| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
Глава 1. Історичні аспекти розвитку оподаткування в Росії | ||
|
З чого все почалося? Серед перших форм жертвоприношень, в тому числі і релігійного тлумачення, згадувалася десятина - одна із зародкових форм оподаткування. Після хрещення Русі князь Володимир звів у Києві церкву Святої Богородиці і дав їй десятину від усіх доходів. У літописі тих років цікаво наступне повідомлення: «Створивши церква Святої Богородиці і давши їй десятину по всій землі Руській: з князювання в Соборну церква, від усього княжа суду десяту частку, а з торгу кожну десяту тиждень, а і з будинком на всяко літо від всякого стада і від всякого жита десятину ». Отже, первинною ставкою податку від усіх отриманих доходів було 10%. У міру об'єднання Давньоруської держави, тобто з кінця IX ст., стала складатися фінансова система Русі. Основним джерелом доходів княжої скарбниці була данина. Це, по суті справи, спочатку нерегулярний, а потім все більш систематичний, прямий податок. Князь Олег (912), як тільки утвердився в Києві, зайнявся встановленням данини з підвладних племен. Населення Новгорода було зобов'язане щорічно платити князю 300 гривень. Гривнею називався злиток срібла різної форми (зазвичай довгастої), який служив найкрупнішим міновим знаком на Русі аж до ХДУ в. Це був цільовий збір на утримання найманої дружини для оборони північних кордонів. У Древній Русі було відомо і поземельне оподаткування. Непряме оподаткування існувало у формі торгових і судових мит. Мито «митий» стягувалася за провезення товарів через застави, мито «перевіз» - за перевіз через річку, «вітальня» - за право мати склади, «торгова» - за право влаштовувати ринки. Мита «вага» і «міра» встановлювалися відповідно за зважування і вимір товарів, що було досить складною справою. Судова мито «віра» стягувалася за вбивство, «продаж» - штраф за інші злочини. Судові мита становили зазвичай від 5 до 80 гривень. Наприклад, за вбивство чужого холопа без вини вбивця платив пану ціну вбитого у відшкодування збитків, а князю - мито 12 гривень. Якщо вбивця зник, то виру платили жителі округу, верві (громади), де було скоєно вбивство. Обов'язок верві схопити вбивцю або платити за нього виру сприяла розкриттю злочинів, запобіганню ворожнечі, сварок і бійок. Громадську виру не платили в разі вбивства при розбійному нападі. Виникнувши і проіснувавши декілька століть як звичай, ці порядки були узаконені в Руській Правді князя Ярослава Мудрого (бл. 978-1054). Під час татаро-монгольської навали основним податком став «вихід», стягувалася баскаками - уповноваженими хана, а потім, коли вдалося звільнитися від ханських чиновників, самими російськими князями. Податок стягувався з кожної душі чоловічої статі і з худоби. Далі історія оподаткування склалася так, що головним джерелом внутрішніх доходів стали мита. Особливо великими джерелами доходу були торгові збори. Вони істотно зросли за князя Івана Калити (1296-1340) за рахунок приєднання до Московського князівства нових земель. Складальник мит у XII в. в Києві називався осьменіком. Він стягував осмнічее - збір за право торгівлі. З XIII в. на Русі входить ужиток назву «митник» для головного збирача торгових мит. Утаможніка мався помічник, іменувався Митник. Сплата «виходу» була припинена Іваном III (1440-1505) в 1480 р., після чого почалося створення нової фінансової системи Русі. Головним прямим податком були дані гроші (дань) з чорносошну селян і посадських людей. Був введений ряд податків: Ямський, піщальние - для виробництва гармат, збори на го-родове і засічних справу, тобто на будівництво «засік» - укріплень на південних кордонах Московської держави. Саме до часу правління Івана III відноситься найдавніша переписна окладная з докладним описом всіх цвинтарів. У кожному цвинтарі описується насамперед церква з її землею і дворами церковнослужителів, потім оброчні волості, села і села великого князя, далі - землі кожного поміщика, куп-па, владики новгородського; кількість висівати хліба, скошуваних копиць сіна; дохід на користь землевласника; «корм», що йшов наміснику, і т.