4.5. Податок на майно фізичних осіб
та інших дій громадян. Але на відміну від податку на доходи джерело сплати і об'єкт оподаткування не збігаються, що є істотним недоліком його і всіх майнові податків. Податок на майно фізичних осіб пройшов різні етапи розвитку від пропорційного до прогресивно-диференційованого.
Порядок справляння податку на майно фізичних осіб регулюється Законом РФ «Про податки на майно фізичних осіб» від 9 грудня 1991 р. № 2003-1 та відповідними законами місцевих органів влади. Право власності на різні види майна виникає найчастіше після скоєнні операцій з обігу майна - купівлі, обміну, дарування, спадщини, нового будівництва. Факт володіння майном (після відповідної реєстрації), віднесених до об'єкта обкладення, зараховує до платників податків фізичних осіб незалежно від їх громадянства.
Об'єктом оподаткування є нерухоме майно, що належить фізичним особам на праві власності (табл. 4.3).
Пільги з податку на майно діляться за типом майна і за суб'єктами оподаткування.
1. По суб'єкту оподаткування:
Герої Радянського Союзу та Герої Російської Федерації, а також особи, нагороджені орденом Слави трьох ступенів;
інваліди I і II груп, інваліди з дитинства;
учасники громадянської та Великої Вітчизняної воєн, інших бойових операцій по захисту СРСР з числа військовослужбовців, які проходили службу у військових частинах, штабах і установах, що входили до складу діючої армії, і колишніх партизанів;
особи вільнонайманого складу Радянської Армії, Військово-Морського Флоту, органів внутрішніх справ і державної безпеки, що займають штатні посади у військових частинах, штабах і установах, входили до складу
діючої армії в період Великої Вітчизняної війни, або особи, що знаходилися в цей період в містах, участь в обороні яких зараховується цим особам у вислугу років для призначення пенсії на пільгових умовах, встановлених для військовослужбовців частин діючої армії;
особи, які зазнали впливу радіації внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС, а також особи, які зазнали впливу радіації внаслідок аварії в 1957 році на виробничому об'єднанні «Маяк» та скидів радіоактивних відходів у річку Теча » ;
особи, які брали безпосередню участь у складі під-розділень особливого ризику в випробуваннях ядерного і термоядерного зброї, ліквідації аварій ядерних установок на засобах озброєння і військових об'єктах;
члени сімей військовослужбовців, які втратили годувальника.
пенсіонери, які отримують пенсії за Законом РФ;
громадяни, звільнені з військової служби або призивалися на військові збори, які виконували інтернаціональний обов'язок в Афганістані та інших країнах, в яких велися бої-ші дії;
батьки та дружини військовослужбовців і державних службовців, які загинули при виконанні службових обов'язків.
2. По об'єкту оподаткування:
спеціально обладнані споруди, будівлі, приміщення (включаючи житло), що належать діячам культури, мистецтва і народним майстрам на праві власності і використовуються виключно як творчих майстерень, ательє, студій, а також з житлової площі, ис- пользуемя для організації відкритих для відвідування недержавних музеїв, галерей, бібліотек та інших організацій культури, на період такого їх використання;
розташовані на ділянках в садівничих і дачних НЕ-комерційних об'єднаннях громадян житлові будови житловою площею до 50 м2 і господарські будівлі та споруди загальною площею до 50 м2.
Для підтвердження права на пільгу громадяни самостійно подають необхідні документи до податкових органів. Органи державної влади суб'єктів РФ і місцевого самоврядування мають право встановлювати додаткові пільги.
При обчисленні податку на майно фізичних осіб важливе значення має облік частки власності в об'єкті оподаткування. При спільної часткової власності платником визнається кожен співвласник майна відповідно до його частки, при спільної сумісної - в рівних частках, причому платником податку з всього об'єкта може бути одна з осіб за домовленістю.
У разі надання пільги залежно від соціального статусу власника майна в розрахунку враховується період дії пільги (Лг), тобто з місяця її виникнення. При звільнення від податку-якого виду майна ніяких розрахунків не проводиться. Аналогічно обчислюється період володіння (Кг) майном у разі переходу власності (з місяця виникнення права власності). Податок з новозбудованих об'єктів сплачується з наступного податкового періоду.
Податковою базою визнається сумарна інвентаризаційна вартість майна по всіх об'єктах, які у собст-ності фізичної особи на певній адміністративній території. Інвентаризаційна вартість кожного об'єкта власності, що враховує знос і зростання цін на будівельну продукцію (роботи, послуги), визначається органами технічної інвентаризації .
Представницькі органи місцевого самоврядування можуть не тільки визначати ставки в межах розрядів за вартістю майна, а й диференціювати ставки залежно від виду майна (житловий, нежиле), сумарною інвентаризаційної вартості та за іншими критеріями (наприклад, дерев'яний, блокові, цегляні будови). Тому шкала ставок може бути більш розгорнутої (місцеві закони) і податок на майно стає прогресивно-диференційованим. Він обчислюється за формулою
Прогресія в оподаткуванні завжди припускає введення неоподатковуваного мінімуму об'єкта оподаткування (як у випадку з доходом). Якщо взяти до уваги загальну вартість об'єктів нерухомості, то існуючий порядок оподаткування майна не враховує податкоспроможності (здатність платити податки) громадянина, його фінансовий і сімейний стан. На відміну від неоподатковуваного (прожиткового) мінімуму доходу неоподатковуваний мінімум майна недостатньо оцінити лише в грошовому вираженні. При оподаткуванні майна це необхідна, але вкрай складне завдання. Зважаючи різнорідності об'єктів оподаткування персональне (приватне) оподаткування майна поки що повною мірою не стосується.
Податковим періодом з податку на майно фізичних осіб є календарний рік.
Встановлено єдиний порядок обчислення і сплати (табл. 4.5) податку на майно фізичних осіб.
Податок на майно обчислюється податковим органом за місцем знаходження майна і зараховується після сплати до доходів місцевих бюджетів. Повідомлення на сплату надсилається за місцем проживання платника податків. Вручення повідомлення платнику податків, стягнення з нього податку та забезпечення перерахування податку на майно до бюджету за місцем знаходження об'єкта оподаткування є обов'язком податкового органу.
Перспективою реформування податку на майно фізичних осіб може бути введення одного з проектів податку на нерухомість з визначенням ринкової вартості майна як податкової бази, неоподатковуваного мінімуму майна.