| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
4.1. Характеристика акцизів. Елементи оподаткування | ||
|
Як і ПДВ, акциз вважається непрямим податком, однак має відмінність від ПДВ: об'єкт обкладення акцизом - оборот по реалізації обмеженого переліку товарів, в той час як ПДВ обкладається не тільки вартість товарів, а й робіт, послуг та майнових прав. Крім того, ПДВ виникає на всіх стадіях виробництва та обігу товарів, акцизи ж стягуються тільки в сфері виробництва (за винятком акцизів на товари, що ввозяться на територію Російської Федерації). Поняття «акциз» по етимологічним коріння сходить до понять «подати», «оброк». У Російській імперії під акцизом розумівся непрямий податок тільки на предмети внутрішнього виробництва, що виробляє і продавані приватними особами, що стягується власне з споживання. У російській історії перша згадка про стягування акцизу відноситься до періоду царювання Івана Грозного. У цей час при забої худоби стягувалася мито, яка називалася «акциз з м'яса». За Петра I винокуріння підлягало обкладенню акцизом у розмірі «напів-полтиники з відра ємності таврованих кубів або казанів на рік». У першій половині XIX в. були введені акцизи на предмети масового споживання: в 1833 р. - на тютюн, в 1848 р. - на цукор. У 1835-1839 рр.. був встановлений акциз з відра на пиво, мед, брагу, сусло і медовий квас. На відміну від сучасних систем акцизного оподаткування до 1917 р. акцизна система була тісно пов'язана з державною монополією і митним оподаткуванням. У Росії акцизами не обкладалися імпортовані товари, на них поширювалася система митних зборів. Наприкінці XIX - початку XX в. об'єктами акцизного оподаткування були цукробурякове виробництво, міцні напої, тютюн, освітлювальні нафтові олії, запальні сірники. До 1 січня 1881 існував акциз на сіль. У сучасній податковій системі Росії акцизи на окремі групи і види товарів були введені Законом РФ від 6 грудня 1991 р. № 1993-1 «Про акцизи». Закон встановлював порядок оподаткування акцизами реалізованих винно-горілчаних виробів, етилового спирту з харчової сировини (крім відпускається для вироблення лікеро-горілчаних виробів та виноробної продукції), пива, тютюнових виробів, шин, легкових автомобілів, вантажних автомобілів вантажопідйомністю до 1,25 т, ювелірних виробів, діамантів, виробів з кришталю, килимів і килимових виробів, хутряних виробів, одягу з натуральної шкіри, а також окремих видів мінеральної сировини, визначених Урядом РФ за погодженням з Верховною Радою РФ. Згодом акцизи стягувалися на підставі Федерального закону від 7 березня 1996 р. № 23-Ф3 «Про внесення змін до Закону Російської Федерації" Про акцизи "», відповідно до якого вся колишня система обчислення і справляння акцизів була докорінно реформована. Об'єктом оподаткування стали: етиловий спирт з усіх видів сировини (за винятком спирту коньячного, спирту-сирцю і спирту денатурованого), спиртовмісна продукція (за винятком денатурованої), алкогольна продукція (спирт питної, горілка, лікеро-горілчані вироби, коньяк, вино натуральне, вино спеціальне й інша харчова продукція з вмістом етилового спирту понад 1,5% об'єму одиниці алкогольної продукції, за винятком виноматеріалів), пиво, тютюнові вироби, ювелірні вироби, нафту, включаючи стабілізований газовий конденсат, бензин автомобільний, легкові автомобілі (за винятком автомобілів з ручним керуванням, у тому числі ввезених на територію Російської Федерації, реалізуються інвалідам у порядку, визначеному Урядом РФ), а також окремі види мінеральної сировини відповідно до переліку, затвердженого Урядом РФ. З 1 січня 2001 р. введена нова система стягнення акцизів, яка визначена гл. 22 «Акцизи» НК РФ. Платниками акцизу визнаються: організації; індивідуальні підприємці; особи, визнані платниками податків у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації, що визначаються відповідно до Митного кодексу РФ. Обов'язок сплачувати акциз виникає у організацій та інших осіб в тому випадку, якщо вони здійснюють операції, що підлягають обкладенню акцизом. Платники податків - учасники договору простого товариства (договору про спільну діяльність) несуть