| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
2.3. Перехід від приватних податків до системних | ||
|
Головні особливості системних податків полягають у тому, що всякий системний податок зазвичай вводиться єдиним законодавчим ак-юм, для такого податку встановлюється єдиний порядок оподаткування і обчислення податкових платежів, в рамках цього податку встановлюється або єдина податкова ставка , або чітко певна градація з тавок, нерідко вводиться спеціальна система взаимоучета і взаємоузгодження окремих податкових платежів, передбачається осо-(> ий порядок стикування такого системного податку з його аналогами в 1арубежних країнах і т.д. Найпростішим прикладом системного податку є мита. Вони вводяться єдиним законом, їх ставки регулюються єдиним митним тарифом. Діє правило едінократно справляння мита для кожного товару. Існує також широка міжнародна практика з узгодження і зближення взаємних митних режимів. Останнім за часом прикладом системного податку є ПДВ. Він введений замість багатьох приватних податків типу податку з обороту, акцизів, мит, має масовий характер, їм обкладається велике коло товарів і послуг. Для ПДВ встановлено єдиний режим обчислення податкових платежів і в більшості застосовують його країн прийнятий єдиний порядок заліку цього податку для міжнародних операцій (обкладення за стандартною ставкою імпорту та застосування нульової ставки податку для експорту). Як правило, обкладення ПДВ здійснюється за єдиною стандартною ставкою (при цьому країни - члени ЄС прийняли курс на перехід до єдиної ставки цього податку), хоча деякі країни виділяють якийсь коло товарів і послуг, щодо яких застосовується знижена пільгова ставка оподаткування. Прикладом найбільш розвиненого системного податку є піді-хідні податки. Почавшись з одного спеціального податку «на обраних », особливо заможних членів суспільства, дана форма обкладення потім розгалузилася на окремі самостійні податки - стосовно до різних видів доходів (заробітна плата, підприємницький прибуток, відсотки, дивіденди, доходи у вигляді приросту капіталу і т.д.), які поступово, на Протягом усього післявоєнного періоду, в провідних розвинених країнах складалися в єдину загальну систему прибуткового оподаткування. Під прибутковими податками (англ. - income taxes) розуміються податки, об'єктом оподаткування для яких встановлені доходи фізичних і (або) юридичних осіб. При цьому прибуткові податки поділяються на податки, що стягуються з повної суми доходу, і податки з чистого (очищеного) доходу. До основних видів прибуткових податків відносяться: загальний прибутковий податок з фізичних осіб (податок на доходи фізичних осіб) і податок на прибуток підприємств і організацій (корпоративний податок). Єдиного, загальновизнаного визначення прибуткових податків не існує. Вчені різних наукових шкіл включають (або не включають) окремі види податків в розряд прибуткових залежно від обраних ними критеріїв. Основна проблема полягає в тому, чи вважати прибутковим податком, що стягуються з доходу, що покладаються на дохід або сплачуються з доходів. Дійсно, ніхто не може зобов'язати платника податків платити податок саме за рахунок якогось певного виду доходу, і він має право вибрати будь-який спосіб погашення свого податкового зобов'язання (наприклад, за рахунок залучення кредиту банку). В економічному сенсі взагалі всі сучасні податки сплачуються з доходів або за рахунок доходів - і податкові ставки прибуткових податків спеціально встановлені на такому рівні, щоб за нормальних умов платнику податків вистачало його звичайних доходів і щоб йому не доводилося, наприклад, продавати своє майно для сплати податку. «Покладання» податку на дохід теж не завжди дає необхідну визначеність; наприклад, при утриманні податку з відсотків обя-занность сплати податку покладається на платника відсотків, для якого виплачуються відсотки є, строго кажучи, не доходом, а витратою. Для цілей міжнародного податкового регулювання зазвичай використовується описову визначення: «податки на прибутки і доходи, а також податки на приріст капіталу і податки на фонд заробітної плати та будь-які інші ідентичні або аналогічні їм по суті податки ». При цьому кожна країна складає власний список податків, які вона відносить до числа прибуткових. Прибуткове оподаткування отримало широкий розвиток тільки в XX в. При введенні прибуткових податків зазвичай встановлювався високий неоподатковуваний мінімум, який поступово знижувався. Ставки загального податку на доходи фізичних осіб, як правило, засновані на системі прогресивного оподаткування. Прообразом перших прибуткових