4.2. Ставки акцизів
Оподаткування підакцизних товарів здійснюється за єдиними на території Російської Федерації податковим ставкам.
Ставки акцизів індексуються щорічно. Індексація податкових ставок пояснюється насамперед застосуванням специфічних ставок на такі товари, як спирт етиловий, алкогольна продукція, спиртовмісна продукція, пиво, тютюнова продукція, автомобілі легкові, мотоцикли з потужністю двигуна понад 112,5 кВт (150 л. С.). Питома вага акцизу в ціні таких товарів знижується у зв'язку з інфляцією.
Оподаткування підакцизних товарів (за винятком автомобільного бензину та дизельного палива) здійснюється за такими податковими ставками (табл. 4.1).
Оподаткування автомобільного бензину та дизельного пали-ва з 1 січня по 31 грудня 2011 р. включно здійснюється за такими податковими ставками (табл. 4.2).
Таблиця 4.2
Вимоги до характеристик автомобільного бензину та дизельного палива визначаються відповідно до технічного регла-ментом, що приймається Урядом РФ.
Загальна сума акцизу з підакцизних товарів обчислюється за підсумками кожного податкового періоду (календарного місяця) стосовно до всіх операцій з реалізації підакцизних товарів з урахуванням всіх змін, які збільшують або зменшують податкову базу.
Датою реалізації (передачі) підакцизних товарів вважається день їх відвантаження (передачі), в тому числі структурному підрозділі-нию організації, що здійснює їх роздрібну реалізацію. При передачі на території Російської Федерації підакцизних товарів, вироблених з давальницької сировини, датою передачі визнається дата підписання акта прийому-передачі підакцизних товарів. Датою отримання прямогонного бензину визнається день його отримання організацією, що має свідоцтво на переробку прямогонного бензину.
При виявленні нестачі підакцизних товарів дата їх реалізації (передачі) визначається як день виявлення недостачі (за винятком випадків нестачі в межах норм природного убутку).
За операціями одержання (оприбуткування) денатурованого етилового спирту організацією, що має свідоцтво на виробництво неспіртосодержащей продукції, датою отримання денатурованого етилового спирту визнається день його отримання (оприбуткування).
Платники податків, які здійснюють операції, що визнаються об'єктом оподаткування, зобов'язані пред'явити до оплати покупцеві підакцизних товарів відповідну суму акцизу. Вона виділяється окремим рядком у розрахункових документах, первинних облікових документах і рахунках-фактурах з ПДВ. Виняток становлять випадки реалізації підакцизних товарів за межі території Російської Федерації, а також реалізація (передача) прямогонна-го бензину і денатурованого етилового спирту.
Якщо операції з реалізації підакцизних товарів звільнені від сплати акцизів, в розрахункових документах, первинних облікових документах і рахунках-фактурах виділяти рядок за акцизами не потрібно. При цьому на зазначених документах робиться напис або ставиться штамп «Без акцизу». Аналогічне положення діє і при реалізації підакцизних товарів населенню за роздрібними цінами: сума акцизу не виділяється ні на ярликах товарів, ні на цінниках, ні на чеках, видаваних покупцям.
При вивезенні підакцизних товарів у митному режимі експорту за межі території Російської Федерації для підтвердження обгрунтованості звільнення від сплати акцизу і податкових відрахувань платник податку зобов'язаний надати до податкового органу протягом 180 календарних днів з дня реалізації зазначених товарів такі документи :
1) контракт з контрагентом на поставку підакцизних товарів;
платіжні документи та виписку банку, що підтверджують фактичне надходження виручки від реалізації підакцизних товарів іноземному особі на рахунок російського постачальника в російському банку;
вантажну митну декларацію з відмітками російського митного органу;
копії транспортних або товаросупровідних документів з відмітками російських прикордонних митних органів, що підтверджують вивезення товарів за межі митної території Російської Федерації.
З метою уніфікації застосування пільгових режимів оподаткування ПДВ і акцизами при експорті товарів платникам акцизів дозволено подавати до податкового органу для підтвердження факту експорту підакцизних товарів копії документів, а не тільки їхні оригінали. Але в разі неподання таких документів платником податків акциз буде сплачуватися як при реалізації підакцизних товарів на території Російської Федерації.
Суми акцизу, обчислені платником податків при реалізації підакцизних товарів і пред'явлені покупцю, відносяться у платника податків на витрати, прийняті до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацій.
Суми акцизу, обчислені за операціями передачі та реалізації на безоплатній основі, відносяться у платника податку за рахунок відповідних джерел, за рахунок яких належать витрати по підакцизних товарах.
Суми акцизу, пред'явлені платником податків, покупець враховує у вартості придбаних товарів.
Суми акцизу, фактично сплачені при ввезенні підакцизних товарів на територію Російської Федерації, враховуються у вартості підакцизних товарів.
