Методологічні прийоми складання статичного і динамічного балансу для різних користувачів інформації
Для обгрунтування відповідних переваг пропонується аналіз впливу статичної та динамічної концепції балансу на показники ефективності діяльності організації.
Розглянемо на прикладі умовної організації, як змінюватимуться її показники із застосуванням статичної та динамічної концепцій балансу.
Припустимо, що організація почала господарську діяльність, маючи початкову суму коштів - 8900 руб., До кінця операційного періоду вона попередньо скористалася послугами постачальників на 1000 руб. і мала: основні засоби на суму 8000 руб. і товари на суму 2000 руб.Тогда баланс організації буде мати наступний вигляд:
У даному випадку застосована оцінка товарів за собівартістю і побудований динамічний баланс.
Припустимо, що поточна ринкова вартість цих товарів зросла і склала 3000 руб. Основний принцип статичного балансу зводиться до того, що всі статті повинні бути відображені за поточною ринковою ціною, тобто передбачається постійна переоцінка цінностей, показаних в активі. Якщо дотримуватися статичної концепції, необхідно переоцінити товари в активі. Одночасно на суму дооцінки зросте власний капітал організації, але оскільки товари ще не реалізовані, вони будуть відображені за статтею «Націнка» в сумі різниці. На прикладі оцінки дуже добре видно, що за кожним методологічним прийомом стоять інтереси певних груп. Вимагаючи переоцінки, прихильники статичної концепції висловлюють інтереси передусім зовнішніх користувачів - кредиторів, постачальників, акціонерів. Їх хвилює не те, скільки витрачає адміністрація, а те, скільки коштує реально сьогодні майно цієї організації. Із застосуванням елемента статичної концепції баланс прийме наступний вигляд:
Згідно статичному балансу для відображення в його активі майнових об'єктів визначальним критерієм визнається їх отчуждаемость. Це означає, що в якості майна суб'єкта господарювання розглядаються тільки ті кошти, які знаходяться у власності організації. Це можна пояснити тим, що з точки зору статичної концепції неправомірно змішувати свій і чужий. Актив повинен відобразити тільки те майно, яке знаходиться у власності організації, а орендовані основні засоби в цьому випадку не можна включати в баланс. В обліковій практиці в даний час превалює статична концепція балансу, згідно з якою в активі відображаються об'єкти обліку, які знаходяться у власності організації (п. 2 ст. 8 Закону про бухгалтерський облік). Це означає, що будь-яке орендоване майно найчастіше знаходиться під контролем орендаря. Однак прийнято об'єкти фінансової оренди відображати на балансі орендаря, а об'єкти операційної оренди - на балансі орендодавця. Відповідно до російського законодавства балансоутримувач у разі фінансової оренди визначається в договорі.
З точки зору динамічної концепції, якщо організація експлуатує свої та орендовані основні засоби, між цими об'єктами немає ніякої різниці, і вони повинні враховуватися на одному рахунку «Основні засоби» (в пасиві «не своїм» засобам повинен протистояти рахунок «Орендні зобов'язання»). Актив буде в цьому випадку відображати все майно, яким реально володіє організація. Іншими словами, тут не береться до уваги таке поняття, як власність, оскільки весь вкладений капітал, свій і залучений, сприяв отриманню доходів. Коли організація замість того, щоб купувати, орендує активи, вона може експлуатувати їх не менше, ніж такі ж, але куплені і включені до складу власних коштів. З динамічної точки зору, якщо орендовані кошти не фігурували в активі балансу, то неможливо виміряти фактично використаний капітал, а значить, не можна і порівняти отримані фінансові результати з цим капіталом. Без цього не можна визначити ефективність роботи всієї організації.
Далі застосуємо для балансу 3 ту ж процедуру, що і для балансу 1. При цьому припустимо, що товари зросли в ціні на 1000 руб. Тоді в результаті застосування елемента статичної концепції валюта балансу 4, відповідно, збільшиться на цю суму.
У підсумку сформовані 4 балансу, з яких баланси 1 і 3 відповідають принципам динамічної концепції, а 2 і 4 - наслідок застосування статичної теорії балансу.