| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
6.5. Документування аудиту. Постійні і поточні файли робочих документів | ||
|
Робоча документація повинна забезпечувати документальне підтвердження того, що перевірка проведена якісно, розкривати методи аудиту, повноту і якісність аудиторського висновку. Усі суттєві питання, які потребують професійного судження аудитора, разом з висновками, зробленими з цих питань, підлягають відображенню в робочій докумен-тації. Примірний перелік документів, що включаються в робочу документацію, наведений у Федеральному правилі (стандарті) «Докумен-тирование аудиту». Необхідність документування обумовлена низкою факторів. По-перше, наявність таких документів є незаперечним підтвердженням факту проведення перевірки, по-друге, дозволяє оптимізувати процес проведення перевірки, збільшує продуктивність праці аудиторів, по-третє, є засобом кон-тролю за роботою аудиторів. Робочі документи також підтверджують методи аудиторської перевірки, обсяг перевірених документів і дозволяють аудитору, який очолює перевірку, керівництву ауді-Торський організації оцінити роботу як всієї групи, що проводить перевірку, в цілому, так і кожного аудитора окремо і визначити, чи не потрібна змінити умови проведення перевірки в наступні періоди. Склад, кількість, зміст документів, що входять в робочу документацію, визначаються відповідно до характеру проведеної роботи, складністю діяльності підприємства, станом бухгалтерського обліку, надійністю системи внутрішнього контролю, а також виходячи з рівня керівництва та контролю за роботою персоналу аудиторської організації при виконанні окремих процедур. До робочої документації аудиту відносяться: плани і програми проведення аудиту; описи використаних аудиторською організацією процедур і їх результатів; пояснення, пояснення і заяви підприємства; копії, в тому числі фотокопії документів; опису системи внутрішнього контролю та організації бух-галтерського обліку ; аналітичні документи аудиторської організації; інші документи. Робоча документація є власністю аудиторської організації, що аудит. Аудиторська організація має право на свій розсуд вчиняти щодо належної їй робочої документації будь-які дії, що не суперечать закону, іншим правовим актам і професійної етики, а також не порушують права та охоронювані законом інтереси підприємства, щодо якого проводився аудит, та інших осіб. Відомості, що містяться в робочій документації, є конфіденційними і не підлягають розголошенню аудиторською організацією. Робоча документація повинна містити: записи про планування аудиту; записи про характер, час проведення та обсязі виконання аудиторських процедур; висновки , зроблені на основі отриманих в ході аудиту відомостей. Робочу документацію аудиторської фірми можна розділити на чотири основних типи: Документи звірки: вхідне сальдо по рахунках від попереднього періоду; сальдо і обороти по рахунках за поточний період; коректувальні виправлення, внесені в ході аудиту; коректувальні виправлення, внесення яких потрібно за результатами аудиту; остаточне сальдо по рахунках за поточний період в тих випадках, коли його визначення можливо. Документи перевірки - вивчення розбіжностей у залишку на рахунку, визначається за різними джерелами, тобто відповідність даних первинних документів даним головної книги. До нот комплект входять всі документи (таблиці і т. п.), що складаються в ході аудиту правильності, правомірності та достовірності здійснених операцій та їх відповідності законодавчим і нормативним документам Російської Федерації. Аналіз сальдо на кінець періоду - у цьому комплекті документів підсумовуються компоненти сальдо на кінець періоду і перевіряється його достовірність, наприклад, в аналітичному обліку відповідність окремих покупців і постачальників по відношенню до дебіторської та кредиторської заборгованостей. 