| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
7.5. Вивчення і використання результатів внутрішнього аудиту | ||
|
Внутрішній аудит може включати різноманітні елементи вивчення та аналізу господарсько-фінансової діяльності підприємства та доречності використання отримуваних результатів при складанні фінансової (бухгалтерської) звітності. До елементів внутрішнього аудиту, що дозволяє дати оцінку функціонування систем бухгалтерського обліку і внутрішнього> від роля, відносяться: перевірку адекватності систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю та рекомендації щодо їх вдосконалення; тотальне тестування операцій, сальдо рахунків і процедур, ис-користуючись кошти для визначення, вимірювання та класифікації фінансової та господарської інформації та складання але нею звітності; перевірку дієвості та ефективності діяльності підприємства; вивчення дотримання та виконання зовнішніх вимог (закони, норми) і внутрішніх вимог керівництва і т. п. Внутрішній аудит є підрозділом підприємства, п його функціональні завдання змінюються залежно від вимог керівництва, що впливає на ступінь незалежності у вираженні думки внутрішнім аудитором про діючу систему бухгалтерського обліку та про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності. У процесі отримання уявлення про системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю аудируемого суб'єкта аудитор здобуває знання про структуру цих систем і їх функціонуванні. Характер, тимчасові рамки і обсяг процедур, виконуваних аудитором для розуміння цих систем, буде і (змінюватися в залежності від різних факторів. Такими факторами, наприклад, є: обсяг і характер діяльності аудируемого особи; технічна оснащеність (комп'ютерні інформаційні системи); територіальне розташування економічного суб'єкта; застосовувані засоби внутрішнього контролю. При розробці програми аудиту зовнішньому аудитору необхідно оцінити невід'ємний ризик щодо істотних залишків по рахунках бухгалтерського обліку і груп однотипних операцій при підготовці фінансової (бухгалтерської) звітності підприємством, покладаючись на своє професійне судження. Для підвищення результативності проведення аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності з метою зовнішнього аудиту аудиторська організація може використовувати роботу внутрішнього аудиту. Ефективність внутрішнього аудиту є важливим фактором при оцінці аудиторською організацією аудиторського ризику та системи внутрішнього контролю, що в підсумку впливає на вибір і обсяг запланованих аудиторських процедур. Організація, роль і функції внутрішнього аудиту визначаються самим підприємством і залежать від сформованої системи управління, специфіки діяльності та обсягів показників фінансово-господарської діяльності. Обсяг і цілі внутрішнього аудиту можуть відрізнятися і залежати від розмірів і структури господарюючого суб'єкта і вимог керівництва щодо отримуваних результатів. Об'єктивність внутрішнього аудиту забезпечується ступенем його незалежності в структурі управління економічного суб'єкта, тобто підпорядкованістю конкретній особі, а саме керівництву або власнику , керівникам структурних підрозділів. підзвітність; кількість, підготовка та досвід персоналу; наявність інструкцій з виконання контрольних функцій; наявність можливостей і повноважень для виконання контрольних обов'язків; думка про контрольні процедурах організації; документальне оформлення планування та виконання контрольних процедур; складання звітів за виявленими порушеннями і висновків за результатами; дії керівництва щодо виправлення виявлених недоліків; характер взаємодії із зовнішніми аудиторами. Отримані висновки відображаються в робочій документації аудитора. Формування оцінки внутрішнього аудиту на стадії планування будується на вивченні його організаційного статусу в системі управління підприємства, здатності дотримуватися об'єктив-ність і незалежність, стримуючих факторів і обмежень з боку керівництва або власників підприємства, професійного рівня виконуваної роботи, рівня значущості прийнятих до виконання рекомендацій. Крім того, необхідно враховувати: технічну компетентність, тобто наскільки внутрішні аудитори володіють достатніми та адекватними технічними навичками для роботи; професійну ретельність у плануванні, оглядової перевірки та документальному оформленні, включаючи