6.2. Елементи податку на доходи фізичних осіб
Особливості нової системи оподаткування полягають у першу чергу в значному розширенні податкових пільг, відмову від прогресивного оподаткування сукупного річного доходу, введення мінімальної податкової ставки 13% до більшої частини доходів платників податків.
Платниками податку визнаються фізичні особи, які є податковими резидентами Російської Федерації, а також фізичні особи, які не є податковими резидентами Російської Федерації, які отримують доходи від джерел, розташованих в Російській Федерації.
Під фізичними особами розуміються громадяни Російської Федерації, іноземні громадяни та особи без громадянства.
Для того щоб фізична особа стало податковим резидентом Російської Федерації, йому необхідно перебувати на території Російської Федерації не менше 183 календарних днів протягом 12 наступних поспіль місяців. Період перебування фізичної особи в Російській Федерації не переривається на періоди його виїзду за межі Російської Федерації для короткострокового (менше шести місяців) лікування або навчання. Фізичні особи, що фактично перебувають на території Російської Федерації менше 183 календарних днів протягом 12 наступних поспіль місяців, податковими резидентами Російської Федерації не вважаються.
Відповідно з першою частиною НК РФ протягом терміну фактичного знаходження на території Російської Федерації починається наступного дня після дати прибуття в Російську Федерацію.
Російські громадяни, які перебувають у тривалих трудових ставлення-пах з організацією, вважаються податковими резидентами з початку року. Але якщо працівник звільняється до закінчення 183 календарних днів протягом 12 наступних поспіль місяців, сума податку повинна бути перерахована за «нерезидентської» ставці з початку календарного року. При виборі податкової ставки при розрахунку податку на доходи фізичних осіб з працівників - громадян Республіки Білорусь необхідно керуватися листами Федеральної податкової служби РФ від 21 вересня 2005 р. № ВЕ-6-26/786, Міністерства фінансів РФ від 15 серпня 2005 р. № 03 -05-01-03/82 «Про порядок справляння податку на доходи фізичних осіб з громадян Республіки Білорусь». На їх підставі при укладенні довгострокового договору (контракту) з працівником - громадянином Республіки Білорусь роботодавець утримує з його доходів 13% податку. У разі дострокового розірвання контракту необхідно перерахувати суму податку за ставкою 30%.
Для звільнення від оподаткування доходів, отриманих від джерел в Російській Федерації, отримання податкових вирахувань або інших податкових привілеїв нерезидент Російської Федерації повинен представити підтвердження того, що він є податковим резидентом держави, з яким у Російської Федерації укладено договір про уникнення подвійного оподаткування. В іншому випадку його доходи, отримані від російських джерел, оподатковуватимуться за ставкою 30%.
Об'єктом оподаткування визнається дохід, отриманий платниками податків:
від джерел в Російській Федерації та (або) від джерел за межами Російської Федерації для фізичних осіб - податкових резидентів Російської Федерації;
джерел в Російській Федерації для фізичних осіб, що не вважаються податковими резидентами Російської Федерації.
Джерелами доходів фізичних осіб в Російській Федерації можуть виступати російські організації і (або) іноземні орга-нізації у зв'язку з діяльністю їх постійного представництва в Російській Федерації. Перелік таких доходів, наведений у ст. 208 НК РФ, відкритий і включає наступні види доходів:
дивіденди і відсотки, отримані від російської організації, а також відсотки, отримані від російських індивідуальних підприємців і (або) іноземній організації у зв'язку з діяльністю її постійного представництва в Російській Федерації;
страхові виплати при настанні страхового випадку, отримані від російської організації та (або) від іноземної організації у зв'язку з діяльністю її постійного представництва в Російській Федерації;
доходи, отримані від використання в Російській Федерації авторських чи інших суміжних прав;
доходи, отримані від здачі в оренду або іншого використання майна, що знаходиться в Російській Федерації;
доходи від реалізації нерухомого та іншого майна, пере-гося на території Російської Федерації і належить фі-зическому особі; акцій або інших цінних паперів, часток участі в статутному капіталі; прав вимоги до російської або іноземної організації у зв'язку з діяльністю її постійного представництва на території Російської Федерації, іншого майна, що знаходиться в Російській Федерації і належить фізичній особі;
винагороду за виконання трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу, вчинення дії в Російській Федерації. При цьому винагорода директорів та інші аналогічні виплати, одержувані членами органу управління організації (ради директорів або іншого подібного органу) - податкового резидента Російської Федерації, місце знаходження (управління) якої Російська Федерація, розглядаються як доходи, отримані від джерел в Російській Федерації, незалежно від місця, де фактично виконувалися покладені на цих осіб управлінські обов'язки або звідки проводилися виплати зазначених винагород;
пенсії, допомоги, стипендії та інші аналогічні виплати, отримані відповідно до російського законодавства або від іноземної організації у зв'язку з діяльністю її постійного представництва в Російській Федерації;
доходи, отримані від використання будь-яких транспортних засобів, включаючи морські, річкові, повітряні судна і автомобілі у зв'язку з перевезеннями в Російську Федерацію і (або) з Російської Федерації або в її межах, а також штрафи та інші санкції за простій (затримку) таких транспортних засобів у пунктах навантаження (вивантаження) у Російській Федерації;
доходи, отримані від використання будь-яких трубопроводів, ліній електропередачі, ліній оптико -волоконної та (або) бездротового зв'язку, інших засобів зв'язку, включаючи комп'ютерні мережі, на території Російської Федерації;
виплати правонаступникам померлих застрахованих осіб у випадках, передбачених законодавством РФ про обов'язкове пенсійне страхування.
Джерело виплати доходів фізичним особам за межами Російської Федерації - іноземні організації. Перелік таких доходів також відкритий і включає:
дивіденди і відсотки, отримані від іноземної організації, за винятком відсотків, передбачених подп. 1 п. 1 цієї статті;
страхові виплати при настанні страхового випадку, отримані від іноземної організації;
доходи від виконання за межами Російської Федерації авторських чи інших суміжних прав;
доходи, отримані від здачі в оренду або іншого використання майна, що за межами Російської Федерації;
доходи від реалізації:
а) нерухомого та іншого майна, що знаходиться за межами Російської Федерації,
акцій та інших цінних паперів, а також часток участі у статутних капіталах іноземних організацій, що знаходяться за межами Російської Федерації,
в) прав вимоги до іноземної організації,
г) іншого майна, що знаходиться за межами Російської Федерації;
винагороду за виконання трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу, вчинення дії за межами Російської Федерації. При цьому винагорода директорів та інші аналогічні виплати, одержувані членами органу управління іноземної організації (ради директорів або іншого подібного органу), розглядаються як доходи від джерел, що знаходяться за межами Російської Федерації, незалежно від місця, де фактично виконувалися покладені на цих осіб управлінські обов'язки;
пенсії, допомоги, стипендії та інші аналогічні виплати, отримані платником податку відповідно до законодавства іноземних держав;
доходи, отримані від використання будь-яких транспортних засобів, включаючи морські, річкові , повітряні судна та автомобільні транспортні засоби, а також штрафи та інші санкції за простій (затримку) таких транспортних засобів у пунктах навантаження (вивантаження).
Якщо неможливо однозначно віднести доходи до джерела в Російській Федерації або до джерела за її межами, то визначення джерела здійснює Міністерство фінансів РФ. Воно ж встановлює частку зазначених доходів, яка може бути віднесена до доходів від джерел в Російській Федерації, і частку, яка може бути віднесена до доходів від джерел за межами Російської Федерації.
Не визнаються доходами для цілей оподаткування доходи від операцій, пов'язаних з майновими та немайновими відносинами фізичних осіб, визнаних членами сім'ї або близькими родичами відповідно до Сімейного кодексу РФ, за винятком доходів, отриманих зазначеними фізичними особами в результаті укладених між ними договорів цивільно-правового характеру або трудових угод.
