6.1. Доходи і витрати: поняття, сутність, види
У найбільш загальному вигляді прибуток (Р) може бути представлена як функція від двох параметрів - доходів (К) і витрат (Ех):
Поняття доходів і витрат достатньо неоднозначні. Найбільш чіткі їх визначення можна знайти у Положеннях з бухгалтерського обліку - ПБО 9/99 «Доходи організації» та ПБО 10/99 «Витрати організації» [Нормативна база ...]. Дані регулятиви послідовно реалізують фінансову концепцію капіталу (див. п. 6.2), з яким і ув'язано визначення доходів і витрат.
Доходами організації визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) погашення зобов'язань, що приводить к. збільшення капіталу цієї організації, за винятком внесків учасників (власників майна). Не належать до доходів, а отже, не призводять до збільшення капіталу:
суми податку на додану вартість, акцизів, податку із продажів, експортних мит і інших аналогічних орга-тільних сум, що підлягають перерахуванню до бюджету;
надходження за договорами комісії;
суми, отримані підприємством у вигляді авансів в рахунок оплати продукції, товарів, робіт, послуг;
суми отриманих задатків '; суми отриманих застав;
суми, отримані в погашення кредиту (позики), наданого раніше позичальнику.
Витратами організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу. цієї організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна).
Не визнається витратами і тому не впливає на величину капіталу вибуття активів у зв'язку з:
придбанням (створенням) необоротних активів;
вкладами до статутних (складеному) капітали інших організацій і придбанням акцій та інших цінних паперів не з метою перепродажу;
договорами комісії;
перерахуванням авансів і задатків;
погашенням отриманих раніше кредитів і позик.
Доходи і витрати можуть відображатися у Звіті про прибутки і збитки різними способами і залежно від їх характеру, умов здійснення та напрямків діяльності організації поділяються на кілька видів (рис. 6.1).
Рис. 6.1. Класифікація доходів (витрат) підприємства
Доходами від звичайних видів діяльності є виручка від продажу продукції і товарів, а також надходження, пов'язані з виконанням робіт і наданням послуг. Виручка відбивається в системі обліку в сумі, обчисленої в грошовому вираженні, рівній величині надходження грошових коштів та іншого майна та (або) величини дебіторської заборгованості.
До витрат по звичайних видах діяльності належать витрати, пов'язані з виготовленням (або придбанням) і продажем продукції, а також відшкодування вартості амортизованих активів (наприклад, основних засобів і нематеріальних активів) у вигляді амортизаційних відрахувань. Витрати по звичайних видах діяльності відображаються в системі обліку в сумі, обчисленої в грошовому вираженні, рівній величині оплати і (або) величини кредиторської заборгованості.
З метою калькулювання собівартості продукції і виявлення ефективності роботи основних, допоміжних і обслуговуючих підрозділів, а також комерційної служби та апарату управління витрати по звичайних видах діяльності деталізуються. Робиться це в системі управлінського обліку '. Зокрема, витрати по звичайних видах поділяються на: (а) витрати, пов'язані з придбанням сировини, матеріалів, товарів та інших матеріально-виробничих запасів і (б) витрати, що виникають безпосередньо в процесі переробки (доопрацювання) матеріально-виробничих запасів, включаючи управлінські і комерційні витрати. Передбачається також угруповання витрат на: матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні потреби, амортизацію, інші витрати.
До операційних доходів (витрат) належать, зокрема:
доходи (витрати), пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації ;
доходи (витрати), пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промисло-ні зразки та інших видів інтелектуальної власності;
доходи (витрати) від продажу основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), продукції, товарів;
результати переоцінки майна і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті;
відсотки, отримані (сплачені) за наданими (отриманими) кредитами і позиками.
До групи позареалізаційних доходів (витрат) відносять:
штрафи, пені,, неустойки, нараховані за порушення умов договорів;
доходи і витрати від безоплатної передачі або отримання активів;
надходження та перерахування до відшкодування заподіяних організації збитків;
збитки і прибуток минулих років, виявлена у звітному році;
суми кредиторської та дебіторської заборгованості, за якими минув термін позовної давності;
інші доходи і витрати, безпосередньо не пов'язані з реалізацією продукції, робіт, послуг.
Слід зазначити, що підрозділ доходів і витрат на позареалізаційні та операційні грає роль лише при со-представленні звітності в рекомендованих нині форматах; що стосується формування фінансового результату, то наведена диференціація не має значимості, оскільки і ті та інші доходи (витрати) враховуються в системі бухгалтерського обліку на одному і тому ж рахунку 91 «Інші доходи і витрати *.
Всі наведені вище доходи мають визнаватися лише в тому випадку, якщо задовольняються такі умови:
організація має право на отримання виручки, що випливає з конкретного договору або підтверджений іншим відповідним чином ;
сума виручки може бути визначена;
є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації; подібне має місце лише в тому в разі, якщо організація або отримала в оплату актив, або відсутня невизначеність відносно одержання активу;
право власності (володіння, користування і розпорядження) на продукцію (товар) перейшло від організації до покупця або робота прийнята замовником (послуга надана);
витрати, які вироблені або будуть проведені у зв'язку з цією операцією, можуть бути визначені.
Якщо стосовно грошових коштів та інших активів, отриманих організацією в оплату, не виконано хоча б одне з названих умов, то в бухгалтерському обліку організації визнається кредиторська заборгованість.
Витрати визнаються в бухгалтерському обліку при наявності таких умов:
Витрата проводиться відповідно до конкретного договором, вимогою законодавчих і нормативних актів, звичаями ділового обороту;
сума витрат може бути визначена;
є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації; це має місце лише в тому випадку, якщо організація або передала актив, або відсутня невизначеність щодо передачі активу.
Якщо відносно будь-яких витрат, здійснених організацією, не виконано хоча б одне з названих умов, то в бухгалтерському обліку підприємства визнається дебіторська заборгованість.
До надзвичайних доходів (витрат) належать доходи і витрати, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії і т. п.). До надзвичайних доходів, зокрема, належать: страхове відшкодування, вартість матеріальних цінностей, що залишаються від списання непридатних до відновлення і подальшого використання активів, і т. п. Надзвичайні доходи (витрати) не беруться до уваги при обчисленні податку на прибуток, а їх сальдо (тобто різниця між доходами та витратами) просто додається до прибутку після відрахування податків та інших обов'язкових платежів.
Безумовно, домінуючими за значимістю є доходи (витрати) від звичайних видів діяльності - саме вони дають основний внесок у формування кінцевого фінансового результату.