Головна
Головна → 
Фінанси → 
Податки та оподаткування → 
« Попередня Наступна »
А.В. Аронов, В.А. Кашин. ПОДАТКИ І ОПОДАТКУВАННЯ (Навчальний посібник), 2009 - перейти до змісту підручника

3.2. Міжнародні податкові відносини

У сучасному податковому праві будь-якої країни можна виділити дві частини. Перша з них регулює відносини, цілком і в усіх елементах підпадають під національну юрисдикцію цієї країни. Друга регулює відносини, в яких будь-яким чином бере участь іноземний елемент. Під відносини, що регулюються другий ча-(I мо, підпадають будь-які ситуації, що мають місце натерритории цієї країни, але в яких або об'єкт оподаткування, або платника к'лицік є іноземними (за реєстрації або за походженням), а також діяльність «своїх» національних осіб на території інших країн.
Друга, «міжнародна», частину податкового права часто називається міжнародним податковим правом. Однак вона відрізняється від власне міжнародного податкового права, яке складається з норм, ус-новлюють двосторонніми та багатосторонніми податковими Угоді, приблизно так само, як міжнародне публічне право (право міжнародних відносин) відрізняється від міжнародного приватного права (національних норм держав, що регулюють приватні відносини громадян і юридичних осіб, в яких одна із сторін має іноземне походження). Охоплювані цієї другої частиною правові норми примикають до безпосередньо міжнародному праву, але все ж не входять до нього, оскільки встановлюються і змінюються країнами в односторонньому порядку і не обов'язково з дотриманням яких міжнародних норм (хоча, зрозуміло, кожна держава бере до уваги ту реакцію або ті у відповідь заходи, які воно може очікувати від інших країн - своїх партнерів).
У літературі під терміном «міжнародне податкове право» можуть розумітися як власне норми міжнародних договорів, так і міжнародні норми разом із «міжнародною» частиною національного податкового права або окремо тільки ця друга частина національного права. Останній випадок ідентифікується дуже просто: оскільки йдеться саме про національному праві (хоча і в його міжнародному застосуванні), то цей термін може вживатися і має сенс тільки за умов згадування певної країни - міжнародне податкове право США (Франції, Великобританії, Німеччини і т.д.). У деяких країнах цю частину податкового права називають також податковим правом для міжнародних угод, що точніше, але поки вживається рідше.
Щодо Росії також можна виділити два «міжнародних податкових права» - те, яке створюють для неї підписані нею на-кові договори з іншими країнами, і те, яке створюють непо-безпосередніх російські законодавці для застосування у відповідних ситуаціях. Справжня робота охоплює обидві ці частини міжнародного податкового права Росії, у випадку ж необхідності розрізнення між ними ми будемо говорити або про «національний», або «договірної» частини міжнародного податкового права Росії. Сучасна практика міжнародних відносин виходить із принципу невтручання держав у внутрішні справи один одного, тим самим припускаючи, що правила життя і діяльності громадян на території відповідної країни встановлюються виключно властями цієї країни. Очевидно, що цей же принцип має діяти і щодо податкової юрисдикції держав. Однак поряд з територіальною податковою юрисдикцією багато країн претендують також на оподаткування об'єктів, що знаходяться за межами їх національної території, тобто намагаються вторгатися в національну юрисдикцію інших країн.
Для чого це робиться, як взагалі це можливо при збереженні принципу суверенітету держав і чому інші країни миряться з такою практикою?
Насправді суверенітет держави на свою національну територію зберігає силу і у сфері податкового права. Ніхто не заперечує права будь-якої держави застосовувати будь-які податки і обкладати цими податками будь-які об'єкти на своїй території. Природно, що будь-яка особа (фізична або юридична), здійснює свою діяльність на території деякої держави, потенційно є платником податків цієї держави. При цьому умови, за яких це особа притягується до оподаткування, цілком і повністю визначаються владою приймаючої держави, яке може приймати чи не приймати до уваги можливу іноземне походження цієї особи. Інша держава , яке вважає це обличчя «своїм», виходячи з тих чи інших ознак, нічого вдіяти з цим фактом не може. Однак воно може спробувати додатково обкласти податками зарубіжну діяльність цієї особи, грунтуючись на його бажанні зберегти свою «приналежність» до держави свого походження.
Для пом'якшення (або усунення) ефекту подвійного оподаткування, як правило, використовують такі методи: метод вирахування з оподатковуваної бази витрат на сплату іноземних податків, метод виключення з оподатковуваної бази доходів, отриманих за кордоном (майна, знаходиться за кордоном), і метод податкового кредиту (заліку сплачених за кордоном податків у рахунок зменшення зобов'язань платника податків по сплаті податку у своїй країні). Іноді застосовується також метод відстрочки обкладення іноземних доходів до моменту їх ввезення в країну постійного місцезнаходження платника податків.
Перший метод зазвичай застосовується при оподаткуванні податками на дари і спадщину (він є самим невигідним для платника податків), другий і третій - для розрахунку зобов'язань платників гелидіка по сплаті податків на доходи і майно. Податкові угоди можуть вносити зміни в застосування цих методів або передбачати заміну методу відповідно до законодавства на інший, більш пільговий для платника податків (відповідно до загального правила податкові угоди не можуть використовуватися в цілях погіршення умов оподаткування для платника податків, і якщо таке все ж трапляється, то платник податку завжди має право вибору між внутрішньою нормою і нормою, передбаченою податковим угодою).
« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =
© 2015-2022  econ.awardspace.biz