Податкова база - вартісна, фізична або інша характеристика об'єкта оподаткування. Обчислення податкової бази по податку на доходи фізичних осіб провадиться:
російськими організаціями, індивідуальними підприємцями і постійними представництвами іноземних організацій в Російській Федерації, від яких платник податків отримав дохід;
підприємцями без утворення юридичної особи;
приватними нотаріусами, приватними охоронцями і детективами;
фізичними особами, які отримали винагороду від інших фізичних осіб за договорами цивільно-правового характеру;
фізичними особами - податковими резидентами Російської Федерації, які отримують дохід від джерел за межами Російської Федерації;
фізичними особами, які отримують інші доходи, коли при їх одержанні не було утримано податок.
При визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формі. Крім того, в податкову базу включаються права на розпорядження, які у нього виникають, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди.
Податкова база визначається по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки.
Для доходів, щодо яких встановлено ставку 13%, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню, зменшених на суму податкових відрахувань. Якщо сума податкових відрахувань у податковому періоді виявиться більше суми доходів, що підлягають оподаткуванню, то податкова база в цьому періоді визнається рівною нулю, на наступний податковий період від'ємна різниця між сумами відрахувань і доходами, що підлягають обкладенню, не переноситься.
Для доходів, щодо яких застосовуються податкові ставки, відмінні від 13%, податкова база визначається як сума грошового вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню, без застосування податкових відрахувань.
НК РФ встановив особливості визначення податкової бази при отриманні фізичними особами доходів у натуральній формі, до-ходів у вигляді матеріальної вигоди, за договорами страхування і до-говорам недержавного пенсійного забезпечення, доходів від пайової участі в організації , доходів за операціями з цінними паперами та з фінансовими інструментами термінових угод, базисним активом за якими виступають цінні папери.
До доходів, отриманих платником податку в натуральній формі, належать:
часткова або повна оплата за нього організацією або інді-виділеного підприємцем товарів (робіт, послуг) або імущі- дарських прав, у тому числі комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання в інтересах платника податків;
отримані платником податку товари, виконані в його інтересах роботи, надані на безоплатній основі послуги;
оплата праці в натуральній формі.
При оплаті праці працівників в натуральній формі податкова база визначається як вартість виданої продукції за цінами, обумовленими у відповідності зі ст. 40 НК РФ. У вартість таких товарів включаються ПДВ та акцизи і виключається частина оплати на-платником податку вартості отриманих ним товарів, виконаних для нього робіт, наданих послуг. Сума податку утримується за рахунок будь-яких грошових коштів, що виплачуються працівникові, але вона не може перевищувати 50% суми виплат.
Матеріальна вигода у платника податків може виникнути в разі укладення з організацією або індивідуальним підприємцем договору позики (кредиту). Податкова база з податку на доходи визначається як перевищення суми відсотків за користування позиковими засобами, обчисленої виходячи з 2/3 діючої ставки рефінансування Банку Росії, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору. При цьому ставка рефінансування береться на дату отримання позикових коштів. Якщо позика видається в іноземній валюті, то матеріальну вигоду потрібно розраховувати як перевищення суми відсотків, обчисленої виходячи з 9% річних, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору.
Визначення податкової бази при отриманні доходу у вигляді матеріальної вигоди провадиться в день сплати відсотків за отриманими позиками, але не рідше ніж один раз у календарному році. Податок на доходи з суми матеріальної вигоди за відсотками справляється за рахунок будь-яких грошових коштів, що виплачуються платнику податку.
Матеріальна вигода не виникає у разі укладення платником податків договору комерційного кредиту або договору про придбання товарів у кредит або розстрочку.
Приклад. Організація в липні видала своєму співробітнику позику в розмірі 30 000 руб. під 5% річних. Термін погашення - три місяці (90 днів). За умовами договору виплата відсотків і погашення 1/3 суми позики виробляються в останній робочий день кожного місяця. Ставка рефінансування Банку Росії - 10%.
Позика працівникові був виданий з каси організації. У касу ж організації в серпні працівником були внесені:
а) У3 частину позики в сумі 10 000 руб.;
б) відсотки по позиці в сумі 370 руб. (30 000 руб. Х 5%: 365 дн. Х 90 дн.).
Тепер бухгалтер може розрахувати податкову базу з податку на доходи
фізичних осіб.
Ставка рефінансування Банку Росії - 10%, отже, 2/3 ставки - 6,67%.
Економія на відсотках складе 1,67% (6,67% - 5%).
3. У податкову базу з податку на доходи фізичних осіб за серпень включено 41 руб. (30 000 руб. Х 1,67%: 365 дн. Х 30 дн.).
У вересні в касу організації працівник вніс ще '/ 3 частину позики в сумі 10 000 руб., А також суму відсотків за позикою 370 руб. (30 000 руб. Х х 5%: 365 дн. Х 90 дн.).
У податкову базу з податку на доходи фізичних осіб у вересні буде включена сума у розмірі 41 руб. (30 000 руб. Х 1,67%: 365 дн. Х 30 дн.).
У жовтні в касу організації внесені частина, що залишилася позики в сумі 10 000 руб., А також сума відсотків за позикою 370 руб. (30 000 руб. Х х 5%: 365 дн. Х 90 дн.).
У податкову базу з податку на доходи фізичних осіб у жовтні буде включена сума 41 руб. (30 000 руб. Х 1,67%: 365 дн. Х 30 дн.).
Дохід у вигляді матеріальної вигоди може бути отриманий платником податків і при придбанні ним товарів (робіт, послуг) у фізичних чи юридичних осіб, взаємозалежних по відношенню до платника податків. У цьому випадку податкова база визначається як перевищення ціни ідентичних товарів, що реалізуються залежним особою на ринку, над ціною, за якою цей товар тією ж особою проданий платнику податку.
При отриманні доходу у вигляді матеріальної вигоди, отриманої від придбання цінних паперів, податкова база визначається як перевищення ринкової вартості цінних паперів, що визначається з урахуванням граничної межі коливань ринкової ціни цінних паперів, над сумою фактичних витрат на їх придбання. Фактичне отримання доходу від придбання цінних паперів, тобто об'єкт оподаткування, визнається за датою переходу права власності на придбані цінні папери до фізичної особи - покупця.
Порядок визначення ринкової ціни емісійних цінних паперів, допущених до обігу на фондовій біржі або через організатора торгівлі на ринку цінних паперів, і граничної межі коливань ринкової ціни цінних паперів встановлюється Федеральною службою з фінансових ринків.
Якщо фізична особа придбала обертаються цінні папери за ціною нижче ринкової, яка визначається з урахуванням граничної межі коливань, податкова база для цілей обчислення податку на доходи визначається як різниця між ринковою ціною таких паперів, скоригованої з урахуванням граничної межі коливань, і фактичними витратами фізичної особи на їх придбання.
Якщо фізична особа купує цінні папери, що не обертаються на організованому ринку цінних паперів, що не мають ринкової котирування на дату їх придбання, і згадана угода купівлі-продажу відбувається на що не суперечать чинному законодавству умовах, передбачається, що ціна, за якою купуються папери, відповідає ринковій . Дохід фізичної особи у вигляді матеріальної вигоди в такому випадку відсутня.
Особливості визначення податкової бази за договорами страху-вання та договорами недержавного пенсійного забезпечення пов'язані насамперед з тим, що в неї не включаються страхові виплати у зв'язку з настанням наступних страхових випадків.
За договорами обов'язкового страхування, здійснюваного в порядку, встановленому чинним законодавством.
За договорами добровільного страхування життя (за винятком випадків дострокового розірвання договорів добровільного страхування життя з причин, не залежних від волі сторін) у разі виплат, пов'язаних з дожиття застрахованої особи до певного віку або строку, або в разі настання іншої події, якщо за умовами такого договору страхові внески сплачуються платником податків і якщо суми страхових виплат не перевищують сум внесених ним страхових внесків, збільшених на суму, розраховану шляхом послідовного підсумовування произведе-ний сум страхових внесків, внесених з дня укладення договору страхування до дня закінчення кожного року дії такого договору добровільного страхування життя (включно), і діяла у відповідний рік середньорічний ставки рефінансування Банку Росії. В іншому випадку різниця між зазначеними сумами враховується при визначенні податкової бази і підлягає оподаткуванню у джерела виплати.
Середньорічна ставка рефінансування Банку Росії визначається як частка від ділення суми, отриманої в результаті складання величин ставок рефінансування, що діяли на перше число кожного календарного місяця року дії договору страхування життя, на кількість сумміруемих величин ставок рефінансування Банку Росії.
