7.1. ЛІЗИНГОВІ ОПЕРАЦІЇ
Предметом лізингу можуть бути будь-які неспоживна речі (під-приємства, майнові комплекси, будівлі, споруди, обладнання, транспортні засоби та інше рухоме і нерухоме майно), яке може бути використане для підприємницької діяльності, за винятком майна, забороненого федеральними законами для вільного обігу, і майна, для якого встановлений особливий порядок звернення, а також земельних ділянок та природних об'єктів.
За своїм економічним змістом лізинг є категорією набагато ширшою, ніж просте поняття оренди.
Фактично лізинг - це єдиний комплекс трьох одночасно здійснюваних операцій: оренди, кредитування та матеріально-технічного постачання підприємства.
У нашій країні операції лізингу регулюються ЦК РФ (глава 34 п. 6 «Фінансова оренда (лізинг) ») і Федеральним законом РФ від 29 грудня 1998 р. № 164 ФЗ« Про лізинг ».
Відповідно до даного закону« лізинг - це вид інвестиційної діяльності по придбанню майна і передачі його на підставі договору лізингу фізичним та юридичним особам за певну плату на певний строк і на певних умовах, обумовлених договором з правом викупу майна лізингоодержувачем ».
У лізинговій угоді беруть участь: лізингодавець, лізингоодержувач і продавець предмета лізингу.
Лізингодавець являє собою господарюючий суб'єкт (лізин-говая компанія, банк і т. п.) або індивідуального підприємця, що здійснює лізнговую діяльність, тобто передачу за договором в лізинг спеціально придбаного для цього майна. Інакше кажучи, лізингодавець - це орендодавець даного майна.
Лізингоодержувач - це громадянин або господарюючий суб'єкт, який одержує майно у користування за договором лізингу. Таким об-разом, лізингоодержувач - це орендар.
Продавець лізингового майна - господарюючий суб'єкт - виробник машин і устаткування, а також іншої господарюючий суб'єкт або громадянин, який продає майно, що є предметом лізингу.
Лізингодавець за договором лізингу зобов'язується придбати у соб-відальність вказане лізингоодержувачем майно у певного продавця і надати лізингоодержувачу це майно за плату в тимчасове володіння і користування для підприємницьких цілей. При цьому лізингодавець не несе відповідальності за вибір предмета лізингу і продавця. Він повинен повідомити продавця про те, що обладнання призначене для передачі у фінансову оренду певній особі.
Ризик випадкової загибелі або випадкового псування орендованого иму-вин переходить до лізингоодержувача в момент передачі йому орендо-ванного майна, якщо інше не передбачено договором лізингу.
Лізингоодержувач має право пред'явити вимоги безпосередньо продавцеві майна, що є предметом договору купівлі-продажу, укладеного між продавцем і лізингодавцем, щодо якості та комплектності майна, термінів його постачання і в інших випадках неналежного виконання договору продавцем. Лізингоодержувач має права і несе обов'язки, передбачені ГК РФ для покупця, крім обов'язків сплатити придбане майно. Однак лізингоодержувач не може розірвати договір купівлі-продажу з про-давцем без згоди лізингодавця.
У відносинах з продавцем лізингодавець і лізингоодержувач виступають як солідарні кредитори, тобто будь-який з них має право пред'явити вимоги в повному обсязі. До пред'явлення вимоги одним із солідарних кредиторів продавець вправі виконувати зобов'язання будь-якого з них на свій розсуд.
Договір лізингу укладається у письмовій формі. У назві до-говору лізингу визначаються його форма , тип і вид. Договором лізингу зобов'язання сторін, які виконуються сторонами інших договорів, утворюються шляхом укладання іншими суб'єктами лізингу обов'язкових і супутніх договорів.
До обов'язкових договорів відносяться договір про залучення грошових коштів, договір застави, договір гарантії, договір поручительства та ін
Договір лізингу має містити такі істотні положення:
точний опис предмета лізингу;
обсяг переданих прав власності;
найменування місця і вказівка порядку передачі предмета лізингу;
зазначення терміну дії договору лізингу;
порядок балансового обліку предмета лізингу;
порядок утримання та ремонту предмета лізингу;
перелік додаткових послуг, наданих лізингодавцем на підставі договору комплексного лізингу;
вказівку загальної суми договору лізингу та розміру винагороди лізингодавця;
порядок розрахунків (графік платежів);
визначення обов'язки лізингодавця або лізингоодержувача застрахувати предмет лізингу від пов'язаних з договором лізингу ризиків, якщо інше не передбачено договором.
Лізингодавець за договором лізингу зобов'язується:
у разі здійснення фінансового або змішаного лізингу придбати у певного продавця (постачальника) у власність певне майно для його передачі за певну плату або передати раніше придбане майно на певний термін, на певних умовах у якості предмета лізингу лізингоодержувачу;
виконати інші зобов'язання, що випливають із змісту договору лізингу.
