4.1. Платники податків: склад, права і обов'язки
Рис. 4.1. Склад платників податків
Відповідно до ст. 19 НК РФ платниками податків та платниками зборів визнаються організації та фізичні особи, на яких відповідно до НК РФ покладено обов'язок сплачувати відповідно податки і (або) збори.
У порядку, передбаченому НК РФ, філії та інші відокремлені підрозділи російських організацій сплачують податки і збори за місцем свого знаходження.
Однак в окремих випадках платник податків не має можливості сплатити податок (збір) самостійно, або відповідно до законодавства податок утримується у джерела виплати доходу. У таких ситуаціях обов'язки платника податків виконує податковий агент.
У податкових правовідносинах платники податків можуть брати участь через представника. Це може бути представник, певний за законодавством РФ - законний представник, або за дорученням - уповноважений представник. В обох випадках обов'язок по сплаті податку покладається на представника.
У відносинах між платниками податків і державою велике значення має статус платника податків: резидент або нерезидент. Для фізичних осіб цей статус визначається тривалістю періоду перебування платника податків в РФ.
Резидентом визнається громадянин РФ, іноземець, особа без громадянства, якщо період перебування в РФ - не менше 183 календарних днів протягом 12 наступних поспіль місяців. Для зазначених осіб оподаткуванню в РФ підлягають всі доходи - як отримані в РФ, так і за кордоном.
Нерезидентом визнається особа, що перебуває в РФ менше 183 днів протягом 12 наступних поспіль місяців. Дана особа є платником податків тільки по тих доходах, які отримані в РФ.
При визначенні податкового статусу юридичних осіб проводять перевірку, використовуючи такі ознаки: інкорпорації (місця реєстрації); юридичної адреси; ділової мети; місця центрального управління і контролю; місця поточного управління компанією. Так, якщо організація зареєстрована як юридичної особи в РФ (ознака інкорпорації), то вона визнається в якості податкового резидента РФ.
Права та обов'язки платників податків, платників зборів та податкових агентів
Відповідно до ст. 21 НК РФ для платників податків та платників зборів передбачені наступні права:
отримувати за місцем свого обліку від податкових органів безкоштовну інформацію (у тому числі в письмовій формі) про:
діючі податки і збори;
законодавстві про податки і збори та прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актах;
порядок обчислення і сплати податків та зборів;
права та обов'язки платників податків;
повноваження податкових органів та їх посадових осіб;
отримувати форми податкових декларацій (розрахунків) та роз'яснення про порядок їх заповнення.
Отримувати від:
Мінфіну РФ письмові роз'яснення з питань застосування законодавства РФ про податки і збори;
фінансових органів суб'єктів РФ і муніципальних утворень - з питань застосування відповідно законодавства суб'єктів Російської Федерації про податки і збори і нормативних правових актів муніципальних утворень про місцеві податки і збори;
отримувати відстрочку, розстрочку або інвестиційний податковий кредит в порядку і на умовах, встановлених НК РФ;
на своєчасний залік або повернення сум надміру сплачених, або надмірно стягнутих податків, пені, штрафів;
представляти свої інтереси у відносинах, регульованих законодавством про податки і збори, особисто або через свого представника;
подавати податковим органам і їх посадовим особам пояснення щодо обчислення та сплати податків, а також за актами проведених податкових перевірок;
присутнім при проведенні виїзної податкової перевірки;
отримувати копії акту податкової перевірки і рішень податкових органів, а також податкові повідомлення та вимоги про сплату податків;
вимагати від посадових осіб податкових органів та інших уповноважених органів дотримання законодавства про податки і збори при здійсненні ними дій щодо платників податків;
не виконувати неправомірні акти і вимоги податкових органів, інших уповноважених органів та їх посадових осіб, які не відповідають НК РФ або іншим федеральним законам;
оскаржувати в установленому порядку акти податкових органів, інших уповноважених органів та дії (бездіяльність) їх посадових осіб;
на дотримання і збереження податкової таємниці;
на відшкодування в повному обсязі збитків, заподіяних неза-кінними актами податкових органів або незаконними діями (бездіяльністю) їх посадових осіб;
на участь в процесі розгляду матеріалів податкової перевірки чи інших актів податкових органів у випадках, передбачених НК РФ;
інші права, встановлені НК РФ та іншими актами законодавства про податки і збори.
