1.2. Історія виникнення податкового консультування в Росії
На першому етапі відбулося спонтанне виникнення податкового консультування, послуги якого надавали, як правило, фахівці - експерти і організації, в основному аудиторські фірми.
Другий етап становлення податкової системи в Росії характеризується стабілізацією податкової системи, введенням Податкового кодексу РФ, скороченням кількості податків і зборів.
На цьому етапі органами законодавчої та виконавчої влади проводиться певна робота з об'єднання платежів, що обчислюються від однієї бази (зокрема, введення єдиного соціального податку, єдиної ставки податку на доходи фізичних осіб і т.д.) , а також щодо спрощення механізму обчислення і справляння податків. Однак навіть з урахуванням цих нововведень існуючий механізм оподаткування залишається досить складною системою. Різноманіття об'єктів оподаткування, складність бюджетних взаємин не дозволяють поки ще зробити систему оподаткування максимально прозорою і зрозумілою конкретному платнику податків.
Як вже було сказано вище, розвиток податкового законодавства, постійне збільшення кількості нормативних документів, що регулюють оподаткування юридичних та фізичних осіб, активне залучення громадян до податкових відносини зумовили потребу в отриманні такого виду послуг, як податкове консультування, а отже, поява нової категорії професійних учасників ринку послуг - податкових консультантів.
Введення в дію першої частини Податкового кодексу РФ, 'яка встановила правила взаємовідносин податкових органів і платників податків, фактично призвело до усвідомлення необхідності професійної підготовки фахівців саме з податкового консультування.
Для цих цілей наказом МНС РФ від 25 серпня 1999 р. № ЛП-3-15/278 була заснована комісія з податкового консультування МНС Росії, скорочена назва - ЦКНК (Додаток 4). Ця комісія була створена з метою координації роботи системи податкових органів у галузі підготовки та атестації податкових консультантів, акредитації податкових консультаційних пунктів, уповноважених навчальних центрів, засобів масової інформації для забезпечення високого рівня податкового консультування.
Одночасно з цим було також ухвалено рішення про створення мережі консультаційних пунктів, де платники податків могли б отримати кваліфіковані поради, що відображало прагнення МНС Росії в той час сформувати професійний рівень надання послуг з податкового консультування.
На жаль, в даний час Федеральна податкова служба Росії (ФПС Росії) повністю відмовилася займатися питаннями організації податкового консультування для платників податків, мотивуючи таке становище тим, що головним завданням податкових органів є здійснення контролю за дотриманням юридичними та фізичними особами податкового законодавства з метою забезпечення надходження доходів до бюджетної системи Росії. За податковими органами на сучасному етапі залишилася раз'яснітелі-ная і інформативна функції з питань правильності застосування норм чинного Податкового кодексу та інших актів, що регламентують порядок обчислення і сплати конкретного податку (збору) та відповідальність платників податків за допущені правопорушення у сфері оподаткування.
Таким чином, можна констатувати, що поряд з розвитком ринкових відносин і складністю застосування діючих норм законодавства про податки і збори однієї _із гузічігг, що зумовили виникнення в Росії податкового консультування як самостійного виду підприємницької діяльності, з'явилася політика державних органів, орієнтована на жорстке розмежування функцій податкових органів і не залежних від держави податкових консультантів.
В даний час для платників податків, які займаються підприємницькою діяльністю, вже недостатньо послуг тільки інформаційного характеру про зміни в податковому законодавстві? Це пояснюється тим, що ринкова економіка передбачає формування адекватної конкурентного середовища, а конкурентні переваги господарюючих суб'єктів забезпечуються також застосуванням нововведень і кваліфікованих порад, які сприяють зі зміцнення їх фінансового стану за рахунок зменшення податкових платежів.