Лізингоодержувач за договором лізингу зобов'язується:
прийняти предмет лізингу в порядку, передбаченому зазначеним договором лізингу;
по закінченні дії договору лізингу повернути предмет лізингу, якщо інше не передбачено договором лізингу, або придбати предмет лізингу у власність на підставі договору купівлі-продажу;
виконати інші зобов'язання, що випливають із змісту договору лізингу.
У договорі лізингу в обов'язковому порядку повинні бути обумовлені обставини, які сторони вважають безперечними й очевидними нарушеніеямі зобов'язань і які ведуть до припинення дії договору лізингу і майновому розрахунку, а також процедура вилучення (повернення) предмета лізингу.
Договір лізингу може передбачати право лізингоодержувача продовжити термін лізингу з збереженням або зміною умов договору лізингу.
Договір кваліфікується як договір лізингу, якщо він містить вказівки на наявність інвестування грошових коштів в предмет лізингу та на наявність передачі предмета лізингу лізингоодержувачу.
Предмет лізингу передається у лізинг разом з усіма його приладдям і з усіма документами (технічним паспортом тощо), якщо інше не передбачено договором лізингу. Гарантійне обслуговування предмета лізингу може здійснюватися продавцем (постачальником), якщо це передбачено договором лізингу.
Середній та поточний ремонт, а також технічне обслуговування предмета лізингу здійснює лізингоодержувач за свій рахунок, а капі-тальний ремонт - лізингодавець, якщо інше не передбачено договором лізингу.
Розрізняють форми, типи та види лізингу.
Лізинг має дві форми:
внутрішній;
міжнародний.
При внутрішньому лізингу лізингодавець, лізингоодержувач і продавець є резидентами РФ. При міжнародному лізингу лізингодавець чи лізингоодержувач є нерезидентами РФ.
За типами лізинг буває:
довгостроковий (до 3 років);
середньостроковий (від 1,5 до З.лет);
короткостроковий .
За видами лізинг буває:
фінансовий;
оперативний.
Фінансовий лізинг - це вид лізингу, при якому лізингодавець зобов'язується придбати у власність вказане лізингоодержувачем майно у певного продавця і передати лізингоодержувачу це майно в якості предмета лізингу за певну плату, на певний термін і на певних умовах у тимчасове володіння і в користування. При цьому термін лізингу за тривалістю дорівнює терміну повної амортизації предмета лізингу або перевищує його. По закінченні терміну дії договору лізингу предмет лізингу переходить у власність лізингоодержувача.
Фінансовий лізинг буває прямим і поворотним.
Прямий лізинг кращий , коли лізингоодержувач потребує переоснащення вже наявного технічного потенціалу. Лізингодавець по цій угоді забезпечує 100% фінансування купованого майна.
Прямий фінансовий лізинг здійснюється за схемою, представленої на рис. 7.1.
Технологія лізингової угоди наступна. господарюючого суб'єкта потрібні основні фонди (певне майно). Він знайшов продавця (або завод-виробник) і повідомляє лізинговій фірмі вартість необхідних основних фондів, їх технічні дані і способи використання. Лізингова фірма укладає з господарюючим суб'єктом договір , згідно з яким фірма повністю оплачує продавцю вартість основних фондів і здає їх в оренду господарюючому суб'єкту з правом викупу в кінці строку лізингу. Одночасно лізингова фірма укладає договір з продавцем про придбання основних фондів.
Основні фонди надходять господарюючому суб'єкту безпосередньо від продавця (заводу-виробника). Лізингоодержувач виплачує лізинговій компанії платежі згідно з умовами договору лізингу.
Зворотний лізинг являє собою різновид фінансового лізингу, при якому продавець предмета лізингу одночасно виступає і як лізингоотримувач.
Операції поворотного лізингу, по суті, являють собою отримання додаткових фінансових ресурсів під заставу власних основних фондів лізингоотримувача. Вони можуть розглядатися як альтернатива кредитним операціям. Сутність зворотного лізингу в тому, що лізингодавець набуває майно у лізингоодержувача і тут же надає це майно йому в лізинг. Таким чином, підприємство при зворотному лізингу отримує фінансові кошти, гарантією повернення яких є його власне майно, закладене лізингодавцю.
Оперативний лізинг - вид лізингу, при якому лізингодавець купує майно на свій страх і ризик, а після передає його лізингоодержувачу в якості предмета лізингу за певну плату, на певний термін і на певних умовах у тимчасове володіння і користування. Термін лізингу встановлюється за договором.
Лізингоодержувач вибирає оперативний лізинг , як правило, у двох випадках:
коли йому необхідно лізингове майно тільки на час, наприклад для виконання разової роботи або для реалізації одного індивідуального проекту;
коли орендоване майно схильне до швидкого морального зносу і лізингоодержувач припускає, що після закінчення терміну договору оперативного лізингу з'явиться нове, більш досконале і ефективне майно.
За економічним змістом лізинг відноситься до прямих інвестицій, в ході виконання яких лізингоодержувач зобов'язаний відшкодувати лізингодавцю інвестиційні витрати (витрати), здійснені в матеріальній і грошовій формах, і виплатити винагороду. Сума інвестиційних витрат і сума винагороди утворюють загальну суму лізингового договору.
