законодавством.
Первинні документи, що служать підставою для витрачання коштів органів соціального страхування і забезпечення:
заяви від працівників на виплату допомог;
лікарняні листи (листи про непрацездатність);
довідки, що видаються органами РАГСу;
путівки на санаторно-курортне лікування, в установи відпочинку, санаторії-профілакторії, санаторні та оздоровчі табори для дітей та юнацтва, на лікувальне (дієтичне) харчування;
рахунки від організацій, які надають дані послуги;
- звітні декларації за розрахунками з органами соціального страхування та забезпечення.
Послідовність робіт при проведенні аудиторської перевірки можна розділити на 3 етапи: ознайомлювальний, основний, заключний.
На ознайомчому етапі аудитор розглядає питання:
Вивчення категорій персоналу організації, систем і форм оплати праці.
Розгляд порядку обліку особового складу та робочого часу, загальної організації обліку розрахунків з робітниками і службовцями.
На основному етапі проводиться опрацювання питань, перерахованих вище в змісті програми аудиту даної ділянки обліку (пункти 1 - 17).
Можливі порушення і їх вплив на достовірність бухгалтерської звітності, оподаткування та дотримання законодавства наведені в таблиці:
На заключному етапі проводиться формування пакету документів, переданих іншим аудиторам для подальшого аналізу та обробки, а також складання звіту аудитора і надання його разом з робочою документацією керівнику групи.
Виявлені зауваження, питання, які з точки зору аудитора, який перевіряє операції з оплати праці та розрахунків з персоналом, підлягають подальшому аналізу та обробці іншими аудиторами, формуються у вигляді службових записок за встановленою формою.
Обов'язковим є складання службових записок з усіх питань і (або) зауважень, пов'язаним з формуванням собівартості продукції (робіт, послуг) для цілей бухгалтерського обліку та оподаткування, а також впливає в подальшому на результати фінансово-господарської діяльності організації. З решти питань службові записки можуть складатися на розсуд аудитора або за погодженням з керівником групи.
У звітних документах наводяться висновки та рекомендації щодо виявлених порушень та зауважень, з обов'язковим зазначенням посилання на нормативний документ, згідно з чинним законодавством.
Робочі документи та звітні документи аудитора, підшиті в окрему папку за встановленою формою, представляються керівнику групи для включення результатів у звіт.