| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ (ПДВ) | ||
|
Платниками податків визнаються: організації; індивідуальні підприємці; особи, визнані платниками податків ПДВ у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, що визначаються відповідно до ТК РФ (ст. 143 ПК). Платники податків підлягають обов'язковій постановці на облік в податковому органі відповідно до ст. 83, 84 НК та з урахуванням особливостей, передбачених главою 21 НК. Іноземні організації мають право стати на облік у податкових органах як платники податків за місцем знаходження своїх постійних представництв в РФ. Постановка на облік як платника податків здійснюється податковим органом на підставі письмової заяви іноземної організації (ст. 144 ПК). У ст. 145 НК встановлені правила і порядок звільнення від виконання обов'язків платника податків. Організації та індивідуальні підприємці мають право на звільнення від виконання обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням і сплатою податку, якщо за три попередніх послідовних календарних місяці сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) цих організацій або індивідуальних підприємців без урахування ПДВ та податку з продажів не перевищила в сукупності один мільйон рублів. Це право не поширюється на організації та індивідуальних підприємців, що реалізують підакцизні товари та підакцизної мінеральну сировину. Особи, які претендують на звільнення від ис-нання обов'язків платника податків, повинні представити відповідну письмову заяву та документи, що підтверджують право на таке звільнення, в податковий орган за місцем свого обліку. Зазначені заява та документи подаються не пізніше 20-го числа місяця, починаючи з якого ці особи претендують на звільнення від виконання обов'язків платника податків. Звільнення проводиться на строк, що дорівнює дванадцяти послідовним календарним місяцям. Після закінчення зазначеного терміну організації та індивідуальні підприємці, які були звільнені від виконання обов'язків платника податків, представляють до податкових органів письмову заяву та документи, що підтверджують, що протягом зазначеного строку звільнення сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування ПДВ та податку з продажів за кожні три послідовних календарних місяці в сукупності не перевищувала одного мільйона рублів. Об'єктом оподаткування зізнаються такі операції: реалізація товарів (робіт, послуг) на території РФ, в тому числі реалізація предметів застави і передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного або новації (з метою глави 21 НК передача права власності на товари, результатів виконаних робіт, надання послуг на безоплатній основі визнається реалізацією товарів (робіт, послуг)); передача на території РФ товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій; виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання; ввезення товарів на митну територію РФ (п. 1 ст. 146 НК). В цілях ПДВ не визнаються реалізацією товарів (робіт, послуг): операції, зазначені в п. 3 ст. 39 НК; передача майна державних і муніципальних підприємств, що викуповується в порядку приватизації; виконання робіт (надання послуг) органами, що входять до системи органів державної влади та органів місцевого самоврядування, в рамках виконання покладених на них функцій у разі, якщо обов'язковість виконання зазначених робіт (надання послуг) встановлена законодавством РФ, законодавством суб'єктів РФ, актами органів місцевого самоврядування; передача на безоплатній основі об'єктів основних засобів органам державної влади і управління та органам місцевого самоврядування, а також бюджетним установам, державним та муніципальним унітарним підприємствам (ст. 146 ПК). У НК визначені: місце реалізації товарів; місце реалізації робіт (послуг); операції, які не підлягають оподаткуванню ПДВ; ввезення товарів на територію РФ, звільняється від ПДВ; особливості оподаткування ПДВ при ввезенні товарів на митну тери-торію РФ; особливості оподаткування ПДВ при вивезенні товарів з митної території РФ. Податкова база при реалізації товарів (робіт, послуг) визначається платником податку в залежності від особливостей реалізації вироблених їм чи придбаних на стороні товарів (робіт, послуг). При застосуванні платниками податків при реалізації (передачі, виконання, надання для власних потреб) товарів (робіт, послуг) різних податкових ставок податкова база визначається окремо по кожному виду товарів (робіт, послуг), які оподатковуються за різними ставками. При застосуванні однакових ставок податку податкова база визначається сумарно за всіма видами операцій, оподатковуваних за цією ставкою. При визначенні податкової бази виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) визначається виходячи з усіх доходів платника податку, пов'язаних з розрахунками з оплати зазначених товарів (робіт, послуг), отриманих ним у грошовій і (або) натуральної формах, включаючи оплату цінними паперами. Зазначені доходи враховуються у разі можливості їх оцінки і в тій мірі, в якій їх можна оцінити. При визначенні податкової бази виручка (витрати) платника податків в іноземній валюті перераховуючи-ється в рублі по курсу ЦБ РФ відповідно на дату реалізації товарів (робіт, послуг) або на дату фактичного здійснення витрат (ст. 153 НК). Податкова база при реалізації платником податку товарів (робіт, послуг) визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг), обчислена виходячи з цін, що визначаються відповідно до ст. 40 НК, з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів та підакцизного мінерального сировини) і без вклю-чення до них податку та податку з продажів (п. 1 ст. 154 НК). У главі 21 встановлено особливості визначення податкової бази: по товарообмінних (бартерних) операцій, реалізації товарів (робіт, послуг) на безоплатній основі, передачу права власності на предмет застави заставодержателю при невиконанні забезпеченого заставою зобов'язання, передачі товарів (результатів виконаних робіт, наданні послуг) при оплаті праці в натуральній формі; при реалізації товарів (робіт, послуг) з урахуванням дотацій, що надаються бюджетами різного рівня у зв'язку із застосуванням платником податків державних регульованих цін, або з урахуванням пільг, наданих окремим споживачам згідно з федеральним законодавством; при реалізації сільськогосподарської продукції та продуктів її переробки, закупленої у фізичних осіб (що не є платниками податків); при реалізації послуг з виробництва товарів з давальницької сировини (матеріалів); при реалізації товарів (робіт, послуг) за строковими угодами (угодам, що передбачає поставку товарів (виконання робіт, надання послуг) після закінчення встановленого договором (контрактом) терміну за вказаною безпосередньо в цьому договорі або контракті ціною); при реалізації товарів у багатооборотної тарі, має заставні ціни (ст. 154 ПК). Залежно від особливостей реалізації товарів (робіт, послуг) податкова база визначається відповідно до ст. 155-162 глави 21 НК. Уста-новлено особливості визначення (порядку визначення) податкової бази: при договорах фінансування під відступлення грошової вимоги або поступки вимоги (ст. 155 НК); платниками податків, які отримують дохід на основі договорів доручення, договорів комісії або агентських договорів (ст. 156 НК); при здійсненні транспортних перевезень та реалізації послуг міжнародного зв'язку (ст. 157 НК); при реалізації підприємства в цілому як майнового комплексу (ст. 158 НК); при здійсненні операцій з передачі товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб та виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання (ст. 159 НК); податковими агентами (ст. 161 НК); з урахуванням сум, пов'язаних з розрахунками по оплаті товарів, робіт, послуг (ст. 162 НК). Податковий період встановлюється як календарний місяць, а для платників податків з щомісячними протягом кварталу сумами виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування ПДВ та податку з продажу, не перевищують один мільйон рублів, податковий період встановлюється як квартал (ст. 163 ПК). Податкові ставки та порядок їх застосування визначені у ст. 164 НК. Встановлено оподатковування: ПДВ за ставкою 0% (п. 1 ст. 164 НК); ПДВ за ставкою 10% (п. 2 ст. 164 НК) ; ПДВ за розрахунковими ставками 9,09% і 16,67% (п. 4 ст. 164 НК). Оподаткування проводиться за податковою ставкою 20% у випадках, не зазначених у п. 1, 2 і 4 ст. 164 ПК (п. 3 ст. 164 НК). 2) У ст. 112 ТК зазначено, що застосування ПДВ до товарів, ввезених на митну територію РФ і вивозяться з цієї території, здійснюється відповідно до ТК і Законом РФ «Про податок на додану вартість» (ст. 112 ТК). Закон РФ від 6 грудня 1991 р. № 1992-1 «Про податок на додану вартість» втратив чинність з 1 січня 2001 р., за винятком окремих норм, які втрачають силу з 1 січня 2002 Наказом ГТК від 7 лютого 2001 р. № 131 затверджена «Інструкція про порядок застосування митними органами РФ податку на додану вартість щодо товарів, що ввозяться на територію РФ». У листі ГТК від 19 грудня 2000 01-06/36951 наведені «Методичні рекоменда-ції про порядок застосування податку на додану вартість щодо товарів, що ввозяться на територію РФ». Основной для обчислення ПДВ є митна вартість товарів, до якої додається мито, а по підакцизних товарах також і сума акцизу (ст. 117 ТК). | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||