У випадках дострокового розірвання договорів добровільного страхування життя (за винятком випадків дострокового розірвання договорів добровільного страхування життя з причин, не залежних від волі сторін) і повернення фізичним особам грошової (викупної) суми, що підлягає відповідно до правил страхування та умовами зазначених договорів виплаті при достроковому розірвання таких договорів, отриманий дохід за вирахуванням сум внесених платником податків страхових внесків враховується при визначенні податкової бази і підлягає оподаткуванню у джерела виплати.
За договорами добровільного особистого страхування, передбачало-ющим виплати на випадок смерті, заподіяння шкоди здоров'ю та (або) відшкодування медичних витрат застрахованої особи (за винятком оплати вартості санаторно-курортних путівок).
За договорами добровільного пенсійного страхування, укладеними зі страховими організаціями, якщо такі виплати здійснюються при настанні пенсійних підстав відповідно до законодавства РФ.
При визначенні податкової бази не враховуються доходи, отримані у вигляді виплат за договорами недержавного пенсійного забезпечення, укладеними з недержавними пенсійними фондами, у разі якщо такі виплати здійснюються при настанні пенсійних підстав відповідно до законодавства РФ.
За договорами недержавного пенсійного забезпечення та договорами обов'язкового пенсійного страхування, укладеними з нього-жавними пенсійними фондами, не враховуються:
^ Страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, що сплачуються організаціями та іншими роботодавцями відповідно до законодавства РФ; ^ накопичувальна частина трудової пенсії;
^ Суми пенсій, що виплачуються за договорами недержавного пенсійного забезпечення, укладеними фізичними особами з мають відповідну ліцензію російськими недержавними пенсійними фондами на свою користь; ^ суми пенсійних внесків за договорами недержавного пенсійного забезпечення, укладеними організаціями та іншими роботодавцями з мають відповідну ліцензію російськими недержавними пенсійними фондами; ^ суми пенсійних внесків за договорами недержавного пенсійного забезпечення, укладеними фізичними особами з мають відповідну ліцензію російськими недержавними пенсійними фондами на користь інших осіб.
Крім перерахованих НК РФ передбачає особливості оподаткування доходів фізичних осіб при укладанні договорів добровільного майнового страхування, включаючи страхування цивільної відповідальності за заподіяння шкоди майну третіх осіб та (або) страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів.
Сума доходу фізичних осіб від пайової участі в організації, отриманого у вигляді дивідендів, визначається з урахуванням наступних положень:
сума податку з дивідендів, отриманих від джерел за межами Російської Федерації, визначається платником податку самостійно. При цьому платники податків мають право зменшити суму податку на величину податкового платежу, який вони сплатили за місцезнаходженням джерела доходу. Проте зазначений джерело доходу повинен знаходитися в тому іноземній державі, з яким укладено договір про уникнення подвійного оподаткування. У разі якщо сума податку, сплачена за місцезнаходженням джерела доходу, перевищує суму податку, обчислену відповідно НК РФ, отримана різниця поверненню з бюджету не підлягає;
сума податку за дивідендами, отриманими від російської організації, обчислюється самою організацією, яка виконує роль податкового агента.
При обчисленні податку на доходи фізичних осіб за операціями з цінними паперами також існує ряд особливостей. При визначенні податкової бази враховуються доходи фізичних осіб, отримані за такими операціями:
^ Купівлі-продажу цінних паперів, що обертаються на організованому ринку цінних паперів; ^ купівлі-продажу цінних паперів, не обертаються на організованому ринку цінних паперів; ^ з фінансовими інструментами термінових угод, базисним активом за якими є цінні папери (ф'ючерсні й опціонні біржові угоди) або фондові індекси, що розраховуються організаторами торгівлі на ринку цінних паперів;
^ Купівлі-продажу інвестиційних паїв пайових інвестиційних фондів, включаючи їх погашення; ^ з цінними паперами та фінансовими інструментами термінових угод, базисним активом за якими є цінні папери, здійснюваним довірчим керуючим (за винятком керуючої компанії, що здійснює довірче управління майном, що є пайовий інвестиційний фонд) на користь засновника довірчого управління (вигодонабувача), що є фізичною особою.
Податкова база по кожній операції визначається окремо. Дохід (збиток) за операціями купівлі-продажу цінних паперів визначається як сума доходів по сукупності угод з цінними паперами відповідної категорії, скоєних протягом податкового періоду, за вирахуванням суми збитків.
Дохід (збиток) за операціями купівлі-продажу цінних паперів визначається як різниця між сумами доходів, отриманих від реалізації цінних паперів, і документально підтвердженими витратами на придбання, реалізацію і зберігання цінних паперів, фактично виробленими платниками податків. До зазначених витрат відносяться:
^ Суми, що сплачуються продавцю відповідно до договору; ^ оплата послуг, що надаються депозитарієм; ^ комісійні відрахування професійним учасникам ринку цінних паперів, знижка, що сплачується (відшкодовується) керуючої компанії пайового інвестиційного фонду при продажу (погашення) інвестором інвестиційного паю пайового інвестиційного фонду, що визначається відповідно до законодавства РФ про інвестиційні фонди; ^ біржовий збір (комісія); ^ оплата послуг реєстратора;
^ Податок на успадкування, сплачений платником податку при
отриманні цінних паперів в порядку спадкування; ^ податок, сплачений платником податку при отриманні в порядку дарування акцій, паїв; ^ інші витрати, безпосередньо пов'язані з купівлею-продажем і зберіганням цінних паперів, вироблені за послуги, що надаються професійними учасниками ринку цінних паперів в рамках їх професійної діяльності. Якщо витрати платника податку на придбання, реалізацію і зберігання цінних паперів не можуть бути віднесені безпосередньо до витрат на придбання, реалізацію і зберігання конкретних цінних паперів, зазначені витрати розподіляються пропорційно вартісної оцінки цінних паперів на дату здійснення цих витрат.
Податковий агент визначає податкову базу за операціями купівлі-продажу цінних паперів та операцій з фінансовими інструментами термінових угод по закінченні податкового періоду. Утриманий у платника податків податок підлягає перерахуванню податковими агентами протягом місяця з дати закінчення податкового періоду або з дати виплати коштів (передачі цінних паперів). Водночас п. 8 ст. 2141 НК РФ крім сплати податку після закінчення податкового періоду передбачена проміжна сплата податку, якщо платнику податків проводяться виплати грошових коштів до закінчення чергового податкового періоду.
При здійсненні виплати грошових коштів податковим агентом до закінчення чергового податкового періоду податок сплачується з суми доходу, яка визначається на основі розрахунку частки загального доходу за операціями купівлі-продажу цінних паперів (як для обертаються на організованому ринку цінних паперів, так і для тих, що не звертаються на цьому ринку), що відповідає фактичній сумі виплачуваних грошових коштів. Інакше кажучи, податок сплачується тільки з доходу, який включений в суму, яка виплачується платнику податків (в цій сумі є й частина спочатку вкладених коштів).
Частка доходу визначається як добуток загальної суми доходу та відносини суми виплат до вартісної оцінки цінних паперів, за якими податковий агент виступає в якості брокера, яка визначається на дату виплати коштів платнику податків. При здійсненні виплати грошових коштів платнику податку більше одного разу протягом податкового періоду розрахунок суми податку здійснюється наростаючим підсумком з заліком раніше сплачених сум податку.
Приклад. Платник податків інвестував у цінні папери 300 000 руб. У лютому на суму 250 000 руб. були придбані акції АТ «Омега» і на суму 50 000 руб. акції АТ «Альфа». У березні всі цінні папери були продані. Виручка від продажу акцій АТ «Омега» склала 300 000 руб., Виручка від продажу акцій АТ «Альфа» - 100 000 руб. У квітні були придбані цінні папери АТ «Ритм» на суму 300 000 руб., Після чого 50 000 руб. були перераховані платнику податку. У червні акції АТ «Ритм» були продані за 400 000 руб., На 370 000 руб. були придбані акції АТ «Омега», а 50 000 руб. були перераховані платнику податку.
Розрахунок суми податку на доходи, що підлягає перерахуванню до бюджету, наступний.