Існують три методи розрахунку лізингових платежів:
з фіксованою сумою оплати;
з авансом;
метод мінімальних платежів.? Метод з фіксованою сумою
ЯКЩО платежі по лізингу здійснюються рівними сумами, то сума платежу визначається за формулою складних відсотків:
Приклад.
Вартість лізингових основних фондів - 100 тис. руб. Термін ли-лізингу - 8 років. Процентна ставка (з урахуванням комісійних) - 10% годо-вих. Виплата платежів по лізингу здійснюється рівними сумами два рази на рік .
Всього за 8 років лізингоотримувач виплатить лізинговій фірмі 147,7 тис. руб. (16x9, 23).
Метод з авансом
У цьому випадку лізингоодержувач в момент за-ключення договору лізингу виплачує лізингодавцю аванс, розмір якого встановлено в договорі. Залишилося частина лізингових платежів за вирахуванням авансу нараховується і виплачується протягом усього терміну дії лізингу аналогічно першому методу.
Метод мінімальних платежів
За цим методом сума платежів за лізинг розраховується за формулою:
П = А + К + В + Д + Н,
де П-загальна сума лізингового платежу;
А - сума амортизаційних відрахувань по лізинговому майну, руб.;
К - плата за використовувані лізингодавцем кредитні ресурси, руб.;
В - комісійна винагорода лізингодавця
за надання майна за договором лізингу, руб.;
Д - вартість додаткових послуг, що надаються лізингоодержувачу з боку лізингодавця на підставі договору, руб.;
Н - податок на додану вартість (ПДВ), грн.
Приклад.
Вартість переданого в лізинг обладнання - 400 тис. руб. Термін лізингу-2 року. Норма амортизації - 15%. Відсоток за кредит - 20% за рік. Узгоджена за договором ставка комісійної винагороди лізингодавця - 4% річних вартості обладнання. Лізингодавець надає лізингоодержувачу додаткові послуги з доставки та монтажу обладнання та з навчання персоналу на суму 10 тис. руб. Ставка ПДВ - 20% до виручки від реалізації обладнання.
Щорічна сума амортизаційних відрахувань:
А = 15% х 400 = 60 тис. руб.
Плата за використовувані лізингодавцем кредитні ресурси рассчи-розробляються таким чином:
Перший рік лізингу. Вартість обладнання на початок року: 400 тис. руб. і на кінець року: 340 тис. руб. (400 - 60). Середньорічна вартість кредитних ресурсів: (400 +340) / 2 = 370 руб.
Плата: К = 20% х 370 = 74 тис. руб.
Другий рік лізингу. Середньорічна вартість кредитних ресурсів:
(340 + (340 - 60)) / 2 = 310 тис. руб.
Плата: К = 20% х310-62 тис. руб.
Річна сума комісійної винагороди:
В = 4% х 400 - 16 тис. руб.
Річна плата за додаткові послуги:
Д = 10/2 = 5 тис. руб.
ПДВ:
Перший рік лізингу. Річна виручка
(К + В + Д), 74 + 16 + 5 = 95тис.руб.
ПДВ - 20% х 95 = 19 тис. руб.
Второйгодлізінга. Річна виручка
(К + В + Д), 62 + 16 + 5 = 83тис.руб.
ПДВ = 20% х 83 - 16,6 тис. руб.
Сума лізингового платежу:
Перший рік лізингу. П = 60 + 74 + 16 + 5 + 19 = 174 тис. руб.;
Другий годлізінга. П = 60 + 62 + 16 + 5 + 16,6 = 159,6 тис. руб.
Лізингова угода може включати в себе надання додаткових послуг: придбання прав на інтелектуальну власність, (ноу-хау, ліцензійних прав, прав на товарні знаки, марки тощо), здійснення шеф-монтажних робіт, післягарантійне обслуговування та ремонт та ін
Учасники договору лізингу за взаємною згодою можуть при-міняти прискорену амортизацію предмета лізингу. При цьому норма амортизаційних відрахувань, встановлена для рівномірного методу амортизації, збільшується на коефіцієнт прискорення в розмірі не вище трьох.
Переваги лізингу полягають у наступному. Лізинг дозволяє господарюючому суб'єкту отримати основні фонди і почати їх експлуатацію, не відволікаючи гроші з обігу. Основні фонди в тече-ня всієї угоди знаходяться на балансі лізингової фірми, а платежі їй належать до поточних витрат господарюючого суб'єкта, тобто включаються до собівартості виробленої продукції і відповідно зменшують суму прибутку, що оподатковується податком. Лізингова фірма не пов'язана зобов'язаннями за якість основних фондів. Вона має за платежі в розстрочку гарантійну заставу і самі основні фонди, які може повернути собі повністю у разі невиконання будь-яких умов договору лізингу.
Для постачальника кооперація з лізинговими фірмами дозволяє використовувати лізинг як засіб, що розширює ринки збуту своєї продукції, що підвищує їх фінансову стійкість і кредитоспроможність.