податків були так звані подушні податки (подушне подати), які встановлювалися як станові податки, що стягуються з громадян податковихстанів по твердим »Ганка, встановленими державою в абсолютних грошових сумах (незалежно від величини їх доходів). При низькому рівні товарності селянських господарств тяжкість обкладання подушним податком приводила до великих недоїмка. До неплатникам уряд застосовував жорсткі заходи, аж до вилучення майна за борги. У більшості губерній європейської частини Росії подушний податок був скасований в 1887 р., в Сибіру - в 1899 р. У сучасних умовах подушний податок існує тільки в деяких промислово розвинених країнах, наприклад в Японії, Франції (як особливий податок у системі місцевого оподаткування) і в ряді країн, що розвиваються (як загальнодержавний податок). Спроба введення подушного податку у Великобританії закінчилася відставкою кабіні-га, очолюваного прем'єр-міністром М. Тетчер. В СРСР прибуткові податки застосовувалися в наступних формах: прибутковий податок з юридичних осіб (прибутковий податок з колгоспів, прибутковий податок з кооперативних та громадських організацій) і прибутковий податок з населення. Крім того, щодо державних підприємств діяв особливий порядок оподаткування доходів - у формі справляння плати за фонди і вилучення чистого залишку прибутку. Застосовувалися також деякі перехідні форми прибуткових податків: прибутковий-майнові податок (стягувався в 1922-1924 рр.. з доходів і майна приватнокапіталістичних підприємств); прибутковий податок колгоспів (з 1936 р.); прибуткові податки з кооперативних і громадських організацій (з 1979 р.). У Росії введений і зберігається роздільний порядок прибуткового оподаткування: окремими законодавчими актами (нині - НК РФ) - оподаткування доходів фізичних осіб (включаючи прибутки, одержувані від підприємницької діяльності) та оподаткування прибутків підприємств і організацій. У розвинених країнах прибуткові податки застосовуються у вигляді єдиної системи прибуткового оподаткування. В рамках цієї системи виділяються так звані авансові податки (податки, утримувані «у джерела» - із заробітної плати найманих працівників, з відсотків, дивідендів, роялті, платежів з авторських прав, з приросту капіталу і т.д.) і загальний (остаточний) прибутковий податок. У більшості країн в цю систему входять і податки на прибутки юридичних осіб (корпорацій) - у порядку диференціації оподаткування распределяемой і нерозподіленого прибутку компаній, заліку або компенсації податку, утримуваного при виплаті дивідендів. Для всієї системи прибуткового оподаткування застосовуються уніфіковані правила розрахунку бази оподаткування, порядку сплати податку, вирішення спірних питань і т.д. Ставки оподаткування диференціюються за трьома видами платників податків: фізичні особи, юридичні особи та іноземні одержувачі доходів (безвідносно їх юридичного статусу). Для фізичних осіб застосовуються ставки оподаткування з високою прогресією - до 50-70%; для юридичних осіб звичайно існує режим єдиної податкової ставки (іноді з пониженням її на 30-40% відносно підприємств малого бізнесу); для іноземних одержувачів доходів - утримання податку за єдиною фіксованою ставкою (зазвичай 25-30%). При застосуванні прибуткового оподаткування застосовується наступна диференціація податкових режимів: а) для податкових резидентів даної країни діє режим повної (необмеженої) податкової відповідальності, при якому вони підлягають обкладенню податками в цій країні за всіма своїми доходами, з усіх джерел (включаючи закордонні), б) для податкових нерезидентів, що не мають ділової установи в даній країні, діє режим обмеженої податкової відповідальності, при якому оподаткуванню в цій країні підлягають тільки доходи, одержувані з її джерел; в) для податкових нерезидентів, що мають своє ділове установа в цій країні, можуть застосовуватися два розрізняються режиму: зведення всіх його доходів у цій країні до доходів ділового установи для обкладання їх в режимі чистого прибутку і збереження роздільного оподаткування - по прибутку від діяльності ділового установи і за доходами з джерел у цій країні. Визначення податкових резидентів звичайно грунтується на наступних ознаках: для фізичних осіб - наявність основного місця проживання, проживання сім'ї, місцезнаходження основного джерела доходів, або перебування на території цієї країни протягом більше 183 днів у кожному фінансовому році ; для компаній (юридичних осіб) - реєстрація в даній країні, місце фактичної діяльності, наявність у ній основного місця діяльності, місця центрального керівництва і т.