При визначенні податкового платежу за квітень:
дохід за операціями з цінними паперами: (300 000 руб. - 250 000 руб.) + + (100 000 руб. - 50 000 руб.) = 100 000 руб.; частка грошових коштів, що перераховуються платнику податків, у вартісній оцінці цінних паперів, що включає грошові кошти, складе: 50 000 руб. : (300 000 руб. + 50 000 руб. + + 50 000 руб.) = 0,125; сума доходу, з якої повинен бути сплачений податок: 100 000 руб. х 0,125 = 12 500 руб.; сума податку, що підлягає сплаті до бюджету: 12 500 руб. х 0,13 = 1625 руб.
При визначенні податкових платежів за червень (розрахунок проводиться наростаючим підсумком): дохід за операціями з цінними паперами: (300 000 руб. - 250 000 руб.) + (100 000 руб. - 50 000 руб.) + (400 000 руб. - 300 000 руб.) == 200 000 руб. При розрахунку наростаючим підсумком частки грошових коштів необхідно враховувати суму, раніше списану з рахунку платника податків, як при визначенні загального розміру списання грошових коштів, так і при розрахунку вартісної оцінки цінних паперів; частка грошових коштів, що перераховуються платнику податків, у вартісній оцінці цінних паперів, що включає грошові засоби: (50 000 руб. + 50 000 руб.): (370 000 руб. + + 30 000 руб. + 50 000 руб. + 50 000 руб.) = 0,2; сума доходу, з якої повинен бути сплачений податок : 200 000 руб. х 0,2 = 40 000 руб.; сума податку, що підлягає сплаті до бюджету: 40 000 руб. х 0,13 = 5200 руб.; сума податку, що підлягає доплаті в червні: 5200 руб. - 1625 руб. = 3575 руб.
НК РФ встановив особливості визначення податкової бази при отриманні фізичними особами доходів у вигляді відсотків, що отримуються по внесках в банках: щодо доходів у вигляді відсотків, що отримуються по внесках в банках, податкова база визначається як перевищення суми відсотків, нарахованої відповідно до умов договору, над сумою відсотків, розрахованої по карбованцевих внесках виходячи із ставки рефінансування Банку Росії, збільшеної на п'ять процентних пунктів, що діє протягом періоду, за який нараховані зазначені відсотки, а за вкладами в іноземній валюті - виходячи з 9% річних, якщо інше не передбачено гл . 23 НК РФ.
Глава 23 НК РФ містить широкий перелік пільг, використовуючи які фізичні особи можуть зменшити суму податку, що підлягає перерахуванню до бюджету.
Податкові пільги представлені в наступному вигляді:
залік податку;
доходи, що звільняються від оподаткування податком;
неоподатковуваний мінімум у розмірі 4 тис. руб.;
податкові відрахування.
Мета заліку податку - усунення подвійного оподаткування доходів незалежно від того, де ці доходи були отримані.
Раніше вже розглядався механізм заліку сплати податку у разі, якщо російський платник податків-резидент отримує дивіденди від джерела за межами Російської Федерації.
Доходи, що звільняються від оподаткування, наведено у ст. 217 НК РФ. Перелік неоподатковуваних доходів существен, але розширено порівняно з попереднім законодавством.
Державні допомоги, включаючи допомогу по догляду за хворою дитиною, допомоги по безробіттю, вагітності та пологах.
Пенсії по державному пенсійному забезпеченню та трудові пенсії, призначені у порядку, встановленому чинним законодавством.
Всі види компенсаційних виплат в межах норм, встановлених законодавством РФ, суб'єктів РФ і рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування, пов'язаних:
^ З відшкодуванням шкоди, заподіяної каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я;
^ Безкоштовним наданням житлових приміщень і комунальних послуг, палива або відповідного грошового відшкодування;
^ Оплатою вартості і (або) видачею належного натурального забезпечення, а також з виплатою грошових коштів замість цього забезпечення;
^ Оплатою вартості харчування, спортивного спорядження, обладнання, спортивної і парадної форм, одержуваних спортсменами та працівниками фізкультурно-спортивних організацій для навчально-тренувального процесу та участі у спортивних змаганнях;
^ Звільненням працівників, за винятком компенсації за невикористану відпустку;
^ Загибеллю військовослужбовців або державних службовців при
виконанні ними своїх службових обов'язків; ^ виконанням платником податків трудових обов'язків (включаючи переїзд на роботу в іншу місцевість і відшкодування витрат). При оплаті працедавцем платнику податку витрат на відрядження і в середині країни, так і за її межі в дохід, що підлягає оподаткуванню, не включаються добові, які виплачуються відповідно до законодавства РФ, але не більше 700 руб. за кожний день перебування у відрядженні на території Російської Федерації і не більше 2500 руб. за кожний день перебування у закордонному відрядженні, а також фактично вироблені і документально підтверджені цільові витрати на проїзд до місця призначення і назад, збори за послуги аеропортів, комісійні збори, витрати на проїзд в аеропорт або на вокзал у місцях відправлення, призначення чи пересадок, на провезення багажу, витрати по найму житлового приміщення, оплати послуг зв'язку, отримання та реєстрацію службового закордонного паспорта, отримання віз, а також витрати, пов'язані з обміном готівкової валюти або чека в банку на готівкову іноземну валюту. При неподанні платником податків документів, що підтверджують оплату витрат по найму житлового приміщення, суми такої оплати звільняються від оподаткування в межах норм, встановлених відповідно до дей-ствующим законодавством, але не більше 700 руб. за кожний день перебування у відрядженні на території Російської Федерації і не більше 2500 руб. за кожний день перебування у закордонному відрядженні. Аналогічний порядок оподаткування застосовується до виплат, виробленим особам, які знаходяться у владному чи адміністративному підпорядкуванні організації, а також членам ради директорів або будь-якого аналогічного органу компанії, що прибувають (виїжджають) для участі в засіданні ради директорів, правління або іншого аналогічного органу цієї компанії.
Винагороди донорам за здану кров, материнське молоко та іншу допомогу.
Аліменти, що отримуються платниками податків.
Гранти (безоплатна допомога), надані платникам податків міжнародними або іноземними організаціями для підтримки науки і освіти, культури і мистецтва.
Міжнародні, іноземні чи російські премії, отримані платником податку за видатні досягнення в галузі науки і техніки, освіти, культури і мистецтва за переліком премій, затверджується Урядом РФ.
Одноразова матеріальна допомога, що надається в зв'язку зі стихійними лихами, надзвичайними обставинами і тер-рорістіческімі актами на території Російської Федерації; зі смертю працівника або члена сім'ї працівника; у вигляді гуманітарної або благодійної допомоги; малозабезпеченим і соціально незахищеним категоріям громадян; платникам податків з числа малозабезпечених і соціально незахищених категорій громадян у вигляді сум адресної соціальної допомоги (в грошовій і натуральній формах), що надається за рахунок коштів федерального бюджету, бюджетів суб'єктів РФ, місцевих бюджетів та позабюджетних фондів відповідно до програм, що затверджуються щорічно відповідними органами державної влади; платникам податків, постраждалим від терористичних актів на території Російської Федерації, незалежно від джерела виплати; роботодавцями працівникам (батькам, усиновителям, опікунам) при народженні (усиновлення (удочеріння) дитини, але не більше 50 тис. руб. на кожну дитину.
Повна або часткова компенсація вартості путівок працівникам або членам їх сімей, інвалідам та дітям, які не досягли віку 16 років, в санаторно-курортні та оздоровчі заклади, що знаходяться на території Російської Федерації, що виплачується за рахунок чистого прибутку роботодавців, що залишилися в їх розпорядженні після сплати податку на прибуток організації.
Вартість лікування та медичного обслуговування працівників організації, їх подружжя, батьків, дітей за рахунок чистого прибутку організації. Зазначені доходи звільняються від оподаткування у разі безготівкової оплати роботодавцями та (або) громадськими організаціями інвалідів медичним установам витрат на лікування та медичне обслуговування платників податків, а також у випадку видачі готівкових грошових коштів, призначених на ці цілі, безпосередньо платнику податків, членам його сім'ї, батькам або зарахування коштів, призначених на ці цілі, на рахунки платників податків в установі банків.
