| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
Платники податків і об'єкт налообложенія | ||
|
російські організації; іноземні організації, що здійснюють свою діяльність у РФ через постійні представництва і одержують доходи від джерел в Росії. Об'єктом оподаткування з податку на прибуток організацій визнається отримана платником податку прибуток: для російських організацій - отримані доходи, зменшені на величину зроблених витрат; для іноземних організацій, що здійснюють діяльність у РФ через постійні представництва, - отримані через ці постійні представництва доходи, зменшені на величину зроблених цими постійними представництвами витрат; для інших іноземних організацій - дохід, отриманий від джерел в РФ. Таким чином, під об'єктом оподаткування розуміється прибуток (П), визначається як отриманий дохід (Д), зменшений на зроблені витрати (Р): П = Д - Р. Федеральним законом встановлюється порядок визначення доходів та їх класифікація. Закон також визначає перелік витрат, які приймаються при обчисленні податку на прибуток. Згідно ст. 41 НК РФ доходом визнається економічна вигода в грошовій або натуральній формі, що враховується в разі можливості її оцінки в тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити. До доходів відносяться доходи від реалізації (робіт, послуг, товарів і майнових прав) і позареалізаційні доходи. При визначенні доходів з них виключаються податки, що пред'являються платником податків покупцям. Ці доходи визначаються на підставі первинних документів і документів податкового обліку. У даному випадку під доходом від реалізації розуміється виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, а також виручка від реалізації майна (включаючи цінні папери) і майнових прав. При цьому виручка від реалізації визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані то-вари, роботи, послуги або майнові права, виражені як у грошовій, так і в натуральній формах. Якщо платником податку отримано доходи в іноземній валюті, то їх вартість слід враховувати в сукупності з доходами, отриманими в рублях. Для цілей оподаткування позареалізаційними вважаються доходи: від пайової участі в інших організаціях; від операцій купівлі-продажу іноземної валюти; штрафи, пені, інші санкції за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків та шкоди; від здачі майна в оренду або суборенду, якщо цей вид діяльності не є основним для організації; від надання в користування прав на результати інтелектуальної діяльності (наприклад, патенти на винахід, промислові зразки тощо); у вигляді відсотків , отриманих за договорами позики, за цінними паперами; безоплатно отримане майно - оцінка доходів здійснюється виходячи з ринкових цін з урахуванням положень ст. 40 НК РФ, але не нижче залишкової вартості за амортизується майну і не нижче витрат на виробництво або придбання по іншому майну (виконаними роботами, наданими послугами); при цьому одержувачу майна (робіт, послуг) ставиться в обов'язок підтверджувати вартість майна додатково або шляхом проведення незалежної оцінки; у вигляді позитивної курсової різниці, що виникає від переоцінки майна у вигляді валютних цінностей і вимог (у тому числі по валютних рахунках в банках), що проводиться у зв'язку зі зміною офіційного курсу іноземної валюти до рубля; під позитивною курсовою різницею розуміється курсова різниця, що виникає при дооцінці майна у вигляді валютних цінностей і вимог, або при уцінці виражених в іноземній валюті зобов'язань; у вигляді сумовий різниці, яка з'являється у платника податків, якщо сума виникли зобов'язань і вимог, обчислена за встановленим угодою сторін курсом умовних грошових одиниць на дату реалізації товарів і майнових прав, не відповідає фактично сплаченій сумі в рублях; у вигляді вартості надлишків матеріально - виробничих запасів і іншого майна, які виявлені в результаті інвентаризації; у вигляді використаних не за цільовим призначенням майна (у тому числі грошових коштів), робіт, послуг, які отримані в рамках благодійної діяльності (у тому числі у вигляді благодійної допомоги , пожертвувань), цільових надходжень, цільового фінансування (виняток становлять бюджетні кошти, щодо яких застосовуються норми бюджетного законодавства РФ); цільове використання майна, отриманого в порядку благодійності, має бути підтверджено в податковому органі, тому платники податків по закінченні податкового періоду подають за місцем свого обліку звіт про цільове використання отриманих коштів за формою, що затверджується Мінфіном РФ; інші доходи. Як бачимо, перелік позареалізаційних доходів, пойменованих в ст. 250 НК РФ, не закритий і всі доходи, що виникли у платників податків і відповідають визначенню доходу, підлягають оподаткуванню (за винятком доходів, перелічених у ст. 251 НК). У ст. 251 НК РФ прямо встановлено перелік видів доходів, що не враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток. Вони носять цільовий характер використання або за своїм економічним змістом не можуть підпадати під оподаткування податком на прибуток, або вказані в даній статті з метою уникнення подвійного оподаткування. При визначенні податкової бази не враховуються такі доходи: у вигляді майна, майнових прав, робіт, послуг, які отримані від інших осіб у порядку попередньої оплати товарів (робіт , послуг) платниками податків, визначальними доходи і витрати за методом нарахування; у вигляді майна, отриманого бюджетними установами за рішенням органів виконавчої влади всіх рівнів; у вигляді майна, отриманого платником податку в рамках цільового фінансування; при цьому платники податків зобов'язані вести окремий облік доходів і витрат, отриманих (вироблених) в рамках цільового фінансування, а якщо роздільний облік не ведеться, то що надійшли кошти підлягають оподаткуванню з дати їх отримання. До засобів цільового фінансування належить майно, отримане платником податків і використане ним за призначенням. Цільове призначення отриманих коштів визначається федеральними законами чи організацією, або фізичною особою, що є джерелом цільового призначення. З 2006 р. в податкову базу по податку на прибуток не включаються суми вартості капітальних вкладень у формі невіддільних поліпшень орендованого майна, зроблених орендарем. Дане положення виправдано, так як вартість вказаних вкладень за загальним правилом включається в інвентарну (первісну або відновну) вартість об'єкта основних засобів, що є предметом оренди. Документами системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку та податковим законодавством встановлено особливий порядок розрахунків між орендодавцем та орендарем при здійсненні даних капітальних вкладень. У ст. 251 НК РФ містяться також інші доходи, що не враховуються при формуванні податкової бази, проте їх перелік є закритим і не підлягає розширеному тлумаченню. Чинний механізм обчислення податку на прибуток перед-вважає насамперед зменшення отриманих доходів (під якими мається на увазі виручка) на встановлені законом витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, а також позареалізаційні витрати. Всі віднімаються витрати повинні бути обгрунтовані і обов'язково документально підтверджені. Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі. До відрахування приймаються будь-які документально підтверджені витрати, якщо вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу. Під документально підтвердженими витратами розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства РФ, або документами, оформленими відповідно до звичаїв ділового обороту, що застосовуються в іноземній державі, на території якого були зроблені відповідні видатки, і (або) документами, побічно підтверджують зроблені витрати (у тому числі митною декларацією, наказом про відрядження, проїзними документами, звітом про виконану роботу відповідно до договору). Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу. Витрати в залежності від їх характеру, а також умов шляхи виконання і напрямків діяльності платника податків під-розділяються на витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, і позареалізаційні витрати. Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції, залежно від їх економічного змісту поділяються на такі елементи: матеріальні витрати; витрати на оплату праці; суми нарахованої амортизації; інші витрати. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||