| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
7.4. Дії аудитора при виявленні помилок і недобросовісності | ||
|
Спотворення бухгалтерської звітності, тобто невірне відображення і представлення даних бухгалтерського обліку може бути двох видів: навмисне і ненавмисне. Навмисне спотворення бухгалтерської звітності є результатом навмисних дій (чи бездіяльності) персоналу економічного суб'єкта. Вони відбуваються в корисливих цілях для введення в оману користувачів бухгалтерської звітності. Разом з тим аудитору слід враховувати, що виведення про навмисні дії (або бездіяльності) персоналу економічного суб'єкта, що ведуть до появи спотворень в бухгалтерській звітності, може бути зроблений тільки уповноваженим на те органом. Ненавмисне перекручення бухгалтерської звітності є результатом ненавмисних дій (чи бездіяльності) персоналу економічного суб'єкта. Воно може бути наслідком арифметичних або логічних помилок в облікових записах, помилок у розрахунках, недогляду в повноті обліку, неправильного відображення в обліку фактів господарської діяльності, наявності та стану майна. Як навмисне, так і ненавмисне перекручення бухгалтерської звітності може бути у економічного суб'єкта істотним (тобто що впливає на достовірність його бухгалтерської звітності в настільки сильному ступені, що кваліфікований користувач бухгалтерської звітності може зробити помилкові висновки або прийняти помилкові рішення) або несуттєвим. Помилка - ненавмисне перекручення у фінансовій (бухгалтерської) звітності, в тому числі невідображення будь-якого числового показника або нерозкриття якої інформації. Прикладами помилок є: помилкові дії, допущені при зборі та обробці даних, на підставі яких складався фінансова (бухгалтерська) звітність; неправильні оціночні значення, що виникають у результаті невірного обліку або невірної інтерпретації фактів; помилки у застосуванні принципів обліку, що відносяться до точному виміру, класифікації, поданням або розкриттю. Під недобросовісними діями розуміються навмисні дії, вчинені одним або кількома особами з числа представників власника, керівництва і співробітників аудируемого особи або третіх осіб за допомогою незаконних дій (бездіяльності) для вилучення незаконних вигод. У Федеральних стандартах аудиту розглядаються тільки несумлінні дії, які є причиною істотних спотворень фінансової (бухгалтерської) звітності. Розрізняють два типи навмисних спотворень, що виникають в результаті недобросовісних дій, що розглядаються в ході аудиту: спотворення, що виникають в процесі несумлінного складання фінансової (бухгалтерської) звітності; спотворення, що виникають в результаті привласнення активів. Недобросовісні дії увазі наявність мотивуючих факторів і усвідомлюваних можливостей для їх здійснення. Несумлінне складання фінансової (бухгалтерської) звітності можливо в тих випадках, коли керівництво аудируемого особи під впливом зовнішніх або внутрішніх факторів бажає досягти необ'єктивних результатів діяльності. Усвідомлювана можливість недобросовісного складання фінансової (бухгалтерської) звітності або незаконного привласнення активів існує в тому випадку, коли будь-яка особа вважає, що може обійти систему внутрішнього контролю (наприклад, якщо ця особа займає відповідальне становище або знає конкретні недоліки в системі внутрішнього контролю). Помилка відрізняється від недобросовісного дії відсутністю умислу, що лежить в основі дії, що призвів до викривлення фінансової (бухгалтерської) звітності. На відміну від помилки недобросовісні дії носять навмисний характер і, як правило, мають на увазі цілеспрямоване приховування фактів. У той час як аудитор може визначити потенційну можливість скоєння шахрайства, для нього складно, а то й неможливо встановити умисел, особливо в частині суб'єктивного судження керівництва аудируемого особи. Керівництво аудируемого особи зобов'язана створити контрольну середовище і підтримувати політику і процедури, що забезпечують максимальне досягнення поставлених цілей впорядкованої і ефективної діяльності аудируемого особи шляхом впровадження та забезпечення безперервності функціонування системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, призначеної для запобігання та виявлення фактів недобросовісних дій і помилок. Така система знижує, але не усуває повністю ризик спотворень через помилки і несумлінних дій. Відповідно, управлінський персонал несе відповідальність за будь що залишається ризик. Аудитор не несе і не може нести відповідальність за запобігання помилок і несумлінних дій і він не може отримати абсолютну впевненість у тому, що всі суттєві викривлення у фінансовій (бухгалтерської) звітності будуть виявлені. У зв'язку з невід'ємними обмеженнями аудиту існує неминучий ризик того, що деякі суттєві викривлення фінансової (бухгалтерської) звітності не будуть виявлені, незважаючи на те, що аудит був належним чином спланований і проводився в точній відповідності з Федеральними стандартами аудиту. Ризик невиявлення недобросовісних дій керівництва аудируемого особи набагато вище, ніж ризик невиявлення недобросовісних дій його співробітників, так як керівництво та представники власника займають положення, що припускає їх високий авторитет, чесність і порядність, що дає їм можливість обходити формально встановлені процедури контролю. Керівництво певного рівня може скористатися