Стипендії учнів, студентів, аспірантів, ад'юнктів або докторантів установ вищої або післявузівської професійної освіти, науково-дослідних установ, учнів професійного та середньої професійної освіти, слухачів духовних навчальних закладів, які виплачуються цими установами; стипендії, створюються Президентом РФ, органами законодавчої або виконавчої влади РФ , органами суб'єктів РФ, благодійними фондами; стипендії, які виплачуються за рахунок коштів бюджетів платникам податків, які навчаються за направленням органів служби зайнятості.
Суми оплати праці та інші суми в іноземній валюті, одержувані платниками податків від фінансуються з федерального бюджету державних установ або організацій, які направили їх на роботу за кордон, - в межах норм, встановлених відповідно до чинного законодавства про оплату праці працівників.
Доходи платників податків, одержувані від продажу вирощених в особистих підсобних господарствах, що знаходяться на території Російської Федерації, худоби, кролів, нутрій, птиці, диких тварин і птахів, продукції тваринництва, рослинництва, квітництва й бджільництва як в натуральному, так і в переробленому вигляді. Зазначені доходи звільняються від оподаткування за умови подання платником податків документа, виданого відповідним органом місцевого самоврядування, правліннями садового, садово-городнього товариств, що підтверджує, що продається продукція зроблена платником податків на приналежному їй або членам його сім'ї земельній ділянці, ис-пользуемя для ведення особистого підсобного господарства , дачного будівництва, садівництва і городництва.
Доходи членів селянського (фермерського) господарства, одержувані в цьому господарстві від виробництва і реалізації сільськогосподарської продукції, а також від виробництва сільськогосподарської продукції, її переробки та реалізації, - протягом п'яти років, рахуючи з року реєстрації зазначеного господарства.
Справжня норма застосовується до доходів тих членів селянського (фермерського) господарства, щодо яких така норма раніше не застосовувалася.
Доходи платників податків, отримані від збору і здачі лікарських рослин, дикорослих ягід, горіхів та інших плодів, грибів, інший дикоростучої продукції організаціям і (або) індивідуальним підприємцям, які мають дозвіл (ліцензію) на промислову заготівлю (закупівлю) дикорослих рослин, грибів, технічного та лікарської сировини рослинного походження, за винятком доходів, отриманих індивідуальними підприємцями від перепродажу зазначеної продукції.
Доходи (за винятком оплати праці найманих працівників), одержувані членами зареєстрованих у встановленому порядку родових, сімейних громад нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання, від реалізації продукції, отриманої в результаті ведення ними традиційних видів промислу.
Доходи мисливців-аматорів, одержувані від здавання товариствам мисливців, організаціям споживчої кооперації або державним унітарним підприємствам здобутих ними хутра, хутряного або шкіряної сировини або м'яса диких тварин, якщо видобуток таких тварин здійснюється за ліцензіями, виданими в порядку, встановленому чинним законодавством.
Доходи в грошовій або натуральній формі, одержувані від фізичних осіб у порядку спадкування або дарування, за винятком винагороди, що виплачується спадкоємцям (правонаступникам) авторів творів науки, літератури, мистецтва, а також відкриттів, винаходів і промислових зразків.
Доходи в грошовій і натуральній формі, одержувані від фізичних осіб у порядку дарування, за винятком випадків дарування нерухомого майна, транспортних засобів, акцій, часток, паїв.
Доходи, отримані від акціонерних товариств або інших організацій акціонерами або учасниками в результаті переоцінки основних засобів у вигляді додатково отриманих ними акцій чи інших майнових часток, розподілених між акціонерами чи учасниками організації пропорційно їх частці і видами акцій, або у вигляді різниці між новою і початковою номінальною вартістю акцій або їх майнової частки в статутному капіталі; акціонерами цих акціонерних товариств або учасниками інших організацій при реорганізації, що передбачає розподіл акцій (часток, паїв) створюваних організацій серед акціонерів (учасників, пайовиків) реорганізованих організацій та (або) конвертацію (обмін) акцій (часток, паїв) реорганізується організації, до якої здійснюється приєднання у вигляді додатково і (або) замість отриманих акцій (часток, паїв).
Призи в грошовій і (або) натуральній формі, отримані спортсменами, в тому числі спортсменами-інвалідами, за призові місця на наступних спортивних змаганнях:
^ Олімпійських, Параолімпійських і Сурдоолімпійскіх іграх, Всесвітніх шахових олімпіадах, чемпіонатах і кубках світу та Європи від офіційних організаторів або на підставі рішень органів державної влади та органів місцевого самоврядування за рахунок коштів відповідних бюджетів;
^ Чемпіонатах, першостях та кубках Російської Федерації від офіційних організаторів.
Суми, що виплачуються організаціями та (або) фізичними особами дітям-сиротам віком до 24 років на навчання в освітніх установах, що мають відповідні ліцензії, або за їх навчання зазначеним установам.
Суми оплати за інвалідів організаціями чи індивідуальними підприємцями технічних засобів профілактики інвалідності та реабілітацію інвалідів, а також оплата придбання та утримання собак-провідників для інвалідів.
Винагороди за передачу у державну власність скарбів.
Доходи, одержувані індивідуальними підприємцями від здійснення ними тих видів діяльності, за якими вони виступають платниками єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності, а також при оподаткуванні яких застосовуються спрощена система оподаткування та система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок).
Суми відсотків за державними казначейськими зобов'язаннями, облігаціями та іншими державними цінними паперами колишнього СРСР, Російської Федерації і суб'єктів РФ, а також по облігаціях і цінних паперах, випущених за рішенням представницьких органів місцевого самоврядування.
Доходи, одержувані дітьми-сиротами та дітьми, які є членами сімей, доходи яких на одного члена не перевищують прожиткового мінімуму, від благодійних фондів РФ, зорі-стровані в установленому порядку, і релігійних організацій.
Доходи у вигляді відсотків, що отримуються платниками податків по внесках в банках, що знаходяться на території Російської Федерації, якщо:
^ Відсотки по карбованцевих внесках виплачуються в межах сум, розрахованих виходячи із ставки рефінансування Банку Росії, збільшеної на п'ять процентних пунктів, протягом періоду, за який нараховані зазначені відсотки;
^ Встановлена ставка не перевищує 9% річних за вкладами в іноземній валюті.
Доходи солдатів, матросів, сержантів і старшин, які проходять військову службу за призовом, а також осіб, призваних на військові збори, у вигляді грошового забезпечення, добових та інших сум, одержуваних за місцем служби або за місцем проходження військових зборів.
Суми, що виплачуються фізичним особам виборчими комісіями, а також з коштів виборчих фондів кандидатів, зареєстрованих на посаду Президента РФ, в депутати Державної Думи, в депутати законодавчого (представницького) органу державної влади суб'єкта РФ, на посаду глави виконавчої влади суб'єкта РФ, кандидатів виборного органу місцевого самоврядування, на посаду глави муніципального освіти, на посаду в іншому федеральному державному органі, державному органі суб'єкта РФ, в органі місцевого самоврядування, за виконання робіт, безпосередньо пов'язаних з проведенням виборчих кампаній.
Виплати, що здійснюються профспілковими комітетами членам профспілок за рахунок членських внесків, а також виплати, вироблені молодіжними та дитячими організаціями своїм членам за рахунок членських внесків на покриття витрат, пов'язаних з проведенням культурно-масових фізкультурних і спортивних заходів.
Виграші по облігаціях державних позик РФ і суми, одержувані в погашення зазначених облігацій.
Внески на співфінансування формування пенсійних накопичень, що направляються на забезпечення реалізації державної підтримки формування пенсійних накопичень.
Додаткові страхові внески роботодавця на накопичувальну частину трудової пенсії в сумі сплачених внесків, але не більше 12 тис. руб. на рік у розрахунку на кожного співробітника, на користь яких-го сплачувалися внески роботодавцем.
Суми, що виплачуються організаціями (індивідуальними підприємцями) своїм працівникам на відшкодування витрат по сплаті відсотків по позиках (кредитам) на придбання або будівництво житлового приміщення.
