| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
1.1. Податкова реформа в Росії | ||
|
Першими законодавчими актами, прийнятими в рамках податкових перетворень, були Закон РФ від 11 жовтня 1991 р. № 1738-1 «Про плату за землю» та Закон РФ від 18 жовтня 1991 р. № 1759 - 1 «Про дорожніх фондах в Російській Федерації». У грудні 1991 р. законами РФ, вводяться в дію з 1 січня 1992 р., були затверджені податок на додану вартість, акцизи, прибутковий податок з фізичних осіб та інші податки і мита. Зміни податкової системи Росії в той період були зафіксовані в Законі РФ від 27 грудня 1992 № 2118-1 «Про основи податкової системи в Російській Федерації» (далі - Закон про основи податкової системи). Закон про основи податкової системи вперше в новітній історії Росії встановив загальні принципи побудови податкової системи, визначив перелік податків, зборів, мита та інших обов'язкових платежів, права, обов'язки і відповідальність платників податків і податкових органів. У нього були включені положення про правила встановлення та введення в дію нових податків. 1) Податкову систему утворювала сукупність відносин щодо справляння податків, зборів, мита та інших платежів у встановленому законом порядку. До складу федеральних податків відповідно до Закону про основи податкової системи увійшли: податок на додану вартість (ПДВ); акцизи на окремі групи і види товарів; податок на доходи банків; податок на доходи від страхової діяльності; податок з біржової діяльності (біржовий податок); податок на операції з цінними паперами; мито; відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази; платежі за користування природними ресурсами; прибутковий податок (податок на прибуток з організацій); прибутковий податок з фізичних осіб; податки, службовці джерелами утворення дорожніх фондів; гербовий збір; державне мито; податок з майна, що переходить у порядку спадкування і дарування; збір за використання найменувань «Росія», «Російська Федерація» і утворених на їх основі слів і словосполучень. До регіональних податків були віднесені: податок на майно організацій; лісовий податок; плата за воду, що забирається промисловими підприємствами з водогосподарських систем; збір на потреби освітніх установ. Федеральні податки, розміри їх ставок, об'єкти оподаткування, коло платників, порядок їх зарахування до бюджету або позабюджетний фонд встановлюються законодавчими актами РФ і стягуються на всій території Російської Федерації. До місцевих податків Законом про основи податкової системи були віднесені: податок на майно фізичних осіб; земельний податок; податок на будівництво об'єктів виробничого призначення в курортній зоні; податок на рекламу; податок на перепродаж автомобілів, обчислювальної техніки і персональних комп'ютерів; податок на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери. ПДВ, акцизи, податок на доходи банків, податок від страхової діяльності, податок з біржової діяльності, податок на операції з цінними паперами, митні збори, збори за використання найменувань «Росія», «Російська Федерація» і утворених на їх основі слів і словосполучень зараховувалися до федерального бюджету. Прибутковий податок (податок на прибуток організацій) і прибутковий податок з фізичних осіб виступали регулюючими дохідними джерелами, суми відрахувань по них до бюджетів різних рівнів визначалися при затвердженні бюджету суб'єкта РФ. Для Росії 1990-х рр.. були характерні загальний високий рівень податкового тягаря, невиправдано велика кількість податків і зборів, нерівномірний розподіл податкового навантаження по галузях економіки і окремим платникам податків, складність і ме-методичних неотработанность законодавчих норм і правил обчислення податків, численність і суперечливість нормативних документів, відсутність достатніх правових гарантій для платників і одержувачів податків, нестабільність податкових норм, пріоритет відомчих інструкцій над законами, неоднозначність і розпливчастість окремих принципових положень законів, введення податкових норм заднім числом, величезна кількість доповнень і пояснень до офіційних текстів законів, стійке небажання з боку податкових органів консультувати платників податків, низька загальна податкова культура всіх учасників податкових відносин. Усунути існуючі недоліки можна було шляхом створення єдиної законодавчої та нормативної бази оподаткування, яка враховувала б інтереси всіх суб'єктів податкових відносин і служила платформою для будівництва єдиної, логічно цільної і узгодженої системи податкових платежів. Саме такі завдання ставилися перед творцями Податкового кодексу РФ (далі - НК РФ), перша частина якого була прийнята 31 