д. Режим громадянства (підданства) для фізичних осіб практично вийшов з ужитку (виключаючи неко-юрие країни, в числі яких і США, які, поряд з режимом резидентства для іноземців, зберігають режим громадянства). Для компаній зберігається базова прив'язка на основі місця реєстрації, але багато країн прагнуть поширити режим необмеженої податкової відповідальності також і на іноземні компанії, що мають на їх території своє фактичне місце діяльності. Набір кваліфікаційних ознак для визнання ділового установи в різних країнах різний, але, як правило, включає: управлінську контору, майстерню, цех, місце торгівлі, виробництва або переробки продукції, шахту, нафтову або газову свердловину, кар'єр, будівельний майданчик і т.д. Для фізичних осіб діловим установою може вважатися будь-яке місце здійснення професійної діяльності (лікарської, освітньої, консультаційної і т.д.), включаючи орендований офіс і навіть номер у готелі. Регулювання всіх цих режимів може бути змінено за умовами міжнародних податкових угод, які країни укладають між собою на двосторонній або багатосторонній основі. Нарешті, в останні роки спостерігається формування системного податку в системі державного соціального страхування та забезпечення. Фінансування цієї сфери здійснюється за рахунок обов'язкових зборів (внесків), які за формою нічим не відрізняються від податків, але мають строго цільовий характер (у багатьох розвинених країнах вони складають до] / 3 суми зібраних податків). Платниками цих зборів можуть бути громадяни і підприємства, але якщо для останніх вони є чисто фіскальним платежем, то для громадян - найманих працівників ці збори за своїм цільовим на-значенням мають форму страхових платежів, які пізніше повер-щаются до них у вигляді відповідних пенсій та посібників, хоча в реальності порядок і види компенсацій, які можуть отримувати громадяни за системою обов'язкового соціального страхування, помітно різняться - від ймовірного отримання повної суми усіх раніше зроблених платежів (за деякими варіантами пенсійного страхування) до отримання тільки деякої їх частини - наприклад, як форма разової компенсації і лише у разі особливих обставин (по страхуванню від безробіття). Одна з найбільш розвинених систем соціального страхування діе в Бельгії. У цій країні допомоги по соціальному страхуванню фінансуються за рахунок внесків, виплачуються роботодавцями, ра-робітниками і службовцями на рахунок міністерства соціального страхування та забезпечення. Платежі робітників і службовців становлять до 13,07% від суми їх заробітної плати, а внески роботодавців складають 32,79-34,58% (службовці) або 38,79-40,58% (робітники). Для робото-телей можуть бути передбачені також і додаткові внески: на забезпечення зайнятості певних категорій робітників; виплати до фонду обов'язкового страхування від нещасних випадків на виробництві і т.д. При цьому суми внесків на соціальне страхування не звільняються від обкладення, відповідно, прибутковим податком - для робітників і службовців, і корпораціонним податком - для підприємців. У Франції система державного соціального страхування включає обов'язкове і добровільне страхування. Добровільне страхування може застосовуватися за взаємною домовленістю підприємців та працівників, які розподіляють між собою загальну суму належних страхових внесків. Обов'язкове страхування підрозділяється на основний режим (regime de base) і додатковий (regime complementaire), які фінансуються за рахунок соціальних внесків і соціальних податків. Соціальні внески сплачуються як роботодавцями, так і працівниками, і вони використовуються для цільового фінансування конкретних схем соціального страхування відповідно до закону (страхування від хвороб, страхування від безробіття і т.п.). Соціальні податки використовуються для фінансування системи соціального страхування в цілому і вони обов'язкові навіть для тих працівників, які не включені в конкретні схеми соціального страхування або забезпечення (наприклад, іноземці). Відповідальність підприємців та працівників за сплату соціальних внесків та податків встановлена законодавством про працю незалежно від віку чи національності працівника або роботодавця. Поняття «особи найманої праці», як воно застосовується для визначення відповідальності по відношенню до системи соціального страхування, включає будь-яких фізичних осіб, які отримують або можуть отримувати доходи в обмін наявні трудові послуги, нада-Пієм на основі відносин підпорядкування іншій фізичній особі (незалежно від наявності або відсутності між ними формального трудової угоди). | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||