д. Опис земель має важливе значення, оскільки на Русі ще в період татаро-монгольського панування утворилася і отримала розвиток посошная подати, що включала і поземельний податок. Останній визначався не лише кількістю землі, а й її якістю. Земля ділилася на десятини, чоти і виті. У виті було доброї землі 12 четей, 1 четь - близько 0,5 десятини, середньої - 14, худий - 16. Розмір податку визначало «сошное лист». Воно передбачало вимірювання земельних площ, у тому числі забудованих дворами у містах, переклад отриманих даних в податкові умовні одиниці «сохи» і визначення на цій основі податків. Соха вимірювалася в четях, її розмір в різних місцях був неоднаковий, він залежав від області, якості грунту та приладдя земель. Непрямі податки стягувалися через систему мит і відкупів, головними з яких були митні та винні. Іван Грозний (1530-1584) суттєво помножив державні доходи, ввівши дещо інші способи збирання податків. Хлібороби при ньому були обкладені певною кількістю сільськогосподарських продуктів і грошима, що записувалося в особливі книги. Отже, при справлянні прямих податей головним об'єктом обкладення служила земля, а розкладка велася на підставі Писцовой книг. Книги описували кількість і якість земель, їх врожайність і населеність. Час від часу Писцовойкниги повторювалися і перевірялися. За часів правління Івана Грозного в промислових містах розкладка податей стала проводитися не за «сохам», а «по животам і промислів». Прямі прибуткові подати стягувалася тільки з східних інородців, у яких кожен працездатний чоловік був обкладений хутряний або хутровий даниною, відомої під назвою ясака. Багато натуральні повинності на цей час були замінені грошовим оброком. Крім прямих податей широко практикувалися цільові податки. Такими були Ямський гроші, стрілецька подати для створення регулярної армії, полонянічние гроші - для викупу ратних людей, захоплених в полон, і росіян, викрадених в полон. Головними з непрямих податків залишалися торгові мита, що стягуються при будь-якому пересуванні, складуванні або продажу товарів; митні мита, які були в правління Івана Грозного впорядковані; судові мита. Розкладка і стягування податей вироблялися земськими громадами, за допомогою виборних окладчіков. Вони спостерігали, щоб податкові тяготи були розкладені рівномірно «по достатку», для чого складалися так звані окладні книги. При царюванні Романових податкова система все більше зі удосконалювати. Полонянічние подати, яка збиралася час від часу за особливим розпорядженням, за царювання Олексія Михайловича (1629 - 1676) стала постійною і збиралася щорічно «зі всяких людей». Стрілецька подати при Івані Грозному була незначним податком, а при Олексія Михайловича стала одним з основних прямих податків і сплачувалася як натурою, так і грошима. Розвивалися мита з різних приватних угод, з прохань в адміністративні установи, з видаваних звідти грамот - Не-окладні збори. Найчастіше при Олексія Михайловича вдавалися до екстрених зборів. З населення стягували спочатку двадцяту, потім десяту, потім п'яту грошенят. Тобто прямі податки «з животів і промислів" піднялися до 20%. Збільшувати прямі податки стало складно, тому була зроблена спроба поправити фінансове становище держави за допомогою непрямих податків. У 1646 р. був підвищений акциз на сіль з 5 до 20 коп. на пуд. Розрахунок був на те, що сіль споживають всі верстви населення і податок розкладеться на всіх рівномірно. Однак на ділі виявилося, що найбільш важко постраждалою стороною виявилося найбідніше населення. Воно харчувалося головним чином рибою з Волги, Оки та інших річок. Виловлена риба тут же солилася дешевої сіллю. Після запровадження зазначеного акцизу солити рибу виявилося невигідно. Виник недолік основного харчового продукту. До того ж у людей, зайнятих важкою фізичною працею, сольовий обмін найбільш інтенсивна, і солі їм потрібно більше, ніж у середньому для людини. Соляний податок довелося скасувати після московського (соляного) бунту в 1648 р., почалася робота з упорядкування фінансів на більш розумних підставах. У 1667 р. ставки були уточнені Новоторговому статутом. Збереглася мито в 8 і 10 грошей з рубля для російських і 12 грошей з рубля для іноземних купців. Але додалося становище, що при проїзді в глиб країни іноземці повинні платити ще по гривні з рубля або додатково 10%. Активне розповсюдження отримав введений податок на майно. Він стягувався в розмірі 3 коп. з чверті переходившей у спадок землі з усіх без винятку, навіть з спадкоємців по прямій лінії. У царювання Петра 1 (1672-1725) перетворюючі реформи в поєднанні з безперервними війнами вимагали великих фінансових ресурсів. У цей період, крім стрілецької подати, вводяться військові податки: гроші драгунські, рекрутські, корабельні, подати на покупку драгунських коней. Цар заснував особливу посаду - прібильщіков, обов'язок яких - «сидіти і лагодити