липня 1998 Федеральним законом № 146-ФЗ. З точки зору податкової системи перехідний період до ринкової економіки можна розділити на два етапи. Перший етап розпочався в 1991 р. прийняттям всіх основних законів про податки і завершився в 1998 р. Він характеризується постійними змінами податків протягом кожного календарного року, несподіваним і погано обгрунтованим введенням доповнень до податкового законодавства, майже повною відсутністю наукового прогнозування наслідків тих чи інших законодавчих рішень. В економіці в цей період відзначалося значне зниження всіх соціально-економічних показників, включаючи інвестиції в основний капітал та обсяги промислового виробництва. Продукція промисловості скоротилася майже в два рази. При цьому спад вироб-ництва ні структурним, а охоплював всі галузі. Дефолт серпня 1998 посилив економічну ситуацію. Основні напрями податкової політики держави на першому етапі податкової реформи: зниження податкового тягаря на вітчизняного товаровиробників водія; перенесення центру податкового тиску з товаровиробників на споживачів продукції шляхом зниження прямих податків через деяке посилення непрямих податків; вирівнювання оподаткування за рахунок скасування низки податкових пільг; спрощення системи податків і зборів; ліквідація практики сплати податків бартерними методом та грошовими сурогатами; обмеження прав представницьких органів регіонів і органів місцевого самоврядування в галузі федеральних податків; підвищення збирання податків. Другий етап податкової реформи почався з 1999 р. і триває по теперішній час. Його початком можна вважати введення в дію частини першої НК РФ, а продовженням - поетапне, по главах, введення в дію частини другої НК РФ. Для податкової політики другого етапу податкової реформи характерні: стабілізація податкової системи РФ; жорстка регламентація введення нових податків і зборів, а також законодавчих актів про їх зміни; загальне скорочення числа видів податків і введення закритого переліку регіональних і місцевих податків; класифікація податкових правопорушень і диференціація фінансової відповідальності за них, поділ навмисності і випадковості, однократності і повторності правопорушень, ступеня їх тяжкості та наслідків для бюджету; 5) гарантія прав платників податків. Таким чином, продовжується еволюційний процес податкової реформи без кардинальної ломки. Податок використовується державою як спосіб перерозподілу національного доходу. За допомогою нього частину виручки, прибутку або доходу юридичних і фізичних осіб направляється в бюджетні чи позабюджетні грошові фонди, а потім використовується на вирішення суспільних завдань. Податок слід розглядати насамперед як особливий економічний інститут, сукупність економічних відносин, а вже потім як обов'язковий грошовий внесок або платіж, який сплачується юридичними та фізичними особами в певному розмірі і в певний термін. Закон про основи податкової системи фактично ставив знак рівності між податком та іншими видами платежів, такими як збір і мито, що випливало з формулювання, наведеною в законі: «Під податком, збором, митом і іншим платежем розуміється обов'язковий внесок до бюджету відповідного рівня або в позабюджетний фонд, здійснюваний платниками у порядку і на умовах, що визначаються законодавчими актами ». У результаті такої неточності до системи податків були зараховані ті платежі до бюджету, які не володіли ознакою індивідуальної безоплатності, а саме: платежі за користування природними ресурсами, державне мито, лісовий дохід, плата за воду, гербовий збір та інші, що носять характер своєрідної оплати або надаються державними органами послуг, або належать державі ресурсів. НК РФ дав точне визначення понять «податок» і «збір». Отже, згідно зі ст. 8 першої частини НК РФ під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень. Під збором розуміється обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фізичних осіб, сплата якого вважається одним з умов скоєння щодо платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами юридично значимих дій, включаючи надання певних прав або видачу дозволів (ліцензій). Незважаючи на те що і податок та збір - обов'язкові платежі, правова природа у них різна. Сплата зборів - одна з умов скоєння державою певних юридично значимих дій на користь платника. Іншими словами, збір завжди індиві-дуально відплати. Крім того, передбачається, що суми зборів у певній мірі вважаються покриттям витрат на виконання тих самих юридичних дій. Таким чином, настільки важлива ознака податку, як індивідуальна безоплатність, отримав законодавче підтвердження. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||