солідарну відповідальність за сплату акцизу. Виконувати обов'язок щодо обчислення та сплати всієї суми акцизу може особа, що веде справи простого товариства, або учасники договору про спільну діяльність самостійно обирають одного з учасників, виконуючого обов'язки щодо обчислення та сплати всієї суми акцизу за операціями, визнаним об'єктами оподаткування, якщо ведення справ здійснюється спільно всіма учасниками товариства. У перелік підакцизних товарів входять товари, ціна на які ніяк не обумовлена ні ефективністю виробництва, ні їх споживчими властивостями, а пов'язана тільки зі специфікою попиту на ці товари. Згідно ст. 181 НК РФ підакцизними товарами визнаються: спирт етиловий з усіх видів сировини, за винятком спирту коньячного; спиртовмісна продукція (розчини, емульсії, суспензії і інші види продукції в рідкому вигляді) з об'ємною часткою етилового спирту понад 9%. Не розглядається як підакцизні товари наступна спиртовмісна продукція: лікарські, лікувально-профілактичні, діагностичні засоби, що пройшли державну реєстрацію і внесені до Державного реєстру лікарських засобів, а також лікарські, лікувально-про-профілактичні засоби, що виготовляються аптечними організаціями та розлиті в ємності відповідно до вимогами фармакопейних статей; препарати ветеринарного призначення, що пройшли державну реєстрацію і внесені до Державного реєстру ветеринарних препаратів, розлиті в ємності не більше 100 мл; парфюмерно-косметична продукція, що пройшла державну реєстрацію, розлита в ємності не більше 100 мл, з об'ємною часткою етилового спирту до 80% включно і (або) парфюмерно-косметична продукція з об'ємною часткою етилового спирту до 90% включно при наявності на флаконі пульверизатора, розлита в ємності не більше 100 мл; пиво; тютюнова продукція; автомобілі легкові та мотоцикли з потужністю двигуна понад 112,5 кВт (150 л. с.); автомобільний бензин; дизельне паливо; моторні масла для дизельних і (або) карбюраторних (інжекторних) двигунів; прямогонний бензин. Під прямогонним бензином при цьому розуміються бензинові фракції, отримані в результаті переробки нафти, газового конденсату, попутного нафтового газу, природного газу, горючих сланців, вугілля та іншої сировини, а також продуктів їх переробки, за винятком бензину автомобільного та продукції нафтохімії. Об'єктом оподаткування зізнаються такі операції: реалізація на території Російської Федерації особами вироблених ними підакцизних товарів, у тому числі реалізація предметів застави і передача підакцизних товарів за угодою про надання відступного або новації. До виробництва алкогольної продукції та пива прирівнюються їх розлив, здійснюваний як частина загального процесу виробництва цих товарів, а також будь-які види змішання товарів у місцях їх зберігання та реалізації (за винятком організацій громадського харчування), в результаті якого виходить підакцизний товар; продаж особами переданих їм на підставі вироків або рішень судів, арбітражних судів та інших уповноважених на те державних органів конфіскованих і (або) безхазяйне підакцизних товарів, підакцизних товарів, від яких сталася відмова на користь держави і які підлягають обігу в державну і (або) муніципальну власність; передача на території Російської Федерації особою вироблених ним з давальницької сировини (матеріалів) підакцизних товарів власнику зазначеної сировини (матеріалів) або іншим особам , у тому числі отримання зазначених підакцизних товарів у власність в рахунок оплати послуг з виробництва підакцизних товарів з давальницької сировини (матеріалів); передача в структурі організації вироблених підакцизних товарів для подальшого виробництва непідакцизних товарів, за винятком передачі виробленого прямогонного бензину для подальшого виробництва продукції нафтохімії в структурі організації, що має свідоцтво про реєстрацію особи, що здійснює операції з прямогонним бензином, і (або) передачі виробленого денатурованого етилового спирту для виробництва неспіртосодержащей продукції в структурі організації, що має свідоцтво про реєстрацію організації, що здійснює операції з денатурованим етиловим спиртом; передача на території Російської