государеві прибутку». Так був введений гербовий збір, подушний збір з візників - десята частина доходів від їх найму, податки з заїжджих дворів, печей, плавних судів, кавунів, горіхів, продажу їстівного, найму будинків, криголамний та інші податки і збори. Обкладалися навіть іновірці за інші церковні вірування. Наприклад, розкольники були зобов'язані платити подвійну подать. Зусиллями прібильщіков в січні 1705 була накладена мито на вуса та бороди. Надалі прібильщікі запропонували докорінна зміна системи оподаткування, а саме: перехід до подушної податі. До 1678 одиницею оподаткування була соха, встановлювана сошного листом. З 1678 р. такий одиницею став двір. Негайно виник і спосіб ухилення від податків: двори родичів, а часом і просто сусідів стали огороджуватися єдиним тином. Прібильщікі запропонували перейти від подвірної системи оподаткування до поголовної, одиницею оподаткування замість двору стала «чоловіча душа». В кінці XVII - початку ХУ1П в. починає створюватися наука про оподаткування як найважливіша частина економічної науки і взагалі наук про природу і суспільство. У Росії ідеї Адама Сміта та інших західних економістів розвивав Микола Іванович Тургенєв (1789 - 1871) у книзі «Досвід теорії податків», де особливо виділено п'ять основних правил справляння податків. У практичному оподаткування в Росії великі перетворення відбувалися в період царювання Катерини II (1729 - 1796). Насамперед вона внесла кардинальні зміни в оподаткування купецтва. Були скасовані промислові податки і подушна подати з купців і встановлений гильдейский збір. Купці були розподілені в залежності від майнового стану за трьома гільдія. Для того щоб потрапити в третю гільдію, потрібно було мати капітал більше 500 руб. Мали менший капітал вважалися не купцями, а міщанами і сплачували подушну подати. При капіталі від 1 тис. до 10 тис. руб. купець входив у другу гільдію, а з великим капіталом - в першу. Оголошував про свій капітал кожен купець сам, «по совісті». Перевірки майна не проводилися, доноси на його утайку не приймалися. Спочатку податок стягувався в розмірі 1% від оголошеного капіталу. Через 10 років було затверджено «Міське положення», яке підвищило розміри декларуються капіталів для зарахування в ту чи іншу гільдію. Ставка залишилася колишньою. Проте надалі вона зростала і в кінці царювання Олександра I становила 2,5% для купців третьої гільдії і 4% для купців першої і другої гільдій. Подушний податок на основне населення Росії при Катерині II зберігся, але це був не зовсім той податок, який ввів Петро I. За Указом від 3 травня 1783 «податі з міщан і селян за кількістю душ покладаються єдино для зручності в загальному державному рахунку». Такий рахунок не повинен стискувати платників «у способах, ними полагаємих удобнейшему і пропорційно платежу податей». Громада могла разверстаем покладений їй подушний податок між своїми членами так, як вважала за необхідне. Справа в тому, що Петро I в своїх указах не роз'яснив порядок розверстки нового податку. Подушне подати була зрозуміла в буквальному сенсі: її просто розраховували в податкових розписах, але і при самому зборі розкладали прямо по ревізьких душах, не враховуючи, скільки в сім'ї фактично працівників. З 1797 р. Російські губернії були розділені на чотири класи в залежності від родючості грунту та їх господарського значення і для кожного класу були призначені окремі подушні оклади. В цей час в Росії прямі податки в бюджет уже грали другорядну роль в порівнянні з податками непрямими. Так, подушної податі збиралося в 1763 р. 5667 тис. руб., Або 34,4% всіх доходів, а в 1796 р. - 24721 тис. руб., Або 36% доходів. У свою чергу непрямі податки давали 42% в 1764 р. і 43% - в 1796 р. Майже половину цієї суми приносили питні податки. Протягом XIX в. головним джерелом доходів залишалися державні податки. Основним прямим податком була подушна подати. Кількість платників визначалося за ревізьких переписів. Поряд з основними ставками по прямих податках вводилися надбавки цільового призначення, наприклад: надбавки на будівництво державних великих доріг, на пристрій водних повідомлень, тимчасові надбавки для прискорення сплати державних-них боргів (діяли з 1812 по 1820 р.). Існували спеціальні державні збори. Такий, наприклад, введений в 1834 р. збір з проїзду по дорозі, що сполучає Санкт-Петербург і Москву. До 1863 збір поширився на 23 шосейні дороги. Стягувалися збори з пасажирів залізниць, пароплавств, залізничних вантажів, що перевозяться