2.2. Класифікації податків
Єдиної, або загальновизнаною економічної класифікації податків, тобто порядку і правил розподілу, в аналітичних або статистичних цілях, всіх входять до податкової системи податків та інших аналогічного роду зборів на однорідні групи (класи, розряди), здійснюваних з виділенням тих чи інших, прийнятих за основу ознак (елементів) податку, поки не існує . Вченими, практиками та державними діячами минулого застосовувалися різні угруповання податків, залежно від цілей податкової політики і завдань, які вони перед собою ставили. Іноді податки поділялися на внутрішні і зовнішні (на місцеву і на зовнішню торгівлю), на податки на майно і на споживання; податки на виробництво та на звернення і т.д. Довгий час податки взагалі відносили до категорії надзвичайних доходів держави (на випадки воєн, лик-видации наслідків природних катастроф і т.д.). За часів Стародавнього Риму вважалося ганебним для вільних громадян платити податки. У середині XVI в. французький економіст Ж. Воден з податків визнавав лише митні збори (правда, при цьому він допускав стягнення данини з підкорених народів). Фізіократи основними вважали податки на земельну власність, всі інші податки вони відносили до розряду додаткових, малозначущих з точки зору економічної політики.
У сучасній науці звичайно виділяють майнові податки, податки на доходи і податки на угоди. Вважається, що для перших двох видів податків платники і носії податку збігаються, а для останнього виду характерно перекладення податків - коли особа, реально вносить податок в казну, має економічну можливість перекласти тягар цього податку на своїх контрагентів (наприклад, через включення сум податку до ціни товарів або послуг).
Таким чином, ідеальних критеріїв для класифікації податків за економічною ознакою поки не розроблено.
У сучасній науковій літературі найбільш поширена класифікація податків, заснована на поділі податків на прямі (податки на майно і на доходи) і непрямі (податки на угоди). Для цілей економічного аналізу часто застосовується також класифікація податків як податків на базові фактори виробництва: податки на працю і податки на капітал. У Швеції розроблена класифікація, заснована на комбінації цих двох критеріїв (див. табл. 2.1).
Таблиця 2.1. Розподіл податків різних видів в Швеції станом на початок 2000-х рр.. (У відсотках ВВП)
За юридичним статусом платників податків (наприклад, в практиці Франції) виділяють податки на індивідуальних власників і підприємців (їх групи), податки на компанії (підприємства, засновані на принципі обмеженої відповідальності) і податки на фінансових посередників (банки, страхові та інвестиційні компанії тощо).
Для цілей податкового планування виділяють податки, пов'язані з результатами діяльності самого підприємства (підприємця, інвестора) - податки на майно і на прибутку підприємства; податки, пов'язані з відносинами з його торговими партнерами - податки на продаж, податки з обороту, акцизи, мита, ПДВ і т.д.; податки, пов'язані з виплатою доходів іншим особам - податки на процентні платежі, на дивіденди, на заробітну плату та ін
У США , наприклад, по федеральних податків застосовується наступна класифікація податків: прибуткові податки (з підрозділом на податки з корпорацій і з громадян), податки на фонд заробітної плати, податки на майно і капітали, акцизні податки та збори.
З введенням загальноєвропейської системи національних рахунків (в рамках ЄЕС) за основу прийнята наступна класифікація податків: податки на капітал (на майно), податки на доходи і податки на звернення - застосовувані щодо торгового (комерційного) обороту (інакше звані - податки на угоди, на витрати, на споживання і т.д.).
Для міжнародних порівнянь і в статистичних виданнях міжнародних організацій застосовується класифікація (угруповання) податків за такими групами: а) податки на доходи, на прибуток і на приріст капіталу, б) внески до фондів соціального страхування; в) податки на внутрішнє споживання товарів і послуг; г) податки на міжнародну торгівлю; д) інші податки (на майно, на капітал і т.д.).
Таким чином, існують різні варіанти розподілу видів сучасних податків у порядку їх системному класифікації; в даному посібнику ми будемо користуватися найбільш поширеними системами класифікації податків: за їхніми економічними ознаками - на непрямі і прямі податки, і по юридичним ознаками - податки на доходи, податки на майно і податки на угоди.