Неоподатковуваний мінімум встановлено НК РФ в межах 4 тис. руб. за податковий період і стосується таких доходів, як:
вартість подарунків, отриманих платниками податків від організацій або індивідуальних підприємців;
вартість призів у грошовій або натуральній формі, отриманих платниками податків на конкурсах і змаганнях, що проводяться згідно з рішеннями Уряду РФ, законодавчих (представницьких) органів державної влади або представницьких органів місцевого самоврядування;
суми матеріальної допомоги, що надається роботодавцями своїм працівникам, а також колишнім своїм працівникам, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію по інвалідності або за віком;
відшкодування (оплата) роботодавцями своїм працівникам, їх подружжю, батькам і дітям, колишнім своїм працівникам (пенсіонерам за віком), а також інвалідам вартості придбаних ними (для них) медикаментів, призначених ним лікуючим лікарем, за умови подання документів, що підтверджують фактичні витрати на придбання цих медикаментів;
вартість будь-яких виграшів та призів, одержуваних у проведених конкурсах, іграх та інших заходах з метою реклами товарів (робіт, послуг);
суми матеріальної допомоги, що надається інвалідам громадськими організаціями інвалідів;
допомога, а також подарунки, які отримані ветеранами Великої Вітчизняної війни, інвалідами Великої Вітчизняної війни, вдовами військовослужбовців, загиблих в період війни з Фінляндією, Великої Вітчизняної війни, і колишніми в'язнями нацистських концтаборів, тюрем і гетто, а також колишніми неповнолітніми в'язнями концтаборів, гетто та інших місць примусового утримання, створених фашистами та їх союзниками в період Другої світової війни, в частині, що не перевищує 10 тис. руб. за податковий період;
кошти материнського (сімейного) капіталу, що направляються для забезпечення реалізації додаткових заходів державної підтримки сімей, які мають дітей.
НК РФ встановив чотири види податкових відрахувань:
стандартні;
соціальні;
майнові;
професійні.
Дія зазначеної пільги спрямовано на скорочення податкової бази. Податкові відрахування, за винятком професійних, а в окремих випадках і майнових податкових відрахувань, строго лімітовані.
Згідно з чинним податковим законодавством для обчислення податку на доходи фізичних осіб застосовуються чотири ставки - 9, 13, 30 і 35%, однак податкові відрахування застосовуються відповідно до п. 3 ст. 210 НК РФ тільки при визначенні податкової бази для доходів, які оподатковуються за ставкою 13%.
Таким чином, застосування податкових відрахувань обмежене як кількісно, так і з суб'єктам пільги, оскільки користуватися податковими відрахуваннями можуть не всі платники податку на доходи фізичних осіб, а тільки фізичні особи, які мають статус податкового резидента Російської Федерації.
Стандартні податкові відрахування встановлені ст. 218 НК РФ, вони надаються платникам у розмірі 3 тис., 500, 400 і 1000 руб.
Стандартні податкові відрахування в розмірі 3 тис., 500 і 400 руб. надаються окремим категоріям платників податків з урахуванням їх заслуг перед суспільством, соціального статусу, стану здоров'я та інших факторів.
На отримання податкового відрахування в розмірі 3 тис. руб. за кожний місяць податкового періоду мають право, наприклад, такі категорії платників податків:
^ Особи, які отримали або перенесли променеву хворобу й інші захворювання, пов'язані з катастрофою на Чорнобильській АЕС або з роботами по ліквідації наслідків цієї катастрофи, а також отримали інвалідність внаслідок неї; ^ особи, які отримали інвалідність внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС з числа осіб, які брали участь у ліквідації наслідків катастрофи в межах зони відчуження або зайнятих в експлуатації або на інших роботах там же (в тому числі тимчасово направлених або відряджених), військовослужбовців та військовозобов'язаних, призваних на спеціальні збори і залучених до виконання робіт, пов'язаних з ліквідацією наслідків катастрофи на Чорнобильській АЕС , незалежно від місця дислокації зазначених осіб і виконуваних ними робіт, а також осіб начальницького і рядового складу органів внутрішніх справ, Державної протипожежної служби, що проходили (проходять) службу в зоні відчуження, осіб, евакуйованих із зони відчуження і переселених зон, осіб, які віддали кістковий мозок для порятунку життя людей, постраждалих внаслідок катастрофи, незалежно від часу, що пройшов з дня проведення опе-рації з трансплантації кісткового мозку і часу розвитку у цих осіб у цьому зв'язку інвалідності;
^ Особи, які брали участь у 1986-1987 рр.. у роботах з ліквідації катастрофи на Чорнобильській АЕС у межах зони відчуження або зайнятих в цей період на роботах, пов'язаних з евакуацією населення, матеріальних цінностей, сільськогоспо-дарських тварин; ^ військовослужбовці, громадяни, звільнені з військової служби, а також військовозобов'язані, призвані на спеціальні збори і залучені для виконання робіт з ліквідації катастрофи на Чорнобильській АЕС, включаючи злітно-підйомний, інженерно-технічний склади цивільної авіації, незалежно від місця дислокації і виконуваних ними робіт; ^ особи начальницького і рядового складу органів внутрішніх справ, Державної протипожежної служби. У тому числі громадяни, звільнені з військової служби, які проходили в 1986 - 1987 рр.. службу в зоні відчуження Чорнобильської АЕС; ^ військовослужбовці, громадяни, звільнені з військової служби, а також військовозобов'язані, призвані на військові збори і при-нітрохи участь в 1988-1990 рр.. в роботах по об'єкту «Укриття»;
^ Особи, які безпосередньо брали участь у випробуваннях ядерної зброї в атмосфері і бойових радіоактивних речовин, навчаннях із застосуванням такої зброї до 31 січня 1963;
^ Особи, які безпосередньо брали участь у підземних випробуваннях ядерної зброї в умовах нештатних радіаційних ситуацій та дії інших вражаючих факторів ядерної зброї;
^ Особи, які безпосередньо брали участь у ліквідації радіаційних аварій, що сталися на ядерних установках надводних і підводних кораблів і на інших військових об'єктах та зареєстрованих в установленому порядку федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим у галузі оборони;
^ Особи, які безпосередньо брали участь в роботах (у тому числі військовослужбовці) зі складання ядерних зарядів до 31 грудня 1961;
^ Особи, які безпосередньо брали участь у підземних випробуваннях ядерної зброї, проведенні та забезпеченні робіт зі збору та захоронення радіоактивних речовин;
^ Інваліди Великої Вітчизняної війни;
^ Інваліди з числа військовослужбовців, які стали інвалідами I, II і III груп внаслідок поранення, контузії чи каліцтва, одержаних при захисті СРСР, Російської Федерації або при виконанні інших обов'язків військової служби, або отриманих внаслідок захворювання, пов'язаного з перебуванням на фронті, або з числа колишніх партизанів, а також інших категорій інвалідів, прирівняних за пенсійним забезпеченням до зазначених категорій військовослужбовців.
Податковий відрахування в розмірі 500 руб. за кожний місяць податкового періоду поширюється на наступні категорії платників податків: Герої Радянського Союзу та Герої Російської Федерації; особи, нагороджені орденами Слави трьох ступенів; учасники Великої Вітчизняної війни, бойових операцій по захисту СРСР; інваліди з дитинства, а також інваліди I і II груп та ін
Податковий відрахування в розмірі 400 руб. за кожний місяць податкового періоду поширюється на ті категорії платників податків, які не перераховані серед платників, на яких поширюються податкові відрахування в розмірі 3 тис. і 500 руб. Податковий відрахування в розмірі 400 руб. діє до місяця, в якому дохід платників податків, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду, перевищив 40 тис. руб.
Незалежно від отриманого права на один із зазначених відрахувань платник податків, на утриманні якого перебуває дитина (діти), відповідно до подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ додатково може зменшити свою податкову базу на стандартний податкові відрахування в розмірі 1000 руб., Поширюваний на кожну дитину. Правом на відрахування в зазначеному розмірі володіють батьки, подружжя батьків, опікуни або піклувальники.
Відповідно до норм сімейного законодавства батьки несуть тягар утримання своїх дітей. Порядок і форма надання утримання неповнолітнім дітям визначаються батьками самостійно. Після розірвання шлюбу батьки, що стали колишнім подружжям, не втрачають права на застосування податкового відрахування на утримання дитини за умови, якщо дитина (діти) знаходитиметься у кожного з них на забезпеченні.