великою швидкістю, а також збори в морських портах. Діяли мита з майна, що переходить у спадок або за актами дарування. У той час ними обкладалися лише особи, які не мають прямого права спадкування. Були паспортні збори, в тому числі з закордонних паспортів. Оподатковувалися поліси зі страхування від пожежі. Крім державних податків, стягувалися і місцеві. У 1863 р. в податковій системі Росії відбулися зміни, пов'язані з економічними реформами Олександра II. З міщан замість подушної подати став стягуватися податок з міської нерухомості. Їм обкладалися житлові будинки, заводи, фабрики, лазні, складські приміщення, сади, городи, оранжереї, інші будівлі, що пустують. Остаточне скасування подушного подати відбулася лише в 1882 р. і пов'язана з ім'ям міністра фінансів Н.Х. Бунге (1823-1895). Щоб здійснити це, довелося збільшити податок на міську нерухомість, поземельний податок, гербовий збір, встановити податок з спадщин і податок на доходи від грошових капіталів. Через чотири роки оброчна подати з селян була перетворена в викупні платежі. Передбачалося, що селяни будуть викуповувати землю протягом 44 років. До 1882 р. податок з спадщин становив 6%, але стягувався він по узаконенню 1801 тільки з осіб, що не мають права на законне спадкування. Він був введений з усіх спадщин, а його ставка встановлювалася залежно від ступеня споріднення пропорційно оціночної вартості успадкованого майна. По «Городовому положенню» 1870 органи міського управління отримали право стягувати державний квартирний податок. Проте розробка його надовго затягнулася. Він вступив в дію тільки в 1894 р. Ставка податку була диференційована залежно від найманої ціни квартири. Обкладався утримувач квартири незалежно від того, був він власником або орендарем. Від квартирного податку звільнялися: духовенство християнського віросповідання, дипломатичні представники, члени імператорського будинку. Не оподатковувалися також мешканці при промислових підприємствах. Податок вносився в місцеве казначейство і контролювався ме-стнимі Казенними палатами, але цілком йшов до державного бюджету. Надходження від нього росли досить високими темпами. У 1885 р. отримано квартирного податку 2,8 млн руб., В 1900 р. - 3,9 млн руб., В 1908 р. - більше 6 млн руб. Ідея про передачу цього податку до бюджетів міст не знайшла втілення. Лише в бюджет Санкт-Петербурга вже у XX ст. передавалася деяка частина від нього. Перед початком Першої світової війни фінансове становище Росії було досить стійким. За бюджетною розпису на 1914 доходи держави були визначені в сумі 3522 млн руб., Витрати - 3303 млн руб. У загальнодержавних доходах однією з найбільш великих статей був дохід від казенної винної монополії - 935800000 руб. Казенні майна і капітали приносили 805 млн руб., Серед них найбільші доходи забезпечували залізниця і лісу. Податки планувалися за трьома підрозділам: прямі податки - 264500000 руб., Непрямі податки - близько 710 млн руб. і мито - більше 230 млн руб. Серед прямих загальнодержавних податків виділявся промисловий податок - 145800000 руб., Який зріс до 1913 р. на 12,2 млн руб., Або на 9,1%, що говорить про розвиток промисловості в Росії. Поземельний податок, майновий податок і податі разом повинні були принести казні 83 млн руб. З непрямих податків майже половину - 351 900 000 руб. - Складали митні збори, 150 млн руб. - Акциз на цукор, 98400000 руб. - Акциз на тютюнові вироби і сірники. У результаті війни з Німеччиною фінансові джерела майже вичерпалися, наростали темпи інфляції. Господарство країни розвалювалося, і витримати тягар нових податків навряд чи хто вмів. Емісія паперових грошей повністю розладналася фінансову систему країни. Після Лютневої революції 1917 р. стан справ ще більше погіршилося. Тимчасовий уряд не зуміло впоратися з економічними і фінансовими труднощами. Кілька налагодилася ця система після проголошення нової економічної політики, коли були зняті заборони на торгівлю, місцевий кустарний промисел. З'явилися іноземні концесії. Була розроблена система податків, позик, кредитних операцій, вжито заходів щодо зміцнення грошової одиниці. У період непу існували різні форми власності, діяли економічні закони, що було однією з головних умов функціонування податкової системи. Досвід 1920-х рр.. показав, що нормальне оподаткування можливо лише при певному побудові відносин власності, які забезпечували б правову відособленість підприємств від державного апарату управління. Це відокремлення необхідно для створення не тільки