11 пі водяться дані по звірці, запитам, результатами інвентаризацій і т. п., з висновками про достовірність аналітичних компонентів, що формують сальдо в синтетичному обліку. Комплект документів з аналізу фінансового стану підприємства - в цьому комплекті документів мають бути зібрані у вигляді таблиць і розрахунків всі аналітичні показники, необхідні і пов'язані з проведенням експрес-аналізу та детального аналізу фінансового стану і балансу підприємства. Робоча документація аудиту повинна мати такі орга-тільні реквізити: найменування документа; найменування підприємства, щодо якого проводиться аудит; період, за який проводиться аудит; дату виконання аудиторської процедури або складання документа; зміст документа; особистий підпис особи, що створила документ, і її розшифровку або легко идентифицируемое умовне позначення такого шукаючи; дату перевірки документа; особистий підпис особи, що перевірила документ , і її розшифровку або легко идентифицируемое умовне позначення такої особи. Для пояснення виконаних процедур в робочих документах можливе використання спеціальних символів. При цьому необхідно всі використані символи детально роз'яснити. Пояснення можуть перебувати на тій же сторінці, на якій виконана робота, або на окремому стандартному аркуші з перехресними посиланнями на комплект робочих документів. По закінченні аудиту робоча документація підлягає здачі для обов'язкового зберігання в архіві аудиторської організації, де вона зберігається не менше п'яти років. Вся документація зберігається скомплектувати в папки (файли), заведені для кожного аудиту, що проводиться аудиторською організацією, окремо. Вилучення робочої документації у аудиторської організації може проводитися тільки уповноваженими на те органами у випадках і порядку, прямо встановлених законодавством Російської Федерації. Порядок роботи архіву та відповідальна особа, відповідальна за збереження документів, можуть бути визначені наказом керівника аудиторської організації. Архівні документи можна розділити на 2 типи: документи постійного архіву (файлу); документи поточного архіву (файлу). Аудиторська організація документує і систематизує знання про діяльність підприємства у вигляді постійних файлів. До складу постійного файлу можуть входити: перелік здійснюваних видів діяльності (організаційна структура - відділи, персонал; рівень централізації; методи реалізації та розподілу - становище на ринку; фінансова політика та інше); положення облікової політики та її послідовні зміни (наказ по обліковій політиці і всі зміни до нього); інша інформація, що має значення для подальшого аудиту перевіряється зараз підприємства. Постійний файл може формуватися за такими розділами: дані про організацію; протоколи та матеріали загальних зборів та засідань ради ді-ректорів , правління; юридичні документи постійного характеру; укладення з аудиту; матеріали з організації обліку та внутрішнього контролю; звіти з цінних паперів; аналізи; різне (наприклад, листування, що має тривалий або перспективний характер). Матеріали, що зберігаються в папці постійного файлу, використовуються керівником групи при підготовці до аудиту. При комплектації постійного файлу аудиторська організація повинна стежити за його періодичним поповненням та оновленням за підсумками аудиторських перевірок даного підприємства. Відповідно до вищезгаданих розділами в постійному файлі зберігаються такі документи: установчі документи, свідоцтва про реєстрацію, зміни до них; внутрішні правила діяльності підприємства; копії наявних ліцензій; зразки облігацій і сертифікатів на акції; допуски акцій до офіційної торгівлі на фондовій біржі; договори про управління або керівництві; плани розвитку підприємства (бізнес-плани); документи з довгострокового інвестування; перелік основних акціонерів з зазначенням числа належних їм акцій; зведення результатів основної діяльності та статистичних даних, фінансова (бухгалтерська) звітність; накази по обліковій політиці; характеристики і оцінка процедур внутрішнього контролю, включаючи перелік ключового персоналу та осіб, відповідальних за документування по кожній області; службові записки, пов'язані з важливими або постійними проблемами бухгалтерського обліку; дослідження клієнта, що стосуються ефективності, процедур "т. д.; інформація про використані комп'ютерних програмах з обліку і аналізу; рекомендаційні листи; план рахунків, затверджений підприємством. Поточний файл включає в себе всі поточні документи : плани, програми, поточні договору тощо, що розробляються в ході аудиту. У поточний архів включаються документи за розділами: план проведення аудиту; проверяемая фінансова (бухгалтерська) звітність; всі робочі документи, підшивають по рахунках, відповідно до програми аудиту. Документи підприємства, які включають підтвердження виконаних процедур або є основою для цих процедур, доцільно копіювати для включення в робочі документи поточного року, якщо існує ймовірність, що вони можуть бути змінені в подальшому. Система розташування документів в файлах встановлюється самостійно аудиторською організацією. Робоча документація повинна зберігатися в зброшурованому вигляді . | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||