3.4. Елементи оподаткування
Рис. 3.3. Елементи оподаткування
Що стосується зборів, то при їх встановленні визначаються платники та елементи оподаткування стосовно до конкретних зборів.
Розглянемо більш детально вищевказані елементи.
Платниками податків визнаються фізичні та юридичні особи, на яких за законодавством РФ покладено обов'язок по сплаті податків. Це:
юридичні особи;
фізичні особи;
фізичні особи, зареєстровані в установленому порядку і здійснюють підприємницьку діяльність без утворення юридичної особи ;
фізичні особи, самостійно здійснюють на свій ризик діяльність, спрямовану на систематичне отримання доходу від надання платних послуг, і не підлягають реєстрації в цій якості відповідно до законодавства РФ (в т. ч. приватні нотаріуси , приватні охоронці, приватні детективи);
інші фізичні особи, які займаються діяльністю, не віднесеної цивільним законодавством до підприємницької.
Об'єктом оподаткування визнається будь-який об'єкт, що має вартісну, кількісну чи фізичну характеристику, з наявністю якого у платника податків виникає обов'язок по сплаті податків.
Згідно ст. 38 НК РФ до об'єктів оподаткування відносять:
реалізацію товарів, (робіт, послуг), майна;
інше економічне підставу, має вартісну, кількісну чи фізичну характеристику (наприклад , кількість кінських сил та ін.);
прибуток;
вартість майна, яке визнається об'єктом основних засобів і знаходиться на балансі платника податків;
дохід, витрата.
Кожен податок має самостійний об'єкт оподаткування, який визначається відповідно до частини другої НК РФ з урахуванням положень цієї ст. 40 НК РФ.
Для кількісного вираження податкової бази застосовують «одиницю оподаткування». Це кількісна міра, яка дозволяє виміряти об'єкт оподаткування. Одиниця оподаткування може бути в натуральній і грошовій формі. Наприклад, при оподаткуванні земель - сота частина гектара (сотка), га, 1 м2; при оподаткуванні доданої вартості - 1 руб.; При обчисленні транспортного податку - одна кінська сила.
Податковою базою визнається вартісна, фізична або інша характеристика об'єкта оподаткування. Вона служить для кількісного виміру об'єкта оподаткування.
Податкова база коригується з урахуванням існуючої системи пільг і податкових відрахувань.
По федеральних податків податкова база встановлюється НК РФ і Урядом РФ. За регіональним і місцевим податкам податкова база встановлюється відповідними законодавчими актами суб'єктів Російської Федерації та органів місцевого самоврядування, якщо це не суперечить НК РФ.
Пільги з податків і зборів - це певні НК РФ переваги, надані окремим категоріям платників податків у порівнянні з іншими платниками податків, включаючи можливість не сплачувати податок (збір) або сплачувати його у меншому розмірі (ст.56 НК РФ).
При цьому в законодавстві про податки і збори передбачена наступна система пільг:
неоподатковуваний мінімум;
вилучення з оподаткування певних елементів об'єкта податку;
зниження податкових ставок.
Платник податків, який має право застосовувати пільгу, має також право і відмовитися від неї.
Під податковим періодом згідно ст. 5 травня НК РФ розуміється календарний рік або інший період часу стосовно до окремих податках, по закінченні якого визначається податкова база і обчислюється сума податку, що підлягає сплаті до бюджетів різних рівнів. Податковий період може складатися з одного або кількох звітних періодів.
Якщо організація була створена після початку календарного року, першим податковим періодом для неї є період часу з дня її створення і до кінця даного року. При цьому днем створення організації визнається день її державної реєстрації.
Якщо організація створена в період часу з 1 грудня по 31 грудня, то першим податковим періодом для неї є період часу з дня створення до кінця календарного року, наступного за роком створення.
Якщо організація була ліквідована (реорганізована) до кінця календарного року, останнім податковим періодом для неї є період часу від початку цього року до дня завершення ліквідації (реорганізації).
Якщо організація, створена після початку календарного року, ліквідована (реорганізована) до кінця цього року, податковим періодом для неї є період часу з дня створення до дня ліквідації (реорганізації).
Якщо організація була створена в період часу з 1 грудня по 31 грудня поточного календарного року, і ліквідована (реорганізована) до кінця календарного року, наступного за роком створення, податковим періодом для неї є період часу з дня створення до дня ліквідації (реорганізації) даної організації.