аудиторські розроб-лення, робочі програми та документи. Будь-які обмеження, що накладаються керівництвом на внутрішній аудит, повинні бути ретельно вивчені. Незалежно від ступеня самостійності та об'єктивності внутрішнього аудиту аудиторська організація повинна визначити, наскільки керівництво слід його рекомендацій і як це підтверджується документально. Рішення про використання роботи внутрішнього аудиту для полів зовнішнього аудиту має супроводжуватися вивченням програм, обсягів роботи внутрішнього аудиту, обгрунтованості зіпсованих висновків і відповідності отриманих результатів виконаної роботи. Дієвий внутрішній аудит може мати значний вплив на розробку загального плану аудиту зовнішнім аудитором, дозволить модифікувати характер і обсяг процедур, тимчасові рамки проведення аудиту. При позитивній характеристиці функціонування внутрішнього аудиту зовнішній аудитор визначає, наскільки він є доречним для певних ділянок зовнішнього аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності. Зміст, терміни і обсяг перевірок конкретної роботи внут-рішнього аудиту залежать від оцінки зовнішнім аудитором аудиторського ризику, суттєвості об'єкта перевірки та попередньої оцінки служби внутрішнього аудиту. Оцінка функцій внутрішнього аудиту, дана зовнішнім аудитором, впливає на сю судження щодо використання роботи внутрішнього аудиту, а також на характер, тимчасові рамки і обсяг зовнішнього аудиту. При прийнятті рішення зовнішнім аудитором про використання конкретної роботи внутрішнього аудиту вона повинна бути оцінена і протестована на предмет її адекватності цілям зовнішнього аудитора. Такі перевірки можуть включати тестування об'єктів, вже перевірених внутрішнім аудитом, спостереження за процедурою внутрішнього аудиту та інші прийоми перевірки на розсуд аудитора. Незважаючи на те, що завдання внутрішнього та зовнішнього аудиту не співпадають, засоби вирішення специфічних завдань, що стоять як перед внутрішнім, так і зовнішнім аудитом, можуть у ряді випадків збігатися і бути використані при визначенні змісту, термінів і обсягу зовнішніх аудиторських процедур. Аудиторська організація повинна знайти додаткові докази ефективності роботи внутрішніх аудиторів, якщо досягнуто взаєморозуміння за результатами попередньої оцінки внутрішнього аудиту та прийнято рішення про використання цієї роботи. На ефективність використання роботи внутрішнього аудиту аудиторською організацією впливатиме: зміст плану роботи служби внутрішнього аудиту за оберіть період і участь аудиторів у його обговоренні, порядок зустрічей із співробітниками служби, терміни проведення робіт, обсяги аудиторської вибірки, рівень тестів, документальне оформлення виконаної роботи. При плануванні використання роботи внутрішнього аудиту зовнішнім аудиторам необхідно попередньо узгодити терміни цієї роботи, обсяг аудиторського взаємодії, рівень тестування і пропоновані методи відбору проверяемо! сукупності, документальне оформлення виконаної роботи. Співробітники, відповідальні за перевірку результатів роботи внутрішнього аудиту, зобов'язані відстежувати: чи всі суттєві зауваження, що виникли по ходу перевірки знайшли відображення у висновках аудитора; чи досягнуто мети відповідних аудиторських процедур; який вплив зазначених в ході аудиту помилок і спотворень і рекомендованих виправлень на достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності економічного суб'єкта. Аудиторська організація інформує керівництво або власників підприємства, а при необхідності керівника служби внутрішнього аудиту про будь-які виявлені факторах які можуть бути використані для підвищення ефективності та результативності роботи внутрішнього аудиту в майбутньому. Аудиторська організація не повинна повністю покладатися на роботу внутрішніх аудиторів. Результати роботи внутрішнього аудиту не є підставою для складання аудиторського висновку і можуть зажадати додаткових контрольних перевірок за статтями і досконалим фінансово-господарським операціям. Якщо підсумки перевірки не збігаються , необхідно вжити заходів, спрямованих на збільшення обсягу аудиторських процедур і коригування змісту. Використання результатів роботи внутрішнього аудиту не знижує відповідальності аудиторської організації за видане аудиторський висновок за результатами аудиту. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||