У зв'язку з цим керівники російських та іноземних підприємств все частіше вдаються до послуг податкових консультантів, в результаті цього ринок консалтингових послуг безперервно розвивається як за обсягами виручки від реалізації послуг, так і по зміцненню окремих напрямів цього виду консалтингу. За даними рейтингового агентства «Експерт РА», в 2006 р. без урахування «великої п'ятірки» сукупна виручка найбільших консалтингових груп склала майже 50 млрд дол Хоча ринок російського податкового консалтингу розвивається досить динамічно, все ж його обсяги набагато поступаються обсягам розвинених країн, і кількість консультантів на 10 тис. жителів, так звана консультантовоору-женность, характеризується в Росії дуже низькими показниками. До цих пір у російських керівників не склалося розуміння необхідності залучення консультантів для вирішення складних управлінських та організаційних проблем підприємства. При цьому дослідження показують наявність на російських підприємствах різноманітних управлінських проблем, у вирішенні яких могла б знадобитися допомога консультантів, а також усвідомлення цих проблем керівництвом підприємств. Так, проведені в кінці 2006 р. серед топ-менеджерів російських компаній дослідження показали, що в якості пріоритетних напрямків діяльності завдання ме-неджменту виділяють 35% опитаних, фінансові - 26%, маркетингові-23%, стратегічні - 10%, виробничі завдання - 5%.
У той же час менш половини російських керівників готові довірити вирішення питань управління підприємством зовнішнім консультантам.
Відповідно поступаються винагороді західних колег і гонорари російських консультантів. За різними оцінками, оплата російських консультантів становить від 20 до 100 дол і годину і значно різниться залежно від регіону.
На нашу думку, недостатня розвиненість російського консультаційного ринку в області оподаткування має несколькодтрічін. Розглянемо основні з них.
Недоліки управлінської культури. Багато керівників, по-перше, поки ще не повністю усвідомили, що успішні організаційні рішення вимагають високої компетенції і глибоких спеціалізованих знань. По-друге, як правило, російські керівники (тим більше що більшість з них є одночасно організаторами та власниками очолюваних підприємств) психологічно не готові делегувати окремі етапи прийняття рішень зовнішньому консультанту. Керівнику буває важко погодитися з тим, що самостійно він вирішує свої завдання гірше, ніж за участю запрошеного фахівця. Крім того, зміна стилю управління зазвичай має на увазі зміну в поведінці, поглядах і методах роботи особисто керівника. Це, мабуть, сама консервативна частина всієї оргсистеми, особливо якщо врахувати досить зрілий вік багатьох з них і живучість традицій авторитарності.
^-Третє, на консалтинг як сферу, пов'язану зі знанням та інтелектом, в Росії традиційно дивляться як на послугу, за яку платити не потрібно і яка, як культура або освіту, повинна фінансуватися за залишковим принципом. Недоліки культури консультування. В даний час більшість областей російського консалтингу не регламентується ніякими законодавчими актами, і для здійс-нення консультаційної діяльності юридичним та фізичним особам не потрібно спеціальної освіти, ліцензій на право ведення цієї діяльності. Не у всіх галузях достатній вплив мають професійні об'єднання консультантів, недостатньо джерел, з яких клієнти могли б дізнатися про надійність і професіоналізм
окремого консультанта або консалтингової компанії. Як наслідок - прихід в консалтинг людей з низьким професійним рівнем, дилетантів, які не дотримуються етичні норми консалтингу. Це негативно відбивається на загальній якості консалтингових послуг і іміджі консультанта в очах російських керівників підприємств.
Недолік фінансових коштів. В даний час в Росії послугами консультантів користуються в основному великі підприємства, так як середній і малий бізнес, як правило, просто не має вільних коштів для оплати їх рад.
В цілому проблеми російського консалтингу в області на-даткування пов'язані з тим, що російський ринок ще дуже молодий і відповідно на цьому ринку працює такий же молодий російський консалтинг. Особливу увагу необхідно у зв'язку з цим приділити питанням аналізу фактичного розвитку податкового консалтингу в Росії.
Починаючи з 2000 р. спостерігається активне збільшення попиту на податковий консалтинг. За оцінками багатьох експертів і результатами досліджень, податковий консалтинг в структурі російського консалтингу є одним з найбільш перспективних напрямків. За даними рейтингового агентства «Експерт РА» за період функціонування ринку консалтингових послуг в Росії протягом 2000-2005 рр.. склалася наступна нею структура і динаміка (рис. 2).
У 2005 р. на частку податкового консалтингу довелося 16,23% загального обсягу ринку консультаційних послуг Росії (рис. 3).