Суми акцизу, пред'явлені платником податків власнику давальницької сировини (матеріалів), не враховуються у вартості переданого підакцизного товару в тому випадку, якщо такий товар використовується в якості сировини для виробництва інших підакцизних товарів. Таким чином, платнику податків надано можливість здійснювати відрахування сум акцизу, сплаченого переробнику по підакцизних товарах, виробленим на давальницьких умовах, які надалі будуть ним використані для виробництва інших підакцизних товарів, та виключені випадки, при яких підакцизний товар міг двічі обкладатися акцизом.
Платники податків мають право зменшувати загальну суму акцизу з підакцизних товарів на величину податкових відрахувань.
При здійсненні податкових відрахувань слід мати на увазі наступне. Відрахуванням підлягають суми акцизу, сплачені при придбанні підакцизних товарів, використаних в якості сировини для виробництва підакцизних товарів. При передачі підакцизних то-варів, вироблених з давальницької сировини, відрахуванням підлягають суми акцизу, сплачені власником зазначеної сировини при його придбанні або при передачі сировини на переробку.
Зазначені відрахування проводяться тільки в тому випадку, якщо ставки акцизу на підакцизні товари, що використовуються в якості сировини, і ставки акцизу на підакцизні товари, вироблені з цієї сировини, визначені на однакову одиницю виміру податкової бази. Іншими словами, сума акцизу, нарахована за підакцизному товару, зменшується на суму акцизу, сплачену при придбанні підакцизної сировини, витраченого на його виробництво, для того щоб уникнути подвійного оподаткування.
Наприклад, по етиловому спирту та алкогольної продукції ставка акцизу встановлена на однакову одиницю виміру податкової бази - 1 л 100%-ного (безводного) спирту. Тому при нарахуванні акцизу на алкогольну продукцію акциз, сплачений по етиловому спирту, підлягає відрахуванню.
Відрахування сум акцизу, сплачених при придбанні підакцизних товарів, використаних в якості сировини, проводяться на підставі розрахункових документів та рахунків-фактур, пред'явлених платником податків та підтверджують факт сплати ним відповідних сум акцизу. По ввезених на територію Російської Федерації підакцизних товарах, використовуваним в якості сировини, повинні бути пред'явлені митні декларації або інші документи, які підтверджують, що ці товари ввезено на тер-ритор Російської Федерації і акциз сплачено митним органам. Що стосується виноматеріалів, то, оскільки вони акцизом не обкладаються, сума акцизу, що підлягає сплаті з алкогольної продукції, зменшується на суму акцизу, сплачену на території Російської Федерації з етиловому спирту, зробленому з харчової сировини, використаному для виробництва віномате-ріалів, з яких у свою чергу зроблена ця алкогольна продукція.
Слід мати на увазі, що сума акцизу, сплачена на території Російської Федерації по спирту етиловому, зробленому з харчової сировини, використаному для виробництва віномате-ріалів, спрямованих на виробництво алкогольної продукції, що підлягає заліку, не може перевищувати суму акцизу, обчислену за формулою
Якщо до відрахування пред'явлена сума, що перевищує величину, рас-зчитану за цією формулою, сума перевищення відноситься на рахунок доходів, що залишаються у розпорядженні платника податків після сплати податку на прибуток організацій.
Зменшення суми акцизу, що підлягає сплаті до бюджету, з алкогольних виробам на суму акцизу, сплачену по етиловому спирту з харчової сировини, використаному для виробництва ві-номатеріалов, проводиться при поданні платником податку (виробником алкогольної продукції) платіжних документів з відміткою банку, що підтверджують факт оплати продавцем, виробляють виноматеріали, спирту етилового з харчової сировини за цінами, що включає акциз.
Загальним правилом вважається те, що суми акцизу приймаються до відрахування тільки за умови їх фактичної сплати і в тому випадку, якщо вартість використаного підакцизної сировини списана на витрати з виробництва реалізованих (переданих) підакцизних товарів. При цьому сума акцизу в розрахункових документах повинна бути виділена окремим рядком.
Суми акцизу, що підлягають вирахуванню, розраховують з урахуванням норм витрат сировини. Відповідно до ст. 200 НК РФ у разі безповоротної втрати підакцизних товарів, що використовуються в якості сировини, в процесі їх зберігання, переміщення і технологічної обробки сплачена сума акцизу також підлягає відрахуванню в межах норм природного убутку. Сума акцизу, що підлягає сплаті, визначається за підсумками кожного податкового періоду як зменшена на податкові відрахування сума акцизу, що визначається як добуток податкової бази та податкової ставки. Якщо сума податкових відрахувань у будь-якому податковому періоді перевищує суму акцизу, обчислену по реалізованих підакцизних товарах, акциз у цьому податковому періоді не сплачується. Сума перевищення підлягає заліку в рахунок поточних і (або) майбутніх платежів по акцизу.