1.2 Аудиторські стандарти та їх роль у розвитку аудиторської діяльності.
Аудиторські правила (стандарти) є одним з інструментів регулювання аудиторської діяльності. Через посередництво стандартів здійснюється регулювання як державне, так як стандарти включають в себе всі законодавчі вимоги держави до аудиту, так і недержавне з боку громадських об'єднань, що визначають рекомендаційні положення стандартів.
Стандарти (правила) як правило використовуються там, де людина в процесі здійснення певної діяльності постійно виконує повторювані процедури або дії. Саме таку діяльність виконує аудитор при виконанні певного комплексу процедур для встановлення достовірності звітності. Але оскільки аудиторська діяльність є високоінтелектуальної, то з цієї причини стандарти не можуть стосуватися способів і методів виконання роботи аудитором, а повинні лише регламентувати послідовність її здійснення, загальновизнаний порядок, оформлення процедури і результатів.
Правила (стандарти) аудиту - це загальні керівні норми для допомоги аудиторам у виконанні їх обов'язків з проведення перевірок. Вони регламентують основні принципи та особливості аудиторської діяльності, забезпечують певний рівень гарантії результатів аудиторської перевірки при їх дотриманні.
У Росії аудиторські стандарти розробляються під керівництвом Комісії з аудиторської діяльності при Президенті РФ. Комісія спільно з ЦАЛАК Міністерства Фінансів і Банку РФ створила робочі групи з підготовки проектів стандартів аудиторської діяльності. У ці групи увійшли більше сорока представників Банку Росії, НДФІ Міністерства Фінансів Росії, громадських об'єднань аудиторів, провідних аудиторських організацій та вищих навчальних закладів. Розробка національних стандартів ведеться з урахуванням положень міжнародних аудиторських стандартів.
За допомогою аудиторських правил (стандартів) формують програми підготовки та єдині вимоги атестації аудиторів, регулюють якість аудиторської діяльності.
Аудиторські стандарти є підставою для доказу в суді якості проведення аудиту й визначення міри відповідальності аудиторів.
В залежності від зміни економічних умов, до загальноприйнятих правил (стандартів) випускають доповнення, що підлягають виконанню аудиторами. Аудитор, що допускає у своїй практиці відступу від коментарів до стандартів, зобов'язаний обгрунтувати причину цього відступу.
Потрібно мати на увазі, що аудиторські стандарти визначають правильність діяльності аудитора в цілому, але не конкретні способи, дії, процедури. Прийоми, застосовувані в процесі проведення перевірки, можуть бути різними, і їх раціональність аудитором повинна бути обгрунтована.
Значення правил (стандартів):
Забезпечення високої якості аудиторської перевірки;
Сприяння впровадженню в аудиторську практику нових наукових досягнень;
Допомога користувачам у розумінні процесу аудиторської перевірки;
Забезпечення зв'язку окремих елементів аудиторського процесу;
Раціоналізація і полегшення аудиторської роботи;
Забезпечення порівнянь якості роботи окремих аудиторських організацій.
Стандарти аудиту не є правилами і нормативами, що охоплюють всю аудиторську роботу. У них містяться ясні і короткі узагальнення принципів аудиту, що склалися професійні норми, які підтвердили свою доцільність і міцність в ході аудиторської діяльності.
Правила (стандарти) аудиту поділяються на 3 основні групи:
загальні правила (стандарти):
Звід професійних вимог щодо кваліфікації аудитора , незалежності його точки зору з усіх питань, що стосуються виконуваної роботи.
Правила (стандарти) аудиторської перевірки:
Положення про необхідність планування роботи аудитора, вивчення та оцінки систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, отримання доказових матеріалів та інших необхідних процедур, пов'язаних з аудитом фінансової звітності.
Правила (стандарти) складання звіту:
Вимоги до форми та порядку складання звіту аудиторської організації.
Усі стандарти мають однакову структуру побудови і містять наступні розділи:
Загальні положення;
Основні поняття і визначення, що використовуються в стандарті;
Сутність стандарту;
Практичні додатки.
У розділі «Загальні положення» відображаються мета і необхідність розробки даного стандарту, об'єкт стандартизації, сфера застосування стандарту, взаємозв'язок з іншими стандартами.
У розділі «Сутність стандарту» формулюється проблема, що вимагає опису, проводиться її аналіз, і наводяться методи вирішення.
Стандарт, як і інші документи повинен містити такі обов'язкові реквізити як номер стандарту, дата введення в дію, мета розробки, сфера застосування, аналіз проблеми та можливі шляхи вирішення.
Виходячи з досвіду класифікації міжнародних стандартів по блоках, прийняті російські стандарти можна згрупувати наступним чином (таблиця 2).
Таблиця 2 Діючі російські стандарти аудиту.
Відповідно до Програми, затвердженої Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ, повинні бути розроблені 39 правил (стандартів) аудиторської діяльності. З урахуванням наявних буде потрібно створити ще 4 правила (стандарту). Тоді, в основному, буде завершена робота по забезпеченню вітчизняного ринку аудиторських послуг необхідною нормативною базою, що представляється аудиторськими стандартами.
Недоліками стандартів, схвалених Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ, є відсутність нумерації, і головне - дата введення їх в дію не регламентується урядовими документами.
Разом з тим слід зазначити, що запропоновані стандарти практично повністю відповідають російської специфіці. Як вище було сказано, у всіх стандартам прийнята єдина принципова схема, що складається із загальних положень стандарту, викладу його сутності, в необхідних випадках наводяться приклади форм різних документів. Вперше в російській практиці при розробці подібних документів наведений понятійний апарат, що складається з основних термінів і визначень, що забезпечить єдине їх тлумачення в правилах (стандартах) аудиторської діяльності.