Приклад. Після розлучення батьків дитина проживає з матір'ю. Через відсутність угоди про сплату аліментів між батьками батько сплачує аліменти відповідно до судовим рішенням, беручи участь тим самим у забезпеченні своєї дитини. У зв'язку з цим він на законних підставах має право зменшити податкову базу на стандартний податкові відрахування в розмірі 1000 руб.
Батько, який не перебуває у шлюбі з матір'ю своєї дитини, але який сплачує аліменти на підставі укладеного і нотаріально посвідченого угоди, також може скористатися податковим вирахуванням на со-тримання дитини.
Стандартний податкове вирахування в розмірі 1000 руб., Що надається платникам податків, на забезпеченні яких перебувають діти, поширюється на кожну дитину віком до 18 років, а також кожного учня денної форми навчання, аспіранти, ординатора, студента, курсанта у віці до 24 років. Відрахування надається з місяця народження дитини, встановлення опіки (піклування) і зберігається до кінця року, в якому дитина досягла 18 років (24 років), або у разі смерті дитини. Податковий відрахування в розмірі 1000 руб. надається за період навчання дитини у навчальному закладі, включаючи академічну відпустку, оформлений в установленому порядку в період навчання.
Для надання податкового відрахування на утримання дитини не потрібно спільного проживання платника податків з дитиною (дітьми). Наявність у дитини (дітей) самостійного джерела доходу (наприклад, стипендії, заробітної плати тощо) не позбавляє платника податку права на застосування податкового відрахування на утримання дитини.
Податковий відрахування на утримання дитини застосовується платниками податків щомісяця до місяця, в якому обчислений наростаючим підсумком з початку року дохід, оподатковуваний за ставкою 13%, перевищить 280 тис. руб. Від місяця, в якому дохід перевищить 280 тис. руб., Зменшення податкової бази проводитися не буде.
Відрахування подвоюється у випадках, якщо дитина віком до 18 років є дитиною-інвалідом або учень очної форми навчання, аспірант, ординатор, студент у віці до 24 років є інвалідом I або II групи.
Податковий відрахування надається в подвійному розмірі єдиному батькові (прийомному батьку), опікуну, піклувальнику. Надання вирахування припиняється зазначеним особам з місяця, наступного за місяцем набрання ними в шлюб.
Приклад. Після розлучення батьків дитина залишилася на вихованні матері, проживаючи з нею постійно. При цьому ні батько, ні мати нові шлюби не укладали.
Оскільки тільки один з батьків для цілей оподаткування може бути визнаний одиноким, то в даному випадку право на подвійний податковий відрахування на утримання дитини має мати.
Отже, щомісяця, поки обчислений наростаючим підсумком дохід, оподатковуваний за ставкою 13%, не перевищить 280 тис. руб., Матері дитини надаватиметься подвоєний податкове вирахування на утримання дитини в розмірі 2000 руб.
Податковий вирахування може надаватися в подвійному розмірі одного з батьків (прийомних батьків) за їх вибором на підставі заяви про відмову одного з батьків (прийомних батьків) від отримання податкового вирахування.
Правом на отримання соціального податкового вирахування можуть вос-користуватися платники податків, які перерахували частину своїх доходів на благодійні цілі у вигляді грошової допомоги організаціям науки, культури, освіти, охорони здоров'я і соціального забезпечення, частково або повністю перебувають на бюджетному фінансуванні, а також фізкультурно-спортивним організаціям, освітнім та дошкільним установам на потреби фізичного виховання громадян і утримання спортивних команд, також пожертвувань релігійним організаціям на здійснення ними статутної діяльності.
Перерахування коштів може проводитися в безналіч-ном порядку на підставі письмової заяви платника податків, що надається в бухгалтерію організації за місцем отримання доходу, з якого здійснюються перерахування. Документом, що підтверджує зроблені витрати, є довідка, що видається організацією, та копія платіжного доручення з відміткою банку на перерахування сум, зазначених у довідці. У разі внесення сум благодійної допомоги готівкою в касу організації підтверджуючим документом є квитанція до прибуткового касового ордеру із зазначенням призначення внесених коштів.
Соціальний податкове вирахування надається на підставі письмової заяви платника податків при поданні податкової декларації з додатком документів, що підтверджують його фактичні витрати на благодійні цілі.
Розмір наданого соціального податкового відрахування не може перевищувати 25% суми доходу, отриманого платником податків у податковому періоді і неоподатковуваного за ставкою 13%.
Крім благодійного соціального податкового вирахування платники податків мають право зменшити свої доходи на суму витрат за навчання своїх дітей у віці до 24 років на денній формі навчання в освітніх установах, що мають відповідні ліцензію або інший документ, який підтверджує статус навчального закладу. Право на отримання зазначеного соціального податкового вирахування поширюється також на платника податків - брата (сестру) навчається у випадках оплати платником податків навчання брата (сестри) віком до 24 років за очною формою навчання в освітніх установах.
Відрахування надається на підставі письмової заяви платника податків при поданні податкової декларації з додатком документів:
довідки про доходи батька-платника податків за формою № 2 ПДФО;
довідки про оплату навчання для надання в податкові органи РФ;
копії договору з освітньою установою, укладеного між освітнім закладом та учням або між освітнім закладом та платником податків - батьком учня денної форми навчання;
копії платіжних документів, що підтверджують внесення (перерахування) коштів освітній установі за навчання дитини;
копії свідоцтва про народження дитини платника податків.
Розмір податкового відрахування за навчання дітей може бути заявлений
платником податків на суму фактичних витрат на навчання, але не більше 50 тис. руб.
Згідно подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ соціальний податкове вирахування надається у сумі, сплаченої платником податків у податковому періоді за послуги з лікування, надані медичними установами РФ (відповідно до Переліку медичних послуг, затвердженого Урядом РФ) самому платнику податків, його чоловіку (дружині), батькам і (або) дітям платника податків у віці до 18 років.
Перелік медичних послуг у медичних установах РФ, наданих платнику податку, його дружині (дружину), його батькам і (або) його дітям віком до 18 років, суми оплати яких за рахунок власних коштів платника податку враховуються при визначенні суми соціального податкового вирахування, затверджений постановою Уряду РФ від 19 березня 2001 р. № 201. У перелік, що складається з п'яти пунктів, включені платні послуги, що надаються медичними установами, що мають відповідні ліцензії на здійснення медичної діяльності, включаючи послуги з діагностики та лікування при наданні швидкої медичної допомоги; послуги з діагностики, профілактики, лікування та медичної реабілітації при наданні амбулаторної або стаціонарної медичної допомоги, а також надання медичної допомоги в санаторно-курортних установах; послуги з санітарного просвітництва населення.
Крім соціального відрахування за навчання дітей та за послуги з лікування чоловіка (дружини), своїх батьків, дітей віком до 18 років кожен платник податків за підсумками 2007 р. міг заявити максимальний соціальний відрахування в розмірі фактично зроблених витрат, але в сукупності не більше 120 тис . руб. в податковому періоді. Ця величина включає різні види витрат, а саме кошти, сплачені за своє навчання, лікування, а також за договорами недержавного пенсійного забезпечення, добровільного пенсійного страхування та по сплаті додаткових страхових внесків на накопичувальну частину трудової пенсії. У разі наявності у платника податків в одному податковому періоді витрат на навчання, медичне лікування, витрат за договором (договорами) негосу-жавного пенсійного забезпечення та за договором (договорами) добровільного пенсійного страхування та по сплаті додаткових страхових внесків на накопичувальну частину трудової пенсії платник податків самостійно вибирає , які види витрат і в яких сумах враховуються в межах максимальної величини соціального податкового вирахування.
За дорогим видом лікування в медичних установах РФ сума податкового відрахування приймається в розмірі фактично зроблених витрат. Перелік дорогих видів лікування затверджується постановою Уряду РФ. Відрахування надається на підставі письмової заяви платника податків при поданні податкової декларації до податкового органу платником податків по закінченні податкового періоду.
Податкові декларації із заявами про надання соціальних податкових відрахувань можуть бути представлені платником податку протягом трьох років після закінчення податкового періоду, в якому були зроблені витрати на благодійництво, навчання, лікування.