своїм становищем і обійти процедури контролю, призначені для запобігання аналогічних недобросовісних дій співробітників (наприклад, віддати розпорядження відобразити в обліку ту чи іншу господарську операцію або приховати її). Керівництво може наказати співробітникам вчинити будь несумлінне дія або скористатися їх допомогою для цього, а рядові співробітники можуть не бути інформовані про це. До отримання доказів зворотного аудитор має право сприймати записи та документи аудируемого особи як справжні. Аудит, проведений відповідно до Федеральними стандартами аудиту, як правило, не передбачає перевірку автентичності документації і не вимагає від аудитора як особи, що не має спеціальної підготовки, бути фахівцем з такій перевірці. Можливість приховування недобросовісних дій набагато ускладнює процес їх виявлення. Проте, використовуючи знання про діяльність аудируемого особи, аудитор може визначити події або умови, що дають можливість, мотивацію чи засіб скоєння шахрайства, або встановити факт вже доконаного недобросовісного дії. Такі події або умови називаються факторами ризику шахрайства. Це, наприклад, відсутність первинного документа або суперечливий результат проведення аналітичної процедури. Зазначені події можуть відбутися в результаті інших обставин, а не в результаті недобросовісних дій. Фактори ризику шахрайства не завжди вказують на наявність таких дій, але вони часто мають місце в тих обставинах, коли відбуваються ці дії. Наявність факторів ризику шахрайства може змінити оцінку аудитором властивого ризику або ризику засобів контролю. Питання, які підлягають повідомленню представникам власника, визначаються професійним судженням аудитора. Такі питання можуть включати: недобросовісні дії за участю керівництва; інші недобросовісні дії, що призвели до істотним спотворень у фінансовій (бухгалтерської) звітності; суттєві викривлення фінансової (бухгалтерської) звітності, що виникли в результаті помилок; спотворення, які можуть викликати суттєві викривлення фінансової (бухгалтерської) звітності в майбутньому. Якщо аудитор виявив суттєві викривлення у фінансовій (бухгалтерської) звітності, що виникли в результаті помилки, він повинен своєчасно повідомити про це керівникам відповідного рівня і при необхідності представникам власника аудируемого особи. Якщо аудитор доходить висновку про неможливість завершення аудиту з причини спотворення фінансової (бухгалтерської) звітності в результаті недобросовісних дій, то він повинен врахувати свою професійну і юридичну відповідальність стосовно до даних обставин, розглянути можливість відмови від завдання . На збільшення ризику перекручувань бухгалтерської звітності можуть впливати як фактори внутрішньогосподарської діяльності економічного суб'єкта, так і відображають особливості конкретної галузі або країни в цілому. 1. До факторів внутрішньогосподарської діяльності економічного суб'єкта, що сприяє появі спотворень, відносяться: наявність значних фінансових вкладень у кризові галузі економіки; невідповідність величини оборотних коштів швидкому зростанню обсягів продажів (виробництва) економічного суб'єкта або значного зниження прибутку; наявність залежності економічного суб'єкта в певний період від одного або невеликого числа замовників або постачальників; зміни в практиці договірних відносин або в обліковій політиці, які ведуть до значної зміни величини прибутку; нетипові угоди економічного суб'єкта особливо в період закінчення року, які суттєво впливають на величину фінансових показників; наявність платежів за послуги , які явно не відповідають наданим послугам; особливості організаційно-управлінської структури економічного суб'єкта, наявність недоліків в даній структурі; особливості структури капіталу і розподілу прибутку; наявність відхилень від встановлених правил у веденні бухгалтерського обліку та організації підготовки бухгалтерської звітності та ін 2. До факторів, що відображає особливості стану конкретної галузі фінансово-господарської діяльності економічного суб'єкта та економіки країни в цілому, що сприяє появі спотворень, відносяться: стан галузі економіки та економіки країни в цілому - криза, депресія або підйом; зростання можливості виникнення неспроможності (банкрутства) економічного суб'єкта у зв'язку з кризовим станом галузі; особливості виробничої діяльності економічного суб'єкта, технологічні особливості виробництва. Виявлені в процесі аудиту факти перекручувань бухгалтерської звітності аудиторської організації слід детально відобразити у своїй робочої документації, а в подальшому - у звіті або ув'язненні. Аудиторська організація відповідальна за вираз об'єктивного і обгрунтованого думки про достовірність бухгалтерської звітності, представленого в письмовому вигляді в аудиторському висновку і (або) звіті керівництву економічного суб'єкта. Вона також відповідальна за правильність і повноту даних, відображених у висновку і (або) звіті аудитора, про виявлені ним істотних спотвореннях бухгалтерської звітності. Аудиторська організація несе відповідальність за недотримання конфіденційності комерційної інформації економічного суб'єкта, що виразилося у розголошенні відомостей про виявлені викривлення бухгалтерської звітності третім особам (за винятком випадків, прямо передбачених чинним законодавством). | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||