правильного оподаткування, але І нормального механізму переливу капіталу між галузями і підприємствами, для формування ринку капіталів. У цей час робилися спроби організувати націоналізовані підприємства, наприклад акціонерні товариства, що працюють на основі державного капіталу, але успіхом вони не увінчалися. Фінансова система під час непу хоча і мала багато специфічних особливостей, але проте відштовхувалася від податкової системи дореволюційної Росії як від вихідного пункту І відтворювала ряд її рис. Складається система оподаткування мала слабо налагоджений податної апарат і характеризувалася майже повною відсутністю даних для визначення фінансового становища різних категорій платників податків, що зумовлювало досить примітивні способи оподаткування. Існували такі види податків: прямі податки - сільськогосподарський, промисловий, піді-Ходна-майнові, рентні податки з земель, вилучених із сільськогосподарського обороту, гербовий збір, спадкові мита; непрямі податки - акцизи і митне оподаткування. Акцизи були встановлені на продаж чаю, кави, цукру, солі, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та деяких інших споживчих товарів. Прямі податки були знаряддям фінансової політики - важелем перерозподілу накопичуваних у процесі господарювання капіталів. У той же час вони ставали істотним чинником зростання доходів бюджету. У 1922 - 1923 рр.. прямі податки становили близько 43% від усіх податкових надходжень до бюджету, в 1923 - 1924 рр.. - 45%, в 1925 - 1926 рр.. - 82%. Промисловим податком обкладалися торгові і промислові підприємства, а також одноосібні ремесла і промислові заняття. Він складався з двох частин: патентного і зрівняльного зборів. Плата за патент залежала від розряду підприємства і його місцезнаходження. Зрівняльний збір встановлювався з суми торгового (або взагалі господарського) обігу. Спочатку він був визначений у 7%, з яких 3% йшли до державного бюджету, 3% - до місцевого і 1% - на користь голодуючих. Однак дуже скоро це оподаткування було визнано надмірним. Податок знизився в середньому в два рази з диференціацією його по галузях. Так, у харчовій промисловості він становив 1,5 -2%, а на предмети розкоші доходив до 6%. Державні підприємства платили зрівняльний збір в два рази нижче, ніж приватні. Зрівняльний збір представляв собою податок з обороту, що дозволяє відносно рівномірно обкладати всі товари, Улав-ливать і акумулювати в бюджеті надлишки доходів. У загальносвітовій практиці податок з обороту в кінцевому рахунку еволюціонував в податок на додану вартість. В економіці Росії еволюція була зворотною - убік зближення податку з обороту з акцизами - певною фіксованою надбавкою до ціни товару на користь державної скарбниці. Іншим найважливішим податком був прибутковий-майнові. Їм обкладалися як фізичні, так і юридичні особи (акціонерні товариства тощо). Майнові обкладення являло собою насамперед податок на капітал. Державні підприємства були звільнені від поимущественного обкладення, але платили прибутковий податок у розмірі 8%. Фізичні особи залучалися до сплати податку, якщо мали річний дохід від 300 руб. і вище або майно вартістю більше 300 руб. Майнові обкладення прогресивно зростала зі збільшенням розміру майна. В результаті будь-яке злиття капіталів - створення товариств, акціонерних товариств - вело до подвоєння і потроєння обкладення. Двічі обкладалися і доходи учасників акціонерних товариств: спочатку як сукупний дохід акціонерного товариства, потім як виплачені дивіденди. Подібний податковий гніт штовхав приватних підприємців на шлях швидкої наживи, спекуляції, перешкоджав раціональної концентрації і накопичення капіталу навіть на самому примітивному рівні. Існуючий сільськогосподарський податок розраховувався залежно від кількості землі та голів худоби на одного їдця. Худоба прирівнювався до ріллі в співвідношенні: одна голова робочої худоби дорівнювала 0,8 десятини ріллі. Податок відповідав класової політиці, здійснюваної в селі, приводив до скорочення заможних господарств, не стимулював підвищення ефективності праці. Надалі фінансова система Росії еволюціонувала в напрямку переходу до адміністративних методів вилучення прибутку підприємств і перерозподілу фінансових ресурсів через бюджет країни. Повна централізація коштів при відсутності будь-якої самостійності підприємств позбавляла господарських керівників будь-якої ініціативи і поступово підводила країну до фінансової кризи. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||