При цьому експерти прогнозували підвищення статусу податкових консультантів і потреби в їхніх послугах, оскільки динаміка податкового законодавства та заяви керівників підприємств про непосильною податковому навантаженні ставлять на 'перший план питання оптимізації оподаткування. Для одних це відхід від податків з використанням всім відомих старих схем, для інших - грамотне застосування норм чинного податкового законодавства для зниження податкових і 1.1 плат. Всі ці проблеми ще довго будуть дуже актуальними. Дійсно, за даними «Експерт РА», за 2005 р. дохід консультантів від надання послуг в галузі податкового
Рис. 2. Зміна ринку консалтингових послуг в Росії за 2000-2005 рр..
Консалтингу збільшився більш ніж в два рази в порівнянні з 2004 р. і досяг позначки 5110900000 руб. (Рис. 4).
Рис. 3. Структура російського ринку консалтингу
Рис. 4. Динаміка доходів ринку послуг податкового консалтингу
Аналогічна картина спостерігається і в регіонах країни (Додаток 5).
Багато в чому розвиток ринку податкового консультування відбувається за рахунок його виділення з аудиторських послуг. В даний час багато аудиторські компанії мають у своїй структурі підрозділи, які надають податкові послуги. За даними «Експерт РА», в 2005 р. на ринку аудиторсько-Консал-маркетингового послуг відбулися істотні зміни в співвідношенні обсягу наданих окремо аудиторських та консалтингових послуг: частка консалтингу вперше перевищила частку аудиту і склала 53% проти 47% аудиту [154].
Податковий консалтинг стає більш вигідним і цікавим бізнесом, ніж аудит: чим більш прозорим і легальним стає російський бізнес, тим більшого значення набувають для нього легальні схеми оптимізації оподаткування.
У відповідності з попитом на професію формуються й ціни на послуги. Залежно від сфери бізнесу, в якій працює податковий консультант, його заробітна плата знаходиться в межах від 1000 до 2500 дол на місяць. Професія податкового консультанта стає престижною і в Росії: в 2005 р. вона увійшла до десятки найбільш затребуваних професій і ситуація не змінилася протягом 2006-2007 рр..
У той же час конкуренція серед консультаційних фірм породжує освіту деякої частини закритої інформації, зокрема з аналізу складу фірм-клієнтів, рівнем матеріальної винагороди і т.п. Способи організації діяльності, застосовувані методи економічного аналізу, варіанти роботи з оперативною інформацією - все це управлінський ланка (як частина переваг консалтингової фірми на ринку) фірма прагне зробити строго конфіденційними, що, з одного боку, є виправданим і становить комерційну таємницю, а з іншого - істотно стримує професійний обмін досвідом, а в підсумку ускладнює роботу податкового консультанта і несприятливо позначається на подальшому розвитку цього виду послуг у нашій країні.
податків і зборів», про що вже було сказано вище, представля-ється доцільним акцентувати увагу на більш детальному аналізі причин звернення до послуг податкових консультантів. Вивчення спеціальної літератури (AB Тіль-Диков, Т.А. Демішева, Д.Г. Черник та ін.) [30, 36, 61, 73, 117, 132, 133] і зарубіжного досвіду дозволяє класифікувати причини звернення до податкових консультантів наступним чином.
Безумовно, на першому місці знаходяться особливі знання і навики. Податкова система продовжує своє становлення, вводяться нові податки, скасовуються діючі, вносяться зміни в існуюче законодавство, розвивається і змінюється сучасний бізнес. Нерідко у керівництва організації не вистачає часу на те, щоб шукати фахівців, що володіють достатніми знаннями в області оподаткування, тим більше навчати наявних. У таких випадках податкові консультанти і їхні послуги незамінні. Податкові консультанти виявляються затребуваними і в тих випадках, коли в організації не вистачає фахівців, здатних вирішувати певну проблему з таким же шансом на успіх. Потреба і консультантах з боку зовсім не є ознакою некомпетентності співробітників організації. Темпи зміни податкового законодавства разом з темпами змін на ринку і в техніці управління організацією настільки високі, а потреби настільки різноманітні, що навіть самі великі організації можуть відчувати брак власних ре-сурсів для вирішення деяких нових проблем і використання нових можливостей.
Іншою причиною звернення до послуг податкових консультантів є інтенсивна професійна допомога на вре? чеіпой основі.
} \, Ля вирішення виникаючих завдань у господарюючого суб'єкта-гл не завжди є можливість залучити наявні власні кваліфіковані ресурси. Занадто висока навантаження але поточним обов'язків і проблем. У такій ситуації консультанти, взявши на себе на час виконання специфічних функцій у сфері оподаткування, дозволяють не тільки ви-(нободіть трудові ресурси організації для вирішення нових
завдань, але і виявити мають місце недоліки та запропонувати рекомендації щодо їх виправлення.
Нерідко господарюючі суб'єкти ставлять перед собою завдання з розвитку нового напрямку або зниження витрат бізнесу. Такі проекти вимагають короткостроковій інтенсивної фази аналізу і планування і більш послідовної та довгострокової фази виконання. Як показує практика, залучення консалтингових фірм дозволяє провести перший етап швидше і ефективніше.
Для поглибленої та тривалої роботи з проблеми або проекту не завжди є можливість звільнити провідних керівників (топ-менеджерів) або штатних фахівців, незважаючи на те, що організація має необхідними кваліфікованими кадрами. Рішення щоденних поточних питань залишає їм мало вільного часу, до того ж поєднувати практику з теорією зовсім непросто, в таких випадках послуги податкових консультантів просто необхідні.
Однією з причин, що обумовлюють необхідність звернення до послуг податкових консультантів, є неупереджений погляд з боку. Як правило, керівники та фахівці господарюючого суб'єкта бувають занадто залучені в оперативну діяльність і нерідко не помічають тих можливостей, які відкриваються перед організацією на перспективу, не враховують їх у своїх управлінських рішеннях. У цьому випадку податковий консультант допомагає їм своїм професійним і незалежним поглядом з боку побачити і зрозуміти нові можливості бізнесу більшою мірою. Слід зазначити, що, як показує практика, навіть найкращі фахівці конкретного підприємства мають певні особисті пристрасті у вирішенні тієї чи іншої конкретної ситуації, а також мають місце сформовані традиції і цінності, які нерідко заважають керівникам і фахівцям бачити проблему у всій повноті і знаходити адекватні рішення. Переваги зовнішнього консультанта очевидні: свіжий погляд і неупередженість в тих ситуаціях, коли співробітники організації не можуть бути об'єктивними. Деякі керівники використовують податкових консультантів в якості «резонатора», розглядаючи з ними всі можливі схеми, рішення, перш ніж прийняти остаточний варіант.
Особливо слід виділити в якості однієї з причин обгрунтування рішень, прийнятих керівництвом. Необхідність детального обгрунтування рішення в галузі оподаткування, прийнятого керівництвом або відповідними фахівцями організацій, викликана тим, що ці рішення часто містять в собі певні ризики. Якщо ці ризики високі, то керівник, запрошуючи податкового консультанта для оцінки прийнятих рішень, може вплинути на їх величину і запобігти негативні наслідки. Таким чином, керівник не тільки знижує фінансові ризики своєї організації, до категорії яких відносяться і податкові ризики, але й одночасно перевіряє професійну компетентність своїх фахівців.
В якості однієї з причин звернення до послуг податкових консультантів слід назвати також навчання персоналу допомогою консультування.
Навчання персоналу допомогою консультування - це специфічна причина, яка не виступає настільки явно, як вище перераховані. Справа полягає в тому, що жодна організація не має у своєму штаті фахівців, які здатні були б вирішити будь-яку виниклу проблему або поставлене завдання в галузі оподаткування повною мерс. В принципі в наявності суперкваліфіковані і відповід-пгтственно високооплачуваних фахівців подібного роду пег особливої необхідності, оскільки можна запросити консультантів, які в процесі виконання роботи або надання послуги навчать співробітників клієнта, передаючи їм знання і нами ки. Користь тут обопільна: організація не тільки зменшує податкові ризики, ніж поліпшує свій фінансовий стан, по і одночасно з цим підвищує загальний рівень знань фахівців, а консультант при цьому заробляє пристойну суму матеріальної винагороди за надані послуги п одночасно з цим накопичує свій практичний багаж. Освітній яффрц-т цггад ^ у ^ тіргтянія, на думку практикуючих податкових консультантів (Т.А. Демішева, AB Тільдіков, Д.Г. Черник), є тим фактором ^ котодиі має важливе значення для обох сторін, і останнім часом йому приділяється все більшу увагу, особливо з боку стратегічно мислячих керівників організацій - фактичних і потенційних клієнтів податкових консультантів.