Податкова ставка відповідно до ст. 53 НК РФ - це величина податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази.
Податкові ставки встановлюються:
у відсотках (ПДВ, податок на прибуток, ЕСН та ін.);
у твердих грошових сумах (транспортний податок, земельний податок);
в поєднанні того й іншого (акцизи).
Разом з тим ставки податків можуть бути прогресивними і рег-рессівнимі.
Прогресивне оподаткування передбачає збільшення податкової ставки в міру збільшення податкової бази. В даний час прогресивне оподаткування не актуальне і не застосовується.
Регресивне оподаткування передбачає зменшення податкової ставки в міру збільшення податкової бази (наприклад, ЄСП).
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється:
самостійно платником податків;
податковим органом.
Як правило, платник податків самостійно обчислює і перераховує суму податку, що підлягає сплаті. При цьому обчислення сум, що підлягають сплаті, проводиться по кожному податку окремо.
Проте чинним податковим законодавством передбачено окремі випадки, коли розрахунок суми податку, що підлягає сплаті до бюджету, розраховують податкові органи і висилають платнику податків повідомлення (наприклад, транспортний податок для фізичних осіб).
Загальний порядок сплати податків і зборів встановлено у ст.5 8 НК РФ. Так, сплата податку проводиться у встановлені терміни:
одноразовим платежем всієї суми податку;
у вигляді попередніх платежів (авансових платежів) з податку протягом податкового періоду;
іншим способом, передбаченим у законодавстві про податки і збору.
Сплата податку здійснюється в готівковій або безготівковій формі.
Конкретний порядок сплати податку встановлюється стосовно до кожного податку.
Порядок сплати федеральних податків встановлюється НК РФ. Порядок сплати регіональних і місцевих податків встановлюється відповідно законами суб'єктів Російської Федерації і нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень відповідно до цього Кодексу.
При отриманні податкового повідомлення платник податків зобов'язаний сплатити податок протягом 1-го місяця з дня його отримання. Існують різні способи стягування податків (рис. 3.4).
Рис. 3.4. Способи справляння податків
Кадастровий спосіб сплати податків передбачає використання кадастру, під яким розуміють перелік об'єктів, що класифікуються за зовнішніми ознаками (наприклад, земельний кадастр, майновий кадастр та ін.)
Використовуючи кадастровий спосіб, сплачується, наприклад, податок на майно фізичних осіб.
Спосіб сплати за декларацією припускає подачу платником податків до податкового органу декларації з відповідного податку. На підставі цього документа податковий орган робить розрахунок суми податку.
Спосіб сплати у джерела доходу передбачає, що момент сплати податку передує моменту виплати доходу. Наприклад, так сплачується податок на дохід у вигляді отриманих дивідендів.
Адміністративний спосіб передбачає сплату податку на ос-новании податкового повідомлення.
Строки сплати в податковому законодавстві встановлено для кожного податку і збору. Зміна термінів сплати тих чи інших податків можливо у випадках і порядку, визначених у НК РФ. Якщо платник податків порушить встановлений у законодавстві термін сплати податку або збору, то йому належить крім суми основного боргу заплатити ще й пеню за кожний день прострочення платежу, а в деяких випадках і штраф. Порядок та умови сплати пені та штрафів за порушення податкової дисципліни передбачені в НК РФ.
Згідно ст. 57 НК РФ терміни сплати податків і зборів визначаються календарною датою або закінченням періоду часу (рік, квартал, місяць і день), а також вказівкою на подію, яка повинна настати або відбутися, або дія, яка повинна бути вчинена.
Іншими словами, під терміном сплати податків розуміється конкретна дата або період, протягом якого платник податків зобов'язаний фактично внести податок у бюджет відповідного рівня. Наприклад, ПДВ сплачується до 20-го числа місяця, наступного за податковим періодом (податковий період з ПДВ - квартал); ПДФО сплачується не пізніше:
дня фактичного отримання у банку коштів для видачі заробітної плати;
дня фактичного перерахування доходу з рахунків податкових агентів у банку на рахунку платника податків;
дня, наступного за днем фактичного отримання платником податків доходу.
Сплата податків і зборів може проводитися готівковим або безготівковим шляхом.
Термін сплати податків і зборів може бути перенесений на більш пізній. Цьому питанню присвячена глава 9 НК РФ, положення якої будуть детально розглянуті в гл. 5.