| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
7.4. Операції з пов'язаними сторонами в аудиті (афілійовані особи) | ||
|
Відповідальність за виявлення і розкриття інформації про афілійованих осіб, що мають відношення до аудируемом суб'єкту, і правильне відображення в обліку та звітності всіх фінансово-господарських операцій з такими особами несе керівництво підприємства, що перевіряється. Це вимагає від керівництва впровадження і використання відповідних засобів системи бухгалтерського обліку і системи внутрішнього контролю для забезпечення належного відображення в облікових записах і розкриття фінансової звітності операцій з афілійованими особами. Аудитор повинен володіти відомостями про діяльність підприємства і за необхідності про галузь в цілому для виявлення (встановлення) подій, операцій та існуючої практики, здатної зробити істотний вплив на бухгалтерську звітність. У певних обставинах існують обмеження, які можуть вплинути на переконливість аудиторських доказів щодо повноти інформації про афілійованих осіб. Внаслідок такої невизначеності повинні бути виконані додаткові аудиторські процедури, відсутність яких може підвищити ризик спотворення звітності понад очікуваного рівня. Причини обов'язкового освідомлення аудитора про наявність афілійованих осіб та операцій з ними викликані наступним: підготовка фінансової (бухгалтерської) звітності передбачає розкриття взаємин і операцій з афілійованими особами; достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності може залежати від наявності взаємин і операцій з афілійованими особами; Якщо підготовка фінансової (бухгалтерської) звітності передбачає розкриття інформації про афілійованих осіб, то в цілях підтвердження її повноти та достовірності аудитор повинен вивчити інформацію, надану керівництвом аудируемого особи, і виконати такі процедури: вивчити робочі документи на предмет визначення списку афілійованих осіб; отримати від аудируемого особи інформацію про афіліювання і щодо інших економічних суб'єктів; вивчити списки акціонерів для виявлення великих акціонерів, протоколи зборів та засідань ради директорів; опитати інформацію та документи про найбільш великих дебіторів та кредиторів аудируемого особи; перевірити інформацію, що надається аудіруемим особою і податкові та інші органи. Джерела аудиторських доказів впливають на аудиторську оцінку їх достовірності. Якщо, на думку аудитора, ризик невиявлення афілійованих осіб, які мають значний вплив на рішення іншого боку, невисокий, то перелічені процедури можуть бути модифіковані. Отримані відомості сприяють детальному вивченню ау-ДІТОР інформації про операції з афілійованими липами. Достовірність процедур контролю обліку операцій з афілійованими особами та формування інформації про них забезпечується вивченням аудитором систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю і оцінкою ризику засобів контролю. При вивченні систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, попередньою оцінкою ризику засобів контролю аудитор повинен проаналізувати адекватність процедур контролю та обліку операцій з афілійованими особами та сформувати думку про них. При перевірці аудитору необхідно звернути увагу на наявність нетипових операцій і фактів, що вказують на існування раніше невиявлених афілійованих осіб. До таких операцій відносяться: присутність нетипових ситуацій і умов (нестандартні піни, процентні ставки, умови погашення тощо); відсутність логіки бізнесу; форма і зміст операцій не відповідають один одному; превалювання обсягу операцій або значних сум але окремим постачальникам і замовникам в порівнянні з іншими; безоплатне отримання або надання управлінських послуг і т. п. Процедури, за допомогою яких аудитор може виявити наявність афілійованих осіб, включають: детальне вивчення операцій і залишків по рахунках бухгалтерського обліку аналіз регістрів бухгалтерського обліку та залишків по рахунках для виявлення великих і нетипових операцій, особливо скоєних в кінці або незадовго до закінчення звітного періоду; аналіз документів за отриманими і виданими кредитами, банківським поручительствам; аналіз інвестиційних угод, для виявлення частки участі в них афілійованих осіб. Достатність отриманих аудиторських доказів впливає на розкриття операцій з афілійованими особами. Доказовість проведення операцій з ними може бути обмежена характером взаємовідносин (наприклад: товарно-матеріальні запаси знаходяться у афілійованої особи на комісії; головне суспільство дало інструкції дочірньому суспільству з обліку ліцензійних платежів і т. п.). Для отримання необхідних доказів, внаслідок обмеженості можливостей, аудитор повинен виконати такі процедури: з'ясувати і підтвердити умови і суми грошових коштів, витрачених на операції з афілійованими особами; вивчити докази, наявні у афілійованої особи; підтвердити інформацію у осіб, що мають відношення до даної операції (банк, агент, гарант або юрист) і т. п. Відомості про повноту наданої інформації по аффілі-ванням особам, достовірності її розкриття у фінансовій (бухгалтерської) звітності знаходять відображення в письмовій заяві керівництва аудируемого особи аудитору. Якщо отримані аудиторські докази щодо афілійованих осіб та операцій з ними аудитор вважає недостатніми або інформацію, розкриту у фінансовій (бухгалтерської) звітності, неясною або неповної, то аудиторський висновок модифікується. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||