6.4. Аудиторські процедури
детальна перевірка вірності відображення в бухгалтерському обліку оборотів і сальдо по рахунках;
перевірка по суті;
перевірка (тест) коштів внутрішнього контролю.
У програмі аудиту слід передбачити, які аудиторські процедури і в якому обсязі необхідно виконати для збору аудиторських доказів.
Фактичні процедури - це спосіб отримання аудиторських доказів, що складається в перевірці фактичної наявності та стану активів, виконання господарських операцій, та інше. За своїм змістом вони поділяються:
на інвентаризацію;
огляд, обстеження;
спостереження;
контрольні заміри;
інше.
Документальні процедури - спосіб отримання аудиторських доказів, що складається в перевірці облікових документів. Це можуть бути первинні документи, облікові регістри, декларації, фінансова (бухгалтерська) звітність та інше. Дані процедури використовуються для виявлення помилок і порушень в обліку та здійсненні господарської діяльності підприємства, найчастіше - при оцінці надійності системи внутрішнього контролю. За змістом поділяються:
на перегляд документів;
порівняння документів;
Спеціальні процедури - специфічний спосіб отримання ау-диторської доказів безпосередньо від працівників підприємства, що перевіряється або із зовнішніх джерел. За змістом діляться:
на опитування;
перевірку дотримання встановлених на підприємстві, що перевіряється внутрішніх правил і норм;
підтвердження;
складання альтернативного балансу.
Оптимізація трудомісткості проведення аудиторської перевірки дуже важлива, у цьому зв'язку велику роль відіграють аналітичні процедури, які є одним із способів отримання аудиторських доказів. Проведення аналітичних процедур дає аудитору значний обсяг необхідної йому інформації і при цьому вимагає набагато менше витрат, ніж проведення детального тестування.
Під аналітичними процедурами маються на увазі аналіз і оцінка отриманої аудитором інформації, дослідження найважливіших фінансових і економічних показників підприємства з метою виявлення незвичайних і невірно відбитих у бухгалтерському обліку фактів господарської діяльності, а також з'ясування причин таких помилок і перекручувань .
Типовими видами аналітичних процедур є:
зіставлення залишків по рахунках за різні періоди;
зіставлення показників бухгалтерської звітності з кошторисними (плановими) показниками;
оцінка співвідношень між різними статтями звітності і зіставлення їх з даними попередніх періодів;
зіставлення фінансової та нефінансової інформації.
Для більш ефективного збору аудиторських доказів аудитор зобов'язаний грамотно спланувати, які аналітичні процедури, в якій кількості і обсязі необхідно виконати для збору потрібних даних.
Аналітичні процедури проводяться аудитором протягом всього процесу аудиту, що дозволяє підвищити його якість і скоротити трудовитрати. У період досліджень вони можуть виконуватися в поєднанні з іншими аудиторськими процедурами. Застосування аналітичних процедур складається з визначення мети процедури, вибору методу процедури, безпосередньо проведення процедури та аналізу результатів.
Основною метою застосування аналітичних процедур є виявлення наявності або відсутності незвичайних або невірно відображених фактів і результатів господарської діяльності, що визначають області потенційного ризику і потребують особливої уваги аудитора.
Серед аудиторських процедур виділяються аудиторські процедури по суті. Вони відносяться безпосередньо до перевірка ведення бухгалтерського обліку і достовірності фінансової (бухгалтерської) звітності на відміну, наприклад, від контрольних аудиторських процедур, які полягають у перевірці працездатності і надійності конкретних засобів внутрішнього контролю аудируемого підприємства.