Федерації особами вироблених ними підакцизних товарів для власних потреб; передача на території Російської Федерації особами вироблених ними підакцизних товарів до статутного (складеного) капітал організацій, в пайові фонди кооперативів, а також в якості внеску за договором простого товариства (договору про спільну діяльність); передача на території Російської Федерації організацією (господарським товариством чи товариством) вироблених нею підакцизних товарів своєму учасникові (його правонаступника або на-тися спадкоємцями) при його виході (вибуття) з організації, а також передача підакцизних товарів, вироблених в рамках договору простого товариства (договору про спільну діяльність), учаснику вказаного договору при виділено його частки із майна, перебуває у спільній власності учасників договору, або розділі такого иму-вин; передача вироблених підакцизних товарів на переробку на давальницькій основі; ввезення підакцизних товарів на митну територію Російської Федерації ; отримання (оприбуткування) денатурованого етилового спирту організацією, що має свідоцтво на виробництво неспіртосодержащей продукції; отримання прямогонного бензину організацією, що має свідоцтво на переробку прямогонного бензину. Від оподаткування звільняється цілий ряд операцій. Перелік таких операцій наводиться в ст. 183 НК РФ, він закритий. До операцій, що звільняються від акцизу, наприклад, відносяться: ^ передача підакцизних товарів одним структурним підрозділом організації, які не є самостійним на- платником податку, іншому для виробництва інших підакцизних товарів; ^ реалізація підакцизних товарів, поміщених у митний режим експорту, за межі території Російської Федерації з урахуванням втрат у межах норм природного убутку. При цьому платник податку зобов'язаний надати до податкового органу порука банку або банківську гарантію. Таке поручительство (гарантія) повинен передбачати обов'язок банку сплатити суму акцизу і пені у разі ненадання платником податків документів, що підтверджують факт експорту підакцизних товарів, і несплати ним акцизу і (або) пені; ^ первинна реалізація конфіскованих і (або) безгоспних під-акцизних товарів, підакцизних товарів, від яких сталася відмова на користь держави і які підлягають обігу у власність держави, переробці або знищенню. Податкова база для обчислення акцизів формується по кожному виду підакцизного товару. Складається вона з вартості реалізованих (переданих) підакцизних товарів в натуральному вираженні - з підакцизних товарів, щодо яких встановлено тверді (специфічні) ставки; вартості реалізованих (переданих) підакцизних товарів, обчисленої відповідно до ст. 40 НК РФ, без урахування ПДВ і акцизу - по підакцизних товарах, щодо яких встановлено адвалорні (процентні) ставки; вартості переданих підакцизних товарів, обчисленої виходячи з середніх цін реалізації за попередній податковий період, а за їх відсутності виходячи з ринкових цін без обліку ПДВ і акцизу - по підакцизних товарах, щодо яких встановлено адвалорні (процентні) ставки. Податкова база з реалізації підакцизних товарів, щодо яких встановлено адвалорні ставки, збільшується на суми, отримані у вигляді фінансової допомоги, авансових чи інших платежів, на поповнення фондів спецпризначення, в рахунок збільшення доходів, у вигляді відсотка (дисконту) за векселями, відсотки за товарним кредитом або інакше пов'язані з оплатою реалізованих підакцизних товарів. НК РФ встановлює порядок визначення розрахункової вартості тютюнових виробів, щодо яких встановлено комбіновані податкові ставки (ст. 1871). Розрахунковою вартістю визнається твір максимальної роздрібної ціни, зазначеної на одиниці споживчої упаковки (пачці) тютюнових виробів, та кількості одиниць споживчої упаковки (пачок) тютюнових виробів, реалізованих (переданих) протягом звітного податкового періоду або ввозяться на митну територію Російської Федерації. Максимальна роздрібна ціна являє собою ціну, вище якої одиниця споживчої упаковки (пачка) тютюнових виробів не може бути реалізована споживачам підприємствами роздрібної торгівлі або індивідуальними підприємцями. Максимальна роздрібна ціна встановлюється платником