| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
7.3. Перевірка дотримання вимог нормативних актів | ||
|
При розгляді даного питання необхідно керуватися Федеральним стандартом аудиту № 14 «Облік вимог нормативних правових актів Російської Федерації в ході аудиту». У рамках аудиту фінансової звітності аудитор не ставить своєю метою виявити всі факти недотримання законодавчих і нормативних актів. Виявлення таких фактів може стати предметом спеціального аудиторського завдання при наданні супутніх аудиту послуг, проте проведення щорічного аудиту може сприяти запобіганню недотримання законодавчих і нормативних актів об'єктом аудиту. Ступінь впливу законодавчих і нормативних актів на фінансову звітність організації може бути різною. Деякі законодавчі та нормативні акти визначають форму фінансової звітності, порядок формування її показників, розкриття інформації у фінансовій звітності організації. Інші законодавчі та нормативні акти визначають умови діяльності організації, без дотримання яких діяльність або окремі операції організації не можуть здійснюватися або можуть бути припинені чи обмежені. Наприклад, законодавство про акціонерні товариства регулює процеси утворення, реорганізації акціонерних товариств, процедури зміни їх капіталу і т. п.; організації ряду галузей повинні мати ліцензії, щоб здійснювати свою діяльність (наприклад, аудиторські організації, організації, що здійснюють видобуток і переробку нафти і газу , транспортні організації і т. д.); антимонопольне законодавство регулює проведення організаціями певних угод і може забороняти їх здійснення і т. д. Ряд законодавчих і нормативних актів створюють особливі зобов'язання для організацій. Податкове законодавство, законодавство про валютний контроль, митне законодавство тощо впливають на діяльність практично всіх організацій. При цьому недотримання законодавства у цих областях може мати істотні фінансові наслідки для організації. Нарешті, існують законодавчі та нормативні акти, які визначають загальні питання функціонування організації. До них відносяться трудове законодавство, нормативні акти, що регулюють дотримання техніки безпеки, охорону здоров'я працівників і т. п. Такі нормативні акти як правило не роблять впливу на фінансову звітність організації, так як практично не пов'язані з подіями або операціями, які зазвичай відображаються у фінансовій звітності. При плануванні та проведенні аудиту, а також при оцінці його результатів і формуванні аудиторського висновку аудитор повинен брати до уваги, що недотримання об'єктом аудиту законів і нормативних актів може в ряді випадків чинити істотний вплив на фінансову звітність. Наприклад, недотримання податкового законодавства може призвести до недостовірного відображення у звітності організації податкових зобов'язань та виникнення суттєвих зобов'язань щодо сплати штрафних санкцій. Недотримання умов, передбачених ліцензіями на користування природними ресурсами, розробку родовищ корисних копалин тощо, може призвести до порушення принципу діючого підприємства і т. д. Аудитору також необхідно отримати достатні докази того, що у перевіреній організації дотримуються законодавчі та нормативні акти, які, на думку аудитора, впливають на визначення істотних сум у звітності та розкриваються в ній відомості. Для цього йому необхідно вивчити вимоги відповідних законодавчих і нормативних актів і переконатися в тому, що необхідні показники відображені у фінансовій звітності та інформація розкрита в примітках до неї. Відповідно до вимог Закону про аудиторську діяльність, перевіряючи відповідність порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству, аудитор повинен: вивчити вимоги чинних законодавчих і нормативних актів щодо порядку ведення бухгалтерського обліку ; переконатися в тому, що об'єкт аудиту дотримується зазначені вимоги. Як правило, перевірка дотримання вимог законодавчих та нормативних актів проводиться в ході аудиторських процедур перевірки відповідних статей бухгалтерської звітності. Аудитор повинен бути готовий до того, що при цьому можуть бути виявлені факти недотримання законодавчих і нормативних актів. Наприклад, такі факти можуть бути виявлені при ознайомленні з протоколами засідань ради директорів або іншого керівного органу, при отриманні від керівництва та (або) юриста організації відповідей на запити щодо судових розглядів, позовів та санкцій, при проведенні аудиторських процедур по суті щодо операцій або сальдо звітів. розглянути можливі фінансові наслідки для організації: штрафи, пені, інші санкції, загрозу конфіскації активів, вимушене припинення діяльності, судові розгляди і т. п.; розглянути необхідність розкриття можливих фінансових наслідків у звітності організації; оцінити, чи є можливі фінансові наслідки настільки серйозними, що можуть вплинути на достовірність фінансової звітності. Аудитор в максимально короткий термін повідомляє про виявлені факти недотримання нормативних правових актів РФ аудіруемим особою раді директорів і вищому керівництву аудируемого особи або отримує докази того, що вони належним чином поінформовані про факти недотримання, які привернули увагу аудитора . Однак аудитор може цього не робити за відсутності наслідків або в малозначних випадках і може заздалегідь обумовити з керівництвом характер питань, про які аудитор буде повідомляти. Їли аудитор дійшов висновку, що факт недотримання нормативних правових актів РФ робить істотний вплив на фінансову (бухгалтерську) звітність і не був належним чином відображений у ній, він повинен письмово висловити думку з застереженням або негативну думку. Аудитор повинен документувати виявлення (або передбачувані) факти недотримання об'єктом аудиту законодавчих і нормативних актів. Якщо аудіруемое особа перешкоджає аудитору в отриманні достатніх належних аудиторських доказів, що підтверджують, що факти недотримання нормативних правових актів РФ, які можуть бути суттєвими для фінансової (бухгалтерської) звітності, мали місце або могли мати місце, аудитору слід висловити думку з застереженням або відмовитися від висловлення думки через обмеження обсягу аудиту. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||