Майнові податкові відрахування можуть бути отримані опо-платниками при продажу:
^ Житлових будинків, квартир, кімнат, включаючи приватизовані житлові приміщення, дач, садових будиночків чи земельних ділянок і часток у зазначеному майні в сумі, що не перевищує 1 млн руб., Якщо перераховані види майна перебували у власності платника податків менш трьох років;
^ Іншого майна, що перебувало у власності платника податків менш трьох років, в сумі, що не перевищує 250 тис. руб.;
^ Житлових будинків, квартир, кімнат, включаючи приватизовані житлові приміщення, дач, садових будиночків і земельних ділянок і часток у зазначеному майні, що знаходилися у власності платника податків три роки і більше, у розмірі вартості проданого майна.
Замість використання права на отримання майнового податкового відрахування платник податків має право зменшити суму своїх доходів на суму фактично ним вироблених та документально підтверджених витрат.
Окрім продажу майна підставою для отримання права на майновий податкові відрахування служить нове будівництво або придбання на території Російської Федерації житлового будинку або квартири в розмірі фактично зроблених витрат, а також у сумі, спрямованої на погашення відсотків за іпотечними кредитами, отриманим платником податку у банках РФ і фактично витраченим їм на нове будівництво або придбання на території Російської Федерації житлового будинку або квартири.
Даний податкове вирахування може бути наданий платнику податку до закінчення податкового періоду при його зверненні до роботодавця при підтвердженні права на отримання майнового податкового відрахування, виданого податковим органом.
Загальний розмір податкового відрахування не може перевищувати 2 млн руб. без урахування сум, спрямованих на погашення відсотків за іпотечними кредитами, отриманим платником податку у банках РФ і фактично витраченим їм на нове будівництво або придбання на території Російської Федерації житлового будинку або квартири.
Зазначений податкове вирахування надається платнику податків на підставі письмової заяви та документів, що підтверджують право власності, а також платіжних документів, що підтверджують факт оплати, при поданні податкової декларації до податкових органів після закінчення податкового періоду. Повторно майновий податкові відрахування не надається. Якщо у податковому періоді майновий податкові відрахування не може бути використано повністю, його залишок переноситься на наступні податкові періоди до повного його використання.
Професійні податкові відрахування надаються:
1) індивідуальним підприємцям без утворення юридичної особи в сумі фактично вироблених ними і документально підтверджених витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів. Склад витрат, які приймаються до відрахування, визначається платником податку самостійно в порядку, аналогічному порядку визначення витрат для цілей оподаткування податком на прибуток організацій. До зазначених витрат відноситься також державне мито.
Якщо платники податків не в змозі підтвердити свої витрати документально, податкове вирахування проводиться в розмірі 20% загальної суми доходів, отриманих індивідуальним підприємцем від підприємницької діяльності. Це положення не застосовується щодо фізичних осіб, які здійснюють підприємницьку діяльність без утворення юридичної особи, але не зареєстровані як індивідуальних підприємців;
платникам податків, які отримують доходи від виконання робіт (надання послуг) за договорами цивільно-правового характеру, в сумі фактично вироблених ними і документально підтверджених витрат, безпосередньо пов'язаних з виконанням цих робіт (наданням послуг);
платникам податків, які отримують авторські винагороди чи винагороди за створення, виконання або інше використання творів науки, літератури і мистецтва, винагороди автора відкриттів, винаходів і промислових зразків, в сумі фактично вироблених ними і документально підтверджених витрат, у тому числі витрати по сплаті державного мита.
Якщо ці витрати не можуть бути підтверджені документально, вони приймаються до відрахування в таких розмірах (табл. 6.2).
Таблиця 6.2
Платники податків можуть отримувати професійний податкове вирахування у податкового агента (за письмовою заявою), а при його відсутності - при поданні податкової декларації на підставі особистої заяви.
Ставки податку на доходи фізичних осіб в Російській Федерації наведені в ст. 224 НК РФ (табл. 6.3).
Таблиця 6.3
Глава 23 НК РФ передбачає порядок обчислення і сплати податку на доходи фізичних осіб як у джерела виплат, так і на підставі податкової декларації.
Джерелами виплат доходів можуть виступати російські організації, індивідуальні підприємці, постійні представництва іноземних організацій в Російській Федерації, колегії адвокатів, адвокатські бюро та юридичні консультації. Податкові агенти зобов'язані обчислити, утримати та сплатити суму податку на доходи фізичних осіб. Податок з доходів адвокатів обчислюється, утримується і сплачується колегіями адвокатів.
Датою фактичного отримання доходу фізичною особою у вигляді оплати праці є останній день місяця, за який йому було нараховано дохід за виконання трудових обов'язків, а в разі припинення трудових відносин до закінчення календарного місяця - останній день роботи, за який йому було нараховано дохід; визначається як день передачі доходів у натуральній формі - при отриманні доходів у натуральній формі; як день сплати платником податків відсотків за отриманими позиковими коштами, при-набуття товарів (робіт, послуг), придбання цінних паперів - при отриманні доходів у вигляді матеріальної вигоди. При отриманні доходу у вигляді оплати праці датою фактичного отримання платником податку доходу визнається останній день місяця, за який йому було нараховано дохід за виконані трудові обов'язки згідно з трудовим договором (контрактом).
Обчислення сум податку проводиться податковим агентом нара-стающую підсумком з початку податкового періоду за підсумками кожного місяця стосовно всіх доходів, щодо яких встановлено податкова ставка 13%, нарахованих платнику податку за даний період. Сума податку стосовно доходів, щодо яких застосовуються інші податкові ставки, обчислюється податковим агентом окремо по кожній сумі вказаного доходу, нарахованого платнику податку.
Податок утримується податковим агентом безпосередньо з доходів платника податків та за рахунок будь-яких грошових коштів, виплачуваних йому, при фактичній виплаті грошових коштів. Утримувана сума податку не може перевищувати 50% суми виплат.
Якщо податковий агент не має можливості утримати податок з фізичної особи, він повинен протягом місяця повідомити про це до податкового органу за місцем свого обліку.
Перерахування податку проводиться агентом не пізніше дня отримання у банку готівкових грошових коштів на виплату доходів, а також дня перерахування доходу з рахунку податкових агентів на рахунки платника податків.
В інших випадках податкові агенти перераховують суми обчисленого й утриманого податку не пізніше дня, наступного за днем фактичного отримання платником податку доходу, - для доходів, що виплачуються в грошовій формі. Для доходів, отриманих у натуральній формі або у вигляді матеріальної вигоди, вдень обчислення і утримання податку вважається день, наступний за днем фактичного утримання обчисленої суми податку.
Підприємці без утворення юридичної особи, приватні нотаріуси та інші особи, які займаються приватною практикою, обчислюють суму податку на доходи самостійно. До податкового органу ними надається податкова декларація про гаданих доходах. Податковий орган розраховує суму авансового платежу на поточний податковий період на підставі поданої декларації.
Авансові платежі сплачуються платником податку на підставі податкових повідомлень:
за січень - червень - не пізніше 15 липня поточного року в розмірі половини річної суми авансових платежів;
за липень - вересень - не пізніше 15 жовтня поточного року в розмірі 1/4 річної суми авансових платежів;
3) за жовтень - грудень - не пізніше 15 січня наступного року в розмірі / 4 річної суми авансових платежів.
Авансові платежі повинні бути переглянуті в разі збільшення або зменшення доходу більш ніж на 50%. Для цього платник податку зобов'язаний надати нову податкову декларацію із зазначенням суми передбачуваного доходу.
Декларування платниками податків своїх доходів проводиться, крім того, фізичними особами, у разі якщо:
^ Дохід отримано від фізичних осіб, які не є податковими агентами, на підставі договорів цивільно-правового характеру;
^ Платники податків мають право на отримання соціальних,
майнових та професійних податкових відрахувань;
^ При отриманні доходу від податкового агента не було утримано податок;
^ Фізичні особи, які є податковими резидентами Російської Федерації, отримали доходи від джерел за межами Російської Федерації;
^ Фізичні особи отримали виграші від організаторів лотерей, тоталізаторів і інших заснованих на ризику ігор (у тому числі з використанням ігрових автоматів). Податкова декларація подається не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом.