1.1. Сутність податкового консультування
З точки зору економіки послуги - це один із дуже поширених видів робіт, економічна діяльність, результатом якої є зміна якості вже сущест-нующіх, вироблених речей. Економічний продукт в ниде послуги - це нова якість, що виникає в процесі і завдяки даній економічній діяльності [145].
Слід зазначити, що термін «послуга» в літературі використовується в самих різних значеннях, залежно від того, яка область економічних знань оперує цим поняттям. Розглянемо ряд визначень, що характеризують особливості та специфіку послуг з точки зору маркетингу.
Ф. Котлер визначає послугу як будь-яку діяльність, яку одна сторона може запропонувати інший; як невідчутне дію, не приводить до володіння чим-небудь. Її надання може бути пов'язано з матеріальним продуктом [87].
Т. Хілл вважає, що послуга - це зміна стану особи або товару, що належить будь-якої економіч-ської одиниці, що відбувається в результаті діяльності іншої економічної одиниці з попередньої згоди першої [50а].
За визначенням В.Д. Маркової, до послуг часто відносять всі види корисною діяльності, не створює матеріальних корисностей, тобто головним критерієм віднесення тієї чи іншої діяльності до сфери послуг служить нематеріальний, невидимий характер виробленого в даній сфері продукту [50].
П.П. Ващекин розглядає послугу як дії (види діяльності), що приносять людині корисний результат, вигоди або задоволення [49].
Наведені вище визначення дозволяють розглядати послугу як конкретний результат економічно корисної діяльності, що виявляється або у вигляді товару, або безпосередньо у вигляді діяльності, або як доповнення до товару і спрямований на задоволення потреб різних суб'єктів ринку.
Сфера послуг останнім часом стає все більш значущою в економіці: за даними статистики, питома вага послуг у валовому внутрішньому продукті у всьому світі, в тому числі і в Росії, перевищує питому вагу сектора матеріального виробництва [ 150]. Процентне співвідношення основних галузей економіки у ВВП Росії наведено в табл. 1.
Для порівняння слід зазначити, що в США на сферу послуг припадає 74% ВВП і 79% всіх робочих місць. Відповідно до прогнозів Бюро статистики зайнятості США до 2009 р.
включно збільшення числа вільних робочих місць бу-дет відбуватися тільки за рахунок сфери послуг ».
Таблиця 1
Частка послуг та матеріального виробництва у валовому продукті Росії за період 2001-2006 рр..,%
Серед основних факторів , що зумовили зростання послуг, можна відзначити:
науково-технічний прогрес і ускладнення у зв'язку з цим виробництва;
насичення ринку товарами, посилення конкуренції між суб'єктами ринку;
підвищення добробуту населення;
зміна структури вільного времеіі населення;
привабливість сфери послуг для підприємців (низький стартовий капітал);
збільшення частки платних послуг населенню і організаціям.
У зв'язку з широким розмаїттям послуг існують різні їх класифікації, наприклад залежно від того, наскільки послуги є відчутними, на кого або на що вони спрямовані, від типу надає їх організації (державна чи приватна), тривалості та ступеня контакту із споживачем.
Одна з систем класифікації послуг, представлена Ж-Ж. Ламбеном, заснована на двох ознаках: трудомісткість і ступінь взаємодії та кастомізації (рис. 1).
Рис. 1. Матриця сегментації послуг
У представленій на рис. 1 класифікації виділені чотири групи послуг, серед яких особливу увагу необхідно приділити професійних послуг. Характерними рисами професійних послуг є не тільки їх висока трудомісткість, але і особливий характер взаємодії, що обумовлено специфічними потребами різних ринків. Ця група включає і консалтингові послуги - надання сприяння професійними консультантами у вирішенні проблем, що виникають у діяльності підприємств.
Для більш повного розуміння сутності консалтингу необхідно ознайомитися з визначеннями, всебічно характеризують дану сферу послуг.
Згідно з визначенням, даному в глосарії на сайті тематичних словників [142], консалтинг - консультування виробників, продавців, покупців у сфері технологічної, технічної, експертної діяльності; послуги з дослідження і прогнозування ринку, з розробки маркетинго -вих програм ^ які надають спеціалізовані консалтингові компанії.
Великий економічний словник визначає консалтинг як діяльність спеціалізованих компаній з консультування виробників, продавців, покупців в області експертної, технічної та економічної діяльності [142].
Консалтинг - це відокремлений в самостійну сферу комплекс консультацій комерційного характеру, що має на меті підготовку і забезпечення процесу виробництва і реалізації продукції [51].
Консалтинг - діяльність з консультування продавців, покупців з широкого кола питань економічної діяльності фірми [107].
Наведені визначення показують взаємозв'язок між поняттями «консалтинг», «консультування», «консульта-ція»: всі вони походять від латинського сопБікаСю і означають буквально «нараду», «рада обізнаного особи» [143] . Крім того, слід зазначити, що ing - закінчення, що означає дію. Тому, узагальнюючи наведені вище різні поняття консалтингу, пропонуємо за основу взяти визначення, найбільш повно, на наш погляд, розкриває розглянуту послугу.
Консалтинг - це професійна консультаційна діяльність з надання допомоги фахівцями-консультантами керівникам і управлінському персоналу різних підприємств і організацій (клієнтам) в аналізі і рішенні проблем їхнього функціонування і розвитку, здійснювана у формі порад, рекомендацій і вироблюваних спільно з клієнтом рішень.
Консалтинг зародився в ході промислової революції, коли почали з'являтися перші фабрики, а також пов'язані з цим інституційні та суспільні перетворення. Консультування стає можливим, коли процес спілкування і структуризації управлінського досвіду на підприємствах досягає розвиненій стадії. Іншими словами, щоб звернутися за консультативною допомогою, керівник повинен відчувати незадоволеність положенням на підприємстві, мати бажання вдосконалювати свою діяльність і методи управління і володіти певними уявленнями про можливості та принципи консультування.
Вперше умови для цього були створені в другій половині XIX в., З виникненням руху наукового управління. Консультування на основі наукового управління концентрувалася на питаннях продуктивності та ефективності роботи підприємства, раціональної організації праці і зниження витрат виробництва. Таке консультування називали організацією виробництва, а консультантів - експертами по ефективності.
На початку XX в. область діяльності консалтингу розширилася. З'явилися перші професійні консультанти, такі як Фредерік Тейлор, Артур Д. Літтл, Тоуерс Перрін і Гаррінгтон Емерсон, що заснували перші консалтингові фірми. Виникли консалтингові фірми з управління челове-тичними ресурсами, збутом і маркетингом, фінансовими ре-ресурсами.
За результатами досліджень, проведених низкою авторів [68, 73, 85, 87, 89, 94, 106], виділено три основні фази розвитку світового консалтингу.
ТГервая фазаГзакончілась на початку 70-х років XX в. Це був період, коли промислове виробництво стабільно і рівномірно розвивалося, науково-технічний прогрес тільки набирав обертів, ринки були досить стійкі і стабільні. Консалтинговий продукт полягав в методології і добре опрацьованих методичних рекомендаціях, а його теорія і практика були об'єднані в довідкових посібниках.
Вторая_фа32-Тривала з початку 70-х по кінець 80-х років XX в. Це був період швидкого впровадження досягнень науки у виробництво, скорочення життєвого циклу продуктів, загострення ринкової конкуренції і дестабілізації ринків. З'явилися нові поняття в управлінні: стратегія, стратегічне планування, стратегічні структури управління. Від консультантів були потрібні вміння передбачати і прогнозувати, здатність швидко реагувати на ситуацію і майстерність організації процесу.
З начала90 ^ хлх1дов XX в. триває новий етап у розвитку консалтингу, що характеризується динамічністю ринкового середовища, глобалізацією ринків, значним зростанням інтенсивності нововведень, комп'ютеризацією виробничих і управлінських процесів. Завдання консультанта стали істотно складніше і різноманітніше: він став не тільки експертом і аналітиком, а й розробником процесів ведення бізнесу (бізнес-процесів) і технологій управління; з'явився новий напрям в консалтингу - реінжиніринг бізнесу. Особливе значення набули неупереджений погляд на підприємство з боку, здатність запропонувати і реалізувати радикальні зміни в організації. Консультант в цей період є організатором і технологом процесу реорганізації підприємств і управління ними.
Економічні та політичні зміни, що відбулися в Росії наприкінці 80-х і початку 90-х років XX в., Стали причинами проблем, пов'язаних з відсутністю досвіду роботи підприємств в умовах ринкової економіки і знань в області оцінки ринкових процесів і управління ними. У такій ситуації виявилася необхідною допомогу кваліфікованого консультанта або консалтингової компанії. Тому одночасно з розвитком в Росії ринкової економіки стало зростати пропозиція консультаційних послуг. Російським підприємствам усіх сфер діяльності для ефективної роботи в нових, ринкових умовах потрібні були аналітики та діагности стану підприємства і його проблем зі знанням останніх досягнень управлінської практики та досвідом; фахівці, здатні проектувати системи управління, по складності відповідні структурам бізнесу, розробляти сучасні програмні продукти і бізнес-процеси з використанням нових організаційних конструкцій, інформаційних технологій, раціоналізацією методів прийняття рішень. Як вважають консультанти однієї з найбільших консалтингових компаній світу Andersen Consulting, консалтинг став найефективнішим засобом прискорення дифузій нових управлінських технологій, нових методів і прийомів ведення бізнесу, найнадійнішим способом швидко освоїтися в малознайомих або швидко змінюються.
Консалтингові послуги притаманні основні властивості, які відрізняють їх, як і будь-яку послугу в сфері нематеріального виробництва, від товарів: невідчутність, несохраняемость (нездатність до збереження), невіддільність від виробництва, непостійність якості (мінливість). Їх опис широко представлено в ряді публікацій зарубіжних і російських фахівців з маркетингу, таких як Ж-Ж. Ламбен, Ф. Котлер, Т. Левітт, М. Кубр, К. Матхем, Дж.М. Еванс, Б. Еерман, Е.А. Уткін, В.Д. Маркова, Є.П. Голубков, Л.Є. Басовский, Н.П. Ващекин.
Проведення аналізу зазначених властивостей дозволило ряду авторів виявити особливості консалтингових послуг, показати специфіку організації та розвитку консалтингової діяльності, визначити основні напрямки необхідних маркетингових рішень у даній сфері з урахуванням властивих консалтинговим послугам особливостей. Представляє інтерес точка зору Л.В. Соловйової на систематизацію відмінних характеристик консалтингових послуг, яка наведена в табл. 2.
Узагальнюючи показані в табл. 2 специфічні властивості консультаційних послуг та особливості основних напрямків маркетингових рішень в консалтингу, слід зазначити, що компанії, що працюють в даній сфері, повинні брати до уваги такі чинники:
виробничі обмеження, що ведуть до стандартизації консалтингових послуг і максимальному використанню інформаційних технологій (коли основна увага приділяється внутрішнім критеріям ефективності);
Характеристика та особливості консалтингових послуг [115а]
Підставою для диференціювання консалтингових послуг є класифікації, які структурують різноманіття напрямків консультування за різними критеріями:
за розміром організацій-клієнтів (великі, середні, малі);
за формою власності (державна, приватна, змішана);
за масштабом ринку (місцевий, регіональний, національний, міжнародний);
по галузям, сферам діяльності (будівництво, медицина, страхування, торгівля тощо);
по характеру взаємин з клієнтом (експертні, процесні, навчальні);
за функціональним принципом (маркетинг, фінанси, управління персоналом, виробництво та ін.)
У той же час слід підкреслити, що в даний час відсутній єдиний загальновизнаний класифікатор консалтингових послуг. У зв'язку з цим найбільш часто фахівцями застосовується функціональна класифікація. Грунтуючись на сформованій світовій практиці, багато з них (В.І. Яр-миш та ін.), пропонують класифікацію, використовуючи функціональний принцип:
фінансовий консалтинг (перевірка та підготовка фінансової звітності, аналіз господарської діяльності, фінансовий менеджмент, залучення фінансування);
консалтинг в області оподаткування та юридичні послуги (оптимізація податкового тягаря, правове забезпечення фінансових операцій та господарської діяльності);
управлінський консалтинг (стратегічне планування, інформаційні технології та системи, управління виробництвом).
Поряд з виділеними в цій класифікації існують і інші види консалтингу (Додаток 1, 2).
Американський консультант JH Fuchs визначає 100 областей, що входять до компетенції управлінського консультування, які він групує в десять великих розділів. Асоціація консультантів Великобританії виділяє 63 області консультаційної активності, згруповані під наступними заголовками: розвиток організації і розробка політики; управління виробництвом, маркетинг, збут і розподіл, фінанси та управління, управління персоналом і його відбір, економічний аналіз, управлінські інформаційні системи та електронна обробка даних.
Поряд з вищенаведеними підходами існує класифікація консалтингових послуг за різними ознаками і критеріями: за завданням (оперативне, стратегічне, організаційне, розвиваюче); за місцем розташування консультантів (зовнішні, внутрішні); по тривалості проведення робіт (короткострокове, середньострокове, довгострокове, разове, періодичне , абонементне), по клієнту (індивідуальне, організаційне) та ін, що детально представлено в спеціальній літературі.
Російським рейтинговим агентством «Експерт РА», що здійснює моніторинг розвитку цього ринку, всі послуги, що надаються консалтинговими компаніями, розподіляються по десяти напрямках: стратегічне планування та організаційний розвиток; фінансове управління; податковий консалтинг; управління персоналом та його підбір; організація виробництва товарів і послуг; маркетинг і відносини з громадськістю; інформаційні технології - управлінський консалтинг; інформаційні технології - розроблення і системна інтеграція; юридичний консалтинг в галузі господарського права; оціночна діяльність [154].
У Європейському довіднику-покажчику консультантів ви-значено більше 80 видів консалтингових послуг, об'єднаних за основними напрямками: маркетинг, виробництво, фінансове управління, загальне управління, діяльність адміністрації, інформаційні технології, спеціалізовані послуги.
Узагальнюючи напрями та види консалтингових послуг, роз-гляд у наведених вище класифікаціях, з урахуванням світової та російської практики консультування окремі автори (Л.В. Соловйова та ін.) пропонують розділити всі консалтингові послуги за напрямками залежно від функцій, виконуваних підприємствами у своїй діяльності. Відповідно до цього класифікація буде мати вигляд, представлений в табл. 3.
Найбільша кількість консалтингових груп Росії територіально розташовані в Москві, Санкт-Петербурзі та інших великих містах. При цьому число фахівців в одній компанії коливається від 3 до 400 осіб, а виручка в розрахунку на одного фахівця складає від 111 тис. руб. до 11 888 тис. руб. (Додаток 3).
Податкове консультування - це вид консалтингу, здійснюваний у сфері оподаткування. Видається за доцільне з'ясувати, в чому ж полягає його специфіка, і в підсумку сформулювати сутність податкового консультування.
Податкове консультування - один з видів консультування і до нього застосовано все те, що було сказано про консалтинг вище. Розподіл сфери консалтингу на види зазвичай пов'язане з поділом змістовних областей Консал-тингу. Специфіка податкового консалтингу задається налогооб-ложением як змістовної областю, з якою працює податковий консультант. 1Нужно виходити з таких аспектів.
Податкова система в XXI в. буде вельми складною, і люди, професійно не підготовлені, займатися проблемами оподаткування просто не зможуть. Все більшою і більшою мірою податки стають справою людей, професійно підготовлених. Сьогодні головний бухгалтер, виконуючи величезний обсяг поточних справ, не в змозі стежити за всіма тонкощами оподаткування. Потрібні професійно підготовлені люди і професійно підготовлені організації, які повинні працювати на цьому ринку, допомагаючи організаціям та людям розбиратися з податками.
Сутність професії податкового консультанта - допомагати індивідуальним клієнтам або підприємствам зберігати
Класифікація основних напрямків консалтингових послуг
свої гроші, які в іншому випадку потрібно буде віддати податкову службу [141а].
Основне завдання податкового консультанта не в тому, щоб правильно сплатити податки за вже зроблених операціях (хоча це і є підставою роботи податкового консультанта), а в тому, щоб допомагати клієнтові планувати майбутні операції [141а].
Численні зміни і доповнення в податкове законодавство вимагають докладного вивчення і правильного тлумачення, на що швидше все-таки реагують консультанти. Підприємства прагнуть до зниження витрат - це важлива умова. Тут важлива правильність використання тієї чи іншої податкової пільги, вибудовування пільгових схем, а отже, необхідні послуги фахівців. При побудові податкових схем та їх реалізації на підприємствах, як правило, завжди виникають ризики. Тому підприємства прагнуть ризики взаємовідносин з податковими органами, ризики якихось наслідків перекласти на консультанта [82а].
Узагальнюючи наведені вище висловлювання, можна бачити, що податкове консультування викликано до життя складністю податкових систем у всьому світі - таких, що непрофесіонал не в змозі в цьому розібратися. Крім того, податкові закони вимагають постійних змін в конкретній підприємницької діяльності. У зв'язку з цим можна зробити висновок, що податкове консультування - це передача знань про діючу систему оподаткування та відбуваються в ній зміни в розпорядження клієнта.
Прагнення знизити податковий тягар цілком природно для платника податків. Особливо яскраво воно проявляється в тих країнах, де держава встановлює податки незрівнянно більш високі, ніж послуги, які воно надає своїм громадянам.
Недарма ще в XIII в. відомий церковний діяч і філософ Фома Аквінський (1225 або 1226-1274) визначив податки як «дозволену форму грабежу». Він вважав найбільш богоугодним формою фінансування державних витрат за рахунок багатства знатних людей. Втім, Ф. Аквінський не заперечив необхідності податків в особливих випадках, особливо в цілях оборони країни.
Коріння подібних поглядів простежуються ще в Греції в античні часи. В Афінах вважалося, що платити податки - це доля рабів. А вільний громадянин не повинен платити обов'язкових податків, а може лише добровільно брати участь у фінансуванні громадських заходів. Особисті податки вважалися принизливими для повноправних громадян. Данина слід було отримувати з переможених ворогів. Але коли виникала необхідність фінансування військових витрат, беззастережно встановлювалися податки на доходи і майно.
В античному Римі в випадку переможних воєн негайно знижувалися податки, а часом державний податок скасовувався зовсім. Фінансування громадських витрат забезпечувалося контрибуцією з завойованих країн і здачею земель в оренду. Плюс добровільні пожертвування виборних правителів міста.
За свідченням історика Т. Маммзена, під час правл-ня Луція Корнелія Сулли (138 до н.е. - 78 до н.е.) в Римі «громадяни не платили вже ніяких податків, і єдині доходи, які держава отримувала тут, воно извлекало з віддачі в оренду залишилися у нього земельних ділянок, з зборів митних та деяких нечисленних податків на розкіш »1 [94а. С. 176-177].
У ході завоювань місто Рим перетворився на імперію, до складу якої входили провінції. Жителі провінцій були поданими імперії, але не були її повноправними громадянами. Вони були зобов'язані платити податки, що свідчило про їх залежному становищі.
З розвитком регулярного обов'язкового оподаткування стали виникати і способи ухилення від сплати податків. Втім, чи правильно слідом за середньовічними збирачами подавачів ми стали застосовувати термін «ухилення»? Може бути, якщо не було порушення закону, називати ці способи першими методами податкової оптимізації?
У Росії до 1678 одиницею оподаткування була соха, встановлювана сошного листом. Це була певна міра землі залежно від її родючості й сільськогосподарського призначення. А з 1679 р. система оподаткування змінилася і одиницею виміру податків став двір. Результат виявився несподіваним для уряду. Кількість дворів стало стрімко зменшуватися, зате помітно зростали їх розмі-ри. Справа в тому, що двори родичів, а часто і просто сусідів стали огороджувати єдиним тином. Чи було це ухиленням від сплати податків? По суті так, а за формою все було законно. Вихід був знайдений у тому, що подворная подати була замінена подушної кріпаками. Одиницею оподаткування стала замість двору чоловіча душа.
У середньовічній Англії для простоти оцінки будівель стали стягувати податок з вікон. Збирачі просто вважали число вікон і встановлювали суму податку. Негайно фасади багатьох будинків стали «глухими». Вікна повернулись у двори. А вхід туди був закритий навіть для збирачів податків. Адже один з основних принципів життя в Англії - «мій дім - моя фортеця». Вихід був також у зміні системи оподаткування нерухомості.
Опір оподаткуванню тим менше, чим зрозуміліше, куди йдуть зібрані з народу кошти.
У книзі «Досліди, або Повчання моральні і політичні» (1625) англійський філософ і державний дея тель Ф. Бекон (1561-1626) писав: «Зауважте, що мова у нас йде зараз не про гаманець, а про серце. Подати, яку стягували за згодою народу або без такого, може бути однакова для гаманців, але не однаково її дія на дух народу »[46а. С. 416].
Французький філософ і письменник Ш. Монтеск'є (16891755) сказав, що ніщо не вимагає стільки мудрості і розуму, як визначення тієї частини, яку у підданих забирають, і тієї, яку залишають їм.
Дуже образно з цього приводу висловився знаменитий французький філософ, письменник, історик Ф. Вольтер (1694-1778): «Сплачувати податок означає віддавати частину свого майна, щоб зберегти решту».
Слід згадати слова видатного шотландського філософа і економіста Адама Сміта (1723-1790), що податки для того, хто їх сплачує, - ознака не рабства, а свободи. Саме його книга «Дослідження про природу і причини багатства народів» (1776) по праву вважається початком наукового підходу до проблеми оподаткування. Зокрема, в ній А. Сміт викладає основоположні принципи оподаткування, які досі визнаються такими у всіх країнах:
принцип визначеності, що вимагає, щоб сума, спосіб і час платежу були абсолютно точно заздалегідь відомі платнику;
принцип зручності, що припускає, що податок повинен стягуватися в такий час і таким способом, які представляють найбільші зручності для платника;
принцип економії, що полягає в скороченні витрат справляння податку та раціоналізації системи оподаткування та податкового адміністрування.
Більш ніж за два з чвертю століття в різних країнах принципи доповнювалися і розгалужувалися. Однак чотири принципи А. Сміта залишилися непорушними. Саме з їх допомогою згладжуються протиріччя і гармонізуються стосунки між державою та платниками податків, а відхід від них на практиці призводить до сумних наслідків.
Але повернемося в сучасність. Для того щоб податкова оптимізація, в тому числі за допомогою податкових консультантів, які не переходила в ухилення від сплати податків, дуже важлива адекватна віддача держави платникам податків.
Найбільш яскравим прикладом тут можуть служити обов'язкові соціальні платежі. Наприкінці XX в. в Російській Федерації існували обов'язкові відрахування в державні соціальні позабюджетні фонди. Чотири фонду поглинали в сумі 39,5% фонду заробітної плати будь-якого підприємства, будь-якої організації. При цьому 38,5% сплачував роботодавець і 1% утримували із заробітної плати найманого працівника. Ніхто не заперечує, що це було непосильно важкий податковий тягар. Приблизно в цей же період у Швеції функціонував соціальний податок у розмірі 38% від зарплати найманого працівника і 39% від доходу підприємця. Тобто розміри податкового навантаження були порівнянні. Проте в Росії податок був надзвичайно високий, а у Швеції в общем-то нормальний.
У 2001 р. в нашій країні чотири види відрахувань були замінені єдиним соціальним податком з пониженням основної ставки до 35,6%. Потім ставка податку була знижена до 26% І все-таки соціальний податок залишається у фінансистів та бухгалтерських служб «притчею во язицех». Справа в тому, що складність його обчислення і сплати, а також величина навіть суттєво зниженого податку абсолютно неадекватні, на відміну від Швеції, того, що реально отримує від цього податку людина у вигляді пенсії, соціальних допомог і т.д.
Прагнення платників податків до зниження податкового тягаря в основному підтримується сучасною державою. Так, колишній канцлер Німеччини (ФРН) професор Людвіг Ерхард писав: «Треба визнати досить справедливими побажання як усіх громадян, так і господарських кіл, спрямовані на зниження податкового тягаря» [140а. С. 18]. У 70-80-ті роки XX в. в західних країнах отримала визнання бюджетна концепція американського економіста А. ЛЕФ-фера. Він виходив з того, що податкові надходження - продукт двох основних чинників: податкової ставки і податкової бази. Зростання податкового тягаря може призводити до збільшення державних доходів тільки до якоїсь межі, поки не почне скорочуватися оподатковувана податком частина національного виробництва. Коли ця межа буде перевищено, зростання податкової ставки призведе не до збільшення, а до скорочення доходів бюджету (так звана крива Леффера). У зв'язку з цим задачу пожвавлення ділової активності належить вирішувати шляхом полегшення податкового гніту. Зниження ставки оподаткування призводить до зростання виробництва, який надалі компенсує тимчасове зменшення надходжень. Підвищення зростання виробництва без інфляції досягається головним чином вмілим маніпулюванням податковими ставками, податковими пільгами і прогресивністю оподаткування.
Відповідно до загальновизнаної теорією Леффера в останній чверті минулого століття провідні країни, такі як США, Англія, Німеччина, Франція, Японія, Швеція, Данія і деякі інші, провели податкові реформи, спрямовані на прискорення накопичення капіталу і стимулювання ділової активності. У цих цілях були істотно знижені ставки податку на прибуток корпорацій і верхній рівень оподаткування особистих доходів, збільшена сума неоподатковуваного доходу.
Послідовне зниження податків відбувається і в Російській Федерації. Це створює основу для роботи податкових консультантів в області підвищення податкової культури населення, повної заміни ухилення від податків податковим плануванням і податковою оптимізацією.
Втім, потрібно мати на увазі, що реальне зниження по-даткового тягаря може бути досягнуто тільки на міцній еко-номічного основі, а не просто по благим побажанням уряди. В іншому випадку бажання скоріше знизити податки може призвести до прямо протилежних результатів.
Про засоби досягнення цієї мети писав у згадуваному творі Л. Ерхард: якщо вдасться домогтися необхідної стабілізації витрат і продуктивність буде рости тими ж темпами, легко собі уявити й обчислити, яке зниження податків виявиться можливим. Тільки таким шляхом можна добитися справжнього і реалістичного рішення гнітючої всіх нас податкової проблеми [140а].
Треба сказати, що податкова політика Людвіга Ерхарда в період, коли він був міністром господарства, а потім канцлером, серед інших прийнятих за його ініціативою заходів зіграла значи-тільну роль в економічному піднесенні повоєнній Німеччині.
Російська економіка, переживши період застою в другій половині 80-х років і криза 90-х років минулого століття, в на-варте час знаходиться на стадії росту і виходить на нові рубежі. І перед нами на практиці варто одвічне питання теорії оподаткування: що доцільніше - забезпечити фор-мування бюджету суто фіскальними методами або опти-мізації оподаткування на макро-і мікрорівнях домагатися стимулювання підприємницької діяльності, розвитку малого бізнесу, розширення таким шляхом податкової бази. Відповідь очевидна: це другий варіант, і на цьому шляху величезну роль покликані зіграти податкові консультанти.
Для самого податкового консультанта консультування - це цікавий і перспективний вид бізнесу, тому що довготривала тенденція полягає в ускладненні систем оподаткування та податкового законодавства, що буде призводити до підвищення попиту на цей вид консалтингу. Завдяки цьому сьогодні податкове консультування - один з найбільш шанованих і високооплачуваних видів консультування.
З точки зору клієнта податкове консультування - це зниження податкових ризиків, зменшення витрат і оптимальне планування майбутніх господарських операцій.
Узагальнюючи спеціальні джерела [30, 61, 75, 117, 132, 133 та ін], можна резюмувати, що податкове консультування як вид діяльності отримало свій розвиток в процесі надання послуг з управлінського консультування і є одним з напрямків управлінського консалтингу. Управлінським консалтингом слід називати професійну допомогу власникам компаній і менеджерам вищої ланки у вигляді порад і рекомендацій, спрямованих на вирішення ключових завдань, коли сам консультант не відповідає за реалізацію своїх рекомендацій.
Окремі фахівці в області консультування [61, 75, 117] під процесом податкового консультування розуміють послідовну серію дій та заходів, які вживає податковий консультант для дозволу проблем клієнта та / або створення умов, при яких клієнт в змозі зробити це самостійно. Це будь-яка форма надання допомоги щодо вирішення проблем, пов'язаних з оподаткуванням юридичних або фізичних осіб, при здійсненні якої консультант сам не відповідає за результат впровадження прийнятих рішень, зокрема за обчислення податкової бази того чи іншого податку, порядок і строки його сплати, але допомагає тим, хто відповідальний за цей процес.
Поряд з цим можна розуміти під податковим консультуванням консультаційну службу з передачі знань організаціям та іншим клієнтам за допомогою спеціально навчених і кваліфікованих осіб, які допомагають замовнику виявити проблеми з оподаткування, проаналізувати їх, розробити рекомендації щодо їх вирішення, а при необхідності сприяють вирішенню цих проблем.
З огляду на те що податковим органам Російської Федерації не властиво надання консультаційних послуг (послуги, які вони надають платникам податків, не можна віднести до консультаційних, так як в даному випадку мова йде лише про роз'яснювальної та інформаційної роботи з боку податкових органів, яка здійснюється відповідно до Податковим кодексом РФ), а потреба в податкових консультаціях є, то виникла особлива спеціальність - податковий консультант, який здійснює, в тому числі, і роз'яснювальну роботу серед платників податків.
Після того як до Податкового кодексу РФ була введена обов'язок податкової служби давати роз'яснення платникам податків з проблем податкового законодавства, у деяких працівників виникло питання: а чим, власне, відрізняючи-ються роз'яснення від консультацій? І чи потрібні після цього податкові консультанти?
Одцако тут є корінна відмінність. Податковий кодекс зазначеним положенням, безумовно, полегшує життя платників податків, але лише частково і, ми б сказали, у вельми малому ступені.
Адже податкова служба тепер просто роз'яснює незрозумілі тому чи іншому платнику податків статті та пункти законів про податки (статті Податкового кодексу), підзаконних актів і т.д. Тобто пояснює те, що досить грамотний платник податків може віднімати і сам у відповідних документах. Це роз'яснення закону.
А консультації - це роз'яснення, як діяти опо-платнику в його абсолютно конкретної ситуації, як оформити дану угоду, як правильно вибудувати фінансову політику підприємства, врахувати при цьому податкові платежі і оптімізіміровать їх. Саме оптимізувати, а не обов'язково мінімізувати. Як провести податкове планування та організувати податковий облік, як ув'язати між собою всю систему сплачуваних федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів.
Роз'яснення податкової служби належать до законодавчих та підзаконним актам.
Консультації податкового консультанта адресовані до конкретної організації або до конкретної господарської ситуації платника податків.
Таким чином, консультаційні послуги - це особливий вид послуг: порада, рекомендація, аналіз, оцінка, прогноз, довідка тощо в предметній області інтересів (проблем) клієнта. Основою їх служить надання інформації в різних формах (письмовою, усною тощо), а головною особливістю є те, що інформація, яка використовується для їх надання, може бути про кожній із сфер діяльності підприємства. Найбільш поширені в даний час консультаційні послуги в сфері економіки, права та теорії управління. Що стосується оподаткування, то консультування в цьому напрямку належить насамперед до сфери економіки і права, зачіпаючи одночасно проблеми управління фінансами в конкретній організації.
Консультування - це діяльність не залежних від податкових органів суб'єктів з розробки рекомендацій, складання документів, представництву, здійснювана в інтересах платників податків. Консультування - спосіб реалізації прав конкретного платника податків на отримання кваліфікованої допомоги професіонала. У листі МНС РФ від 16 травня 2000 р. № АП-6-15/377 сказано, що «консультування - це спосіб реалізації прав конкретного платника податків на отримання кваліфікованої допомоги професіонала».
Як підприємницька діяльність консультування з податків і зборів (податкове консультування) - це вид професійної позавідомчої діяльності з надання замовнику (консультованого особі) на платній основі послуг, що сприяють оптимальному та належного виконання платниками податків обов'язків, передбачених законодавством про податки і збори, щодо обчислення та сплати податків і зборів.
Підводячи підсумок різним точкам зору, ще раз слід акцентувати увагу на тому, що головною специфікою надання послуг з податкового консультування є особливий статус податкового консультанта: це порадник у сфері оподаткування та суміжних з ним галузей права, а не виконавець пропонованих їм рад (рекомендацій).