податку самостійно на одиницю споживчої упаковки (пачку) тютюнових виробів окремо по кожній марці (кожному найменуванню) тютюнових виробів. Під маркою (найменуванням) розуміється асортиментна позиція тютюнових виробів, що відрізняється від інших марок (найменувань) індивідуалізованим позначенням, присвоєним виробником або ліцензіаром, та іншими ознаками: рецептурою, розмірами, наявністю або відсутністю фільтра, упаковкою. Платник податків зобов'язаний подати до податкового органу за місцем взяття на податковий облік (митний орган за місцем оформлення підакцизних товарів) повідомлення про максимальні роздрібні ціни (далі - повідомлення) по кожній марці (кожному найменуванню) тютюнових виробів не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку календарного місяця, починаючи з якого будуть наноситися визначені в повідомленні максимальні роздрібні ціни. Форма повідомлення встановлюється Міністерством фінансів РФ. Максимальні роздрібні ціни, заявлені в повідомленні, а також відомості про місяць і рік виготовлення тютюнових виробів підлягають нанесенню на кожну одиницю споживчої упаковки (пачку) тютюнових виробів, вироблену протягом терміну дії повідомлення (за винятком тютюнових виробів, що не підлягають оподаткуванню або звільняються від оподаткування відповідно до ст. 185 НК РФ). Виробництво протягом терміну дії повідомлення однієї марки (одного найменування) тютюнових виробів з нанесенням максимальної роздрібної ціни, відмінної від максимальної роздрібної ціни, зазначеної у повідомленні, не допускається. Максимальні роздрібні ціни, заявлені в повідомленні, а також відомості про місяць і рік виготовлення тютюнових виробів підлягають нанесенню на кожну одиницю споживчої упаковки (пачку) тютюнових виробів починаючи з першого числа місяця, наступного за датою подачі повідомлення, і діють не менше одного календарного місяця. Платник податків має право змінити максимальну роздрібну ціну на всі марки (найменування) або кілька марок (найменувань) тютюнових виробів шляхом подачі таке зауваження. Максимальні роздрібні ціни, вказані в наступному повідомленні, підлягають нанесенню на кожну одиницю споживчої упаковки (пачку) тютюнових виробів починаючи з першого числа місяця, наступного за датою подачі повідомлення, але не раніше закінчення мінімального терміну дії попереднього повідомлення. У разі якщо протягом одного податкового періоду платником податків здійснюється реалізація (передача) тютюнових виробів однієї марки (одного найменування) з різними максимальними роздрібними цінами, зазначеними на одиниці споживчої упаковки (пачці), розрахункова вартість визначається як добуток кожної максимальної роздрібної ціни, зазначеної на одиниці споживчої упаковки (пачці) тютюнових виробів, та кількості реалізованих одиниць споживчої упаковки (пачок), на яких зазначена відповідна максимальна роздрібна ціна. При ввезенні підакцизних товарів на митну територію Російської Федерації податкова база визначається як обсяг ввезених підакцизних товарів в натуральному вираженні (при використанні твердих ставок), а також як суми митної вартості товарів та мита, що підлягає сплаті (при використанні адвалорних ставок); по підакцизних товарах , щодо яких застосовуються комбіновані податкові ставки, - як обсяг ввезених підакцизних товарів в натуральному вираженні для обчислення акцизу при застосуванні твердої ставки і як розрахункова вартість ввезених підакцизних товарів, що обчислюється виходячи з максимальних роздрібних цін, для обчислення акцизу при застосуванні адвалорної ставки. При отриманні (оприбуткуванні) денатурованого етилового спирту організацією, що має свідоцтво на виробництво неспіртосодержащей продукції, податкова база визначається як обсяг отриманого денатурованого етилового спирту в натуральному вираженні. Податкова база при отриманні прямогонного бензину організацією, що має свідоцтво на його переробку, визначається як обсяг отриманого прямогонного бензину в натуральному вираженні. Податковим періодом, протягом якого платники податків формують податкову базу, вважається календарний місяць. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||