7.3. Форми вини при вчиненні податкового правопорушення
Рис. 7.1. Форми вини при вчиненні податкового правопорушення
Податкове правопорушення визнається вчиненим умисно, коли особа, яка його вчинила, усвідомлювала протиправний характер своїх дій (бездіяльності), бажала або свідомо допускав настання шкідливих наслідків таких дій (бездіяльності).
Податкове правопорушення визнається вчиненим з необережності, якщо особа, яка його вчинила, не усвідомлювала протиправного характеру своїх дій (бездіяльності) або шкідливого характеру наслідків, що виникли внаслідок цих дій (бездіяльності), хоча повинна була і могла це усвідомлювати.
Разом з тим, особливу увагу в НК РФ приділяється грунтовний-ствам:
- виключає провину особи у вчиненні податкового правопорушення (ст. 111 НК РФ) (рис. 7.2);
пом'якшувальною і обтяжуючою відповідальність за вчинення податкового правопорушення (ст. 112 НК РФ) (рис. 7.3).
Обставиною, що обтяжує відповідальність, визнається вчинення податкового правопорушення особою, яка раніше притягувалася до відповідальності за аналогічне правопорушення. При цьому особа, з якого стягнуто податкова санкція, вважається підданим цієї санкції протягом 12-ти місяців з моменту набрання законної сили рішення суду або податкового органу.
Обставини, що пом'якшують або обтяжують відповідальність за вчинення податкового правопорушення, встановлюються судом або податковим органом, який розглядає справу, і враховуються при застосуванні податкових санкцій. Так, згідно з п. п.3, 4 ст. 114 НК РФ:
Рис. 7.2. Обставини, що виключають провину особи у вчиненні податкового правопорушення
При наявності хоча б одного пом'якшує відповідальність об-стоятельства розмір штрафу підлягає зменшенню не менше, ніж у два рази в порівнянні з розміром, встановленим НК РФ.
При вчиненні однією особою двох і більше податкових правопорушень податкові санкції стягуються за кожне правопорушення окремо без поглинання менш суворої санкції більш суворою.
Рис. 7.3. Обставини, що пом'якшують відповідальність за скоєння податкового правопорушення
Важливим є питання про термін позовної давності стягнення штрафів (ст. 115 НК РФ).
Податкові органи можуть звернутися до суду з позовом про стягнення штрафів з організації та індивідуального підприємця в по-рядку та строки, які передбачені статтями 46 (п.З) і 47 (п.1) НК РФ , з фізичної особи, яка не є індивідуальним підприемців, в порядку і строки, які передбачені статтею 48 (п.2) НК РФ.
У разі відмови в порушенні або припинення кримінальної справи, але за наявності податкового правопорушення термін подачі позовної заяви обчислюється з дня отримання податковим органом постанови про відмову в порушенні або про закриття кримінальної справи.
Порядок оскарження актів податкових органів
Кожна особа має право оскаржити акти податкових органів ненормативного характеру, дії чи бездіяльність їх посадових осіб, якщо на думку цієї особи такі акти , дії або без-дію порушують його права (ст. 137 НК РФ).
Акти податкових органів, дії або бездіяльність їх посадових осіб можуть бути оскаржені до вищестоящого податкового органу (вищій посадовій особі) або до суду.
Судове оскарження актів (у тому числі нормативних) податкових органів, дій або бездіяльності їх посадових осіб організаціями та індивідуальними підприємцями проводиться шляхом подання позовної заяви до арбітражного суду згідно з арбітражним процесуальним законодавством.
Судове оскарження актів (у тому числі нормативних) податкових органів, дій або бездіяльності їх посадових осіб фізичними особами, які не є індивідуальними підприємцями, проводиться шляхом подання позовної заяви до суду загальної юрисдикції відповідно до законодавства про оскарження до суду неправомірних дій державних органів та посадових осіб.
залишити скаргу без задоволення;
скасувати акт податкового органу;
скасувати рішення і припинити провадження у справі про податкове правопорушення;
змінити рішення або винести нове рішення.
За підсумками розгляду скарги на дії або бездіяльність посадових осіб податкових органів вищестоящий податковий орган (вищестояща посадова особа) має право винести рішення по суті.
За підсумками розгляду апеляційної скарги на рішення вищестоящий податковий орган має право:
залишити рішення податкового органу без зміни, а скаргу - без задоволення;
скасувати або змінити рішення податкового органу повністю або частково і прийняти по справі нове рішення;
скасувати рішення податкового органу та припинити провадження у справі.
Рішення податкового органу (посадової особи) за скаргою приймається протягом 1-го місяця з дня її отримання. Зазначений строк може бути продовжений керівником (заступником керівника) податкового органу для отримання документів (інформації), необхідних для розгляду скарги, у нижчестоячих податкових органів, але не більше ніж на 15 днів. Про прийняте рішення протягом 3-х днів з дня його прийняття повідомляється в письмовій формі особі, яка подала скаргу.