Відповідно до ст. 23 НК РФ для платників податків встановлено такі обов'язки:
сплачувати законно встановлені податки;
встати на облік у податкових органах, якщо такий обов'язок передбачений НК РФ;
вести в установленому порядку облік своїх доходів (витрат) та об'єктів оподаткування, якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки і збори;
подавати в установленому порядку до податкового органу за місцем обліку податкові декларації (розрахунки), якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки і збори;
представляти:
- за місцем проживання індивідуального підприємця, нотаріуса, що займається приватною практикою, адвоката, який заснував адвокатський кабінет, за запитом податкового органу книгу обліку до-ходів і витрат і господарських операцій;
за місцем знаходження організації бухгалтерську звітність відповідно до вимог, встановлених Федеральним законом «Про бухгалтерський облік», за винятком випадків , коли організації відповідно до зазначеного Федерального закону не зобов'язані вести бухгалтерський облік або звільнені від ведення бухгалтерського обліку;
до податкових органів та їх посадовим особам у випадках і у порядку, які передбачені НК РФ, документи, необхідні для обчислення і сплати податків;
виконувати законні вимоги податкового органу про усунення виявлених порушень законодавства про податки і збори, а також не перешкоджати законній діяльності посадових осіб податкових органів при виконанні ними своїх службових обов'язків;
повідомляти в податковий орган відповідно за місцем знаходження організації, місцем проживання індивідуального підприємця відомості:
про відкриття або про закриття рахунків (особових рахунків) - протягом 7-и днів з дня відкриття (закриття) таких рахунків. Індивідуальні підприємці повідомляють у податковий орган про рахунки, використовуються ними в підприємницькій діяльності;
про усі випадки участі в російських та іноземних організаціях - в строк не пізніше 1-го місяця з дня початку такої участі;
про усі відособлені підрозділи, створених на території РФ, - протягом 1-го місяця з дня створення відокремленого підрозділу або припинення діяльності організації через відокремлений підрозділ (закриття відокремленого підрозділу).
Зазначене повідомлення подається до податкового органу за місцем знаходження організації;
про реорганізацію або ліквідацію організації - протягом 3-х днів з дня прийняття такого рішення.
Нотаріуси, які займаються приватною практикою, і адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети, зобов'язані письмово повідомляти в податковий орган за місцем свого проживання про відкриття (про закриття) рахунків, призначених для здійснення ними професійної діяльності, протягом 7 -ми днів з дня відкриття (закриття) таких рахунків.
10) нести інші обов'язки, передбачені законодавством про податки і збори.
Платники зборів мають такі ж права і обов'язки, що і платники податків.
Забезпечення і захист прав платників податків (платників зборів) регулюється ст. 22 НК РФ. Зокрема:
платникам податків (платникам зборів) гарантується адміністративний та судовий захист їх прав і законних інтересів;
права платників податків (платників зборів) забезпечуються відповідними обов'язками посадових осіб податкових органів та інших уповноважених органів.
Податкові агенти мають ті ж права, що і платники податків, якщо інше не передбачено НК РФ (п.З ст.24 НК РФ).
Податкові агенти зобов'язані:
правильно і своєчасно обчислювати, утримувати з коштів, виплачуваних платниками податків, та перераховувати податки до бюджетної системи Російської Федерації на відповідні рахунки Федерального казначейства;
письмово повідомляти в податковий орган за місцем свого обліку про неможливість утримати податок і про суму заборгованості платника податку протягом одного місяця з дня, коли податковому агенту стало відомо про такі обставини;
вести облік нарахованих та виплачених платникам податку доходів, обчислених, утриманих та перерахованих до бюджетної системи Російської Федерації податків, у тому числі по кожному платнику податків;
подавати до податкового органу за місцем свого обліку документи, необхідні для здійснення контролю правильності обчислення, утримання та перерахування податків;
протягом 4-х років забезпечувати збереження документів, необхідних для обчислення, утримання та перерахування податків.