| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
1.2. Елементи оподаткування | ||
|
об'єкт оподаткування; податкова база; податкова ставка; податковий період; порядок обчислення податку; порядок та строки сплати податку. Крім того, при встановленні податку в акті законодавства про податки і збори можуть також передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платником податків. В окремих випадках НК РФ встановлює спеціальний податковий режим - особливий порядок обчислення і сплати податків та зборів протягом певного періоду. До спеціальним податковим режимів належать: система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок), спрощена система оподаткування, система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності, система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції. Платником податків, або суб'єктом оподаткування, стає будь-яка юридична або фізична особа, яка здійснює підприємницьку діяльність, володіє майном або за інших обставин, за наявності яких виникає відповідне податкове зобов'язання. У НК РФ (ст. 19) платниками податків і зборів визнаються організації та фізичні особи, на яких покладено обов'язок сплачувати відповідно податки і (або) збори. У податковому законодавстві РФ відбулися певні зміни щодо платника податків - юридичної особи. На початку становлення податкової системи керувалися таким принципом: якщо в податковому законі як платника вказано юридична особа, то воно і сплачує податок за місцем своєї постановки на податковий облік (тобто за місцем своєї державної реєстрації), якщо ж серед платників названі філії та представництва, то податки повинні ними сплачуватися за місцем їх знаходження. При вирішенні питання про перелік необхідних до сплати податків податкові інспекції брали до уваги і такі фактори, як наявність у відокремленого підрозділу розрахункового рахунку, самостійного балансу, виручки і т.п. Перший крок на шляху до зміни поняття «платник податку» був зроблений з прийняттям постанови Уряду РФ від 1 липня 1995 р. № 660 «Про порядок розрахунків з федеральним бюджетом і бюджетами суб'єктів Російської Федерації з податку на прибуток підприємств і організацій, до складу яких входять територіально відокремлені структурні підрозділи, що не мають окремого балансу та розрахункового (поточного, кореспондентського) рахунки », згідно з яким частка прибутку, яка припадає на територіально відокремлений структурний підрозділ, визначається виходячи з середньої величини питомої ваги середньооблікової чисельності працівників (фонду оплати праці) і питомої ваги вартості основних виробничих фондів цих структурних підрозділів у відповідних показниках по організації в цілому. При цьому організація самостійно визначає, який з показників повинен застосовуватися: середньооблікова чисельність працівників або фонд оплати праці. Філії та інші відокремлені структурні підрозділи російських організацій виконують обов'язки цих організацій зі сплати податків і зборів за місцезнаходженням філій та інших відокремлених підрозділів. Один з істотних елементів податку - об'єкт оподаткування. Кожен окремий податок повинен мати свій, який не збігається з іншими податками об'єкт оподаткування. Загальна частина НК РФ фактично продублювала визначення об'єкта оподаткування, закріплене Законом про основи податкової системи. У ст. 38 НК РФ говориться про те, що об'єкт оподаткування - реалізація товарів (робіт, послуг), майно, прибуток, дохід, витрата або інша обставина, що має вартісну, кількісну чи фізичну характеристику, з наявністю якого законодавство про податки і збори пов'язує виникнення у платника податків обов'язки по сплаті податку. Під майном розуміються види об'єктів цивільних прав (за винятком майнових прав), що відносяться до майна відповідно до Цивільного кодексу РФ (далі - ГК РФ). Товаром визнається будь-яке майно, що реалізовується або призначене для реалізації. Роботою для цілей оподаткування визнається діяльність, результати якої мають матеріальне вираження і можуть бути реалізовані для задоволення потреб організації і (або) фізичних осіб. Послугою визнається діяльність, результати якої не мають матеріального висловлювання, реалізуються і споживаються в процесі здійснення цієї діяльності. Податкова база являє вартісну, фізичну або іншу характеристику об'єкта оподаткування. Податкова ставка - величина податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази. Податкова база, порядок її визначення, а також податкові ставки по федеральних податків встановлюються НК РФ. Податкова база і порядок її визначення по регіональних і місцевих податках встановлюються НК РФ, а податкові ставки по регіональних і місцевих податках - відповідно законами суб'єктів РФ, нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування. За способом встановлення виділяють тверді (спеціальні) і процентні (адвалорні) ставки. Перші встановлюються в абсолютній сумі, другі - у відсотках об'єкта обкладання. Процентні ставки поділяються на пропорційні, прогресивні і регресивні. Розмір пропорційної податкової ставки не залежить від величини податкової бази, прогресивна податкова ставка збільшується разом із зростанням бази оподаткування, а регресивна - зменшується при збільшенні бази оподаткування. Якщо організація була створена після початку календарного року, першим податковим періодом для неї буде період з дня її державної реєстрації до кінця даного року. При створенні організації в день, що потрапляє в період з 1 грудня по 31 грудня, першим податковим періодом для неї є період з дня створення до кінця календарного року, наступного за роком створення. Порядок обчислення податку полягає в тому, що платник податків самостійно обчислює суму податку, що підлягає сплаті за податковий період, виходячи з податкової бази, податкової ставки і податкових пільг. У випадках, передбачених законодавством РФ про податки і збори, обов'язок з обчислення суми податку може бути покладена на податковий орган або податкового агента. Тоді не пізніше 30 днів до настання терміну платежу податковий орган надсилає платнику податків податкове повідомлення. У ньому мають бути зазначені розмір податку, що підлягає сплаті, розрахунок податкової бази, а також термін сплати податку. Податкове повідомлення може бути передано керівнику організації (її законному чи уповноваженому представнику) чи фізичній особі (його законному чи уповноваженому представнику) особисто під розписку або іншим способом, що підтверджує факт і дату його отримання. У разі якщо зазначені особи ухиляються від отримання податкового повідомлення, воно надсилається поштою рекомендованим листом і вважається отриманим через шість днів з дати надсилання рекомендованого листа. Про порядок та терміни сплати податку йдеться в ст. 57 і 58 НК РФ, згідно з якими сплата податку проводиться разовим платежем всієї суми податку або в іншому порядку, передбаченому НК РФ, в готівковій або безготівковій формі. Терміни сплати податків і зборів визначаються календарною датою або закінченням періоду, обчислюється роками, кварталами, місяцями, тижнями і днями, а також вказівкою на подію, яка повинна настати або відбутися, або дія, яка повинна бути вчинена. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||