6.4. Податкові перевірки: види, цілі та методи
камеральної перевірки;
виїзної перевірки.
Камеральна податкова перевірка
Правила проведення камеральної податкової перевірки встановлені в ст. 88 НК РФ.
Камеральна податкова перевірка проводиться за місцем знаходження податкового органу на основі:
податкових декларацій (розрахунків);
документів, поданих платником податків;
документи, що підтверджують право платників податків на на-кові пільги;
інших документів про діяльність платника податків, наявних у податкового органу.
Цілі камеральної податкової перевірки показані на рис. 6.4.
На проведення камеральної податкової перевірки не потрібно будь-якого спеціального рішення керівника податкового органу. Вона проводиться уповноваженими посадовими особами податкового органу відповідно до їх службовими обов'язками протягом 3-х місяців з дня подання платником податків податкової декларації (розрахунку) та ін документів.
Якщо камеральної податковою перевіркою виявлені в податковій декларації (розрахунку) будь-які помилки або невідповідності, то про це повідомляється платника податків. Платник податків зобов'язаний подати протягом 5-ти днів необхідні пояснення або внести відповідні виправлення у встановлений термін.
Рис. 6.4. Цілі камеральної податкової перевірки
Особа, що проводить камеральну податкову перевірку, зобов'язана розглянути подані платником податків пояснення та документи. Якщо податковий орган встановить факт вчинення податкового правопорушення або іншого порушення законодавства про податки і збори, посадові особи податкового органу зобов'язані скласти акт перевірки в порядку, передбаченому ст. 100 НК РФ.
Слід зазначити, що при проведенні камеральної податкової перевірки податковий орган не має права вимагати у платника податків додаткові відомості та документи, якщо вони не передбачені НК РФ.
Виїзна податкова перевірка
Правила проведення виїзної податкової перевірки встановлені в ст. 89 НК РФ.
Виїзна податкова перевірка проводиться на території (у приміщенні) платника податків. У разі, якщо у платника податків відсутня можливість надати приміщення для проведення виїзної податкової перевірки, виїзна податкова перевірка може проводитися за місцем знаходження податкового органу.
Для проведення такої перевірки необхідне відповідне рішення керівника (заступника керівника) податкового органу.
Рішення про проведення виїзної податкової перевірки має містити такі відомості:
повне та скорочене найменування або прізвище, ім'я, по батькові платника податків;
предмет перевірки, тобто податки, правильність обчислення і сплати яких підлягає перевірці;
періоди, за які проводиться перевірка;
посади, прізвища та ініціали співробітників податкового органу, яким доручається проведення перевірки.
Цілі виїзної податкової перевірки показані на рис. 6.5.
Виїзна податкова перевірка щодо одного платника податків може проводитися по одному або декількох податках.
Предметом виїзної податкової перевірки є правильність обчислення і своєчасність сплати податків. При цьому може бути перевірений період, що не перевищує 3-х календарних років, що передують року, в якому винесено рішення про проведення перевірки.
Податкові органи не вправі проводити:
дві і більше виїзні податкові перевірки за одним і тим же податків за один і той же період;
щодо одного платника податків більше двох виїзних податкових перевірок протягом календарного року. Виняток - випадки прийняття рішення керівником федерального органу виконавчої влади, уповноваженого з контролю і нагляду у облас-
Рис. 6.5. Цілі виїзної податкової перевірки
ти податків і зборів, про необхідність проведення виїзної податкової перевірки платника податків понад зазначеного обмеження;
- стосовно однієї філії або представництва платника податків більше двох виїзних податкових перевірок протягом одного календарного року.
При визначенні кількості виїзних податкових перевірок платника податків не враховується кількість проведених самостійних виїзних податкових перевірок його філій та представництв.
Термін проведення виїзної податкової перевірки головної організації - не більше 2-х місяців. Однак, зазначений строк може бути продовжений до 4-х місяців, а у виняткових випадках - до 6-ти місяців.
При проведенні самостійної виїзної податкової перевірки філій та представництв платника податків термін перевірки не може перевищувати один місяць.
Керівник (заступник керівника) податкового органу має право призупинити проведення виїзної податкової перевірки для:
витребування документів (інформації);
отримання інформації від іноземних державних органів у рамках міжнародних договорів Російської Федерації;
проведення експертиз;
перекладу на російську мову документів, поданих платником податків на іноземній мові.
Загальний термін призупинення проведення виїзної податкової перевірки не може перевищувати 6-ти місяців.
При проведенні виїзної податкової перевірки у платника податків можуть бути витребувані необхідні для перевірки документи, і платник податків зобов'язаний їх надати.
При необхідності перевіряючі можуть:
проводити інвентаризацію майна платника податків,
робити огляд виробничих, складських, торгових та інших приміщень і територій, використовуються платником податку для отримання доходу (ст. 92 НК РФ);
робити виїмку документів (правила виїмки - ст. 94 НК РФ).
В останній день проведення виїзної податкової перевірки перевіряючий зобов'язаний скласти довідку про проведену перевірку, в якій фіксуються предмет перевірки та строки її проведення, і вручити її платнику податків або його представнику.
Участь свідка
Порядок участі свідка в податковій перевірці регламентується ст. 90 НК РФ.
Як свідок для дачі показань може бути викликано будь-яка фізична особа, якій можуть бути відомі будь-які обставини, що мають значення для здійснення податкового контролю. Показання свідка заносяться до протоколу.
Якщо свідок внаслідок хвороби, старості, інвалідності не в змозі з'явитися до податкового органу, то свідчення можуть бути отримані за місцем його перебування.
Не можуть допитуватися як свідки:
особи, які в силу малолітнього віку, своїх фізичних чи психічних недоліків не здатні правильно сприймати обставини, що мають значення для здійснення податкового контролю ;
особи, які отримали інформацію, що відноситься до їх професійної таємниці (адвокати, аудитори).
Як правило, до такої процедури, як допит свідків, податкові органи вдаються під час виїзних перевірок та в ході роботи спеціальних комісій. Інформація, отримана від свідків, найчастіше не є доказом несплати (неповної сплати) податків і зборів, але може послужити приводом для більш глибокої перевірки.
Витребування документів
Порядок витребування документів при проведенні податкової перевірки визначений у ст. 93 і 93.1 НК РФ.
Посадова особа податкового органу, що проводить податкову перевірку, має право вимагати всі необхідні для перевірки документи у:
перевіряється організації (її філії, представництва);
контрагентів аудиту;
інших осіб які мають документами (інформацією,), що стосуються діяльності платника податків, що (платника збору, податкового агента).
Для того, що б отримати всі необхідні для перевірки документи зазначеним особам вручають вимога про подання документів.
При цьому перевіряється організації вимога висилає той податковий орган, в якому ця організація перебуває на обліку. Щоб отримати необхідні відомості у контрагентів та інших осіб податковий орган надсилає письмове доручення про витребування документів (інформації) до податкового органу за місцем обліку цих осіб. У дорученні обов'язково вказується, при проведенні якого заходи податкового контролю виникла необхідність у поданні документів (інформації), а щодо конкретної угоди - відомості, що дозволяють ідентифікувати цю угоду (п. 2,3 ст. 93.1 НК РФ).
Протягом 5-ти днів з дня отримання доручення податкового органу за місцем обліку особи, у якої витребуються документи (інформація), направляє цій особі вимога про подання документів (інформації). До даного вимогу додається копія доручення про витребування документів (інформації).
Таким чином, податковий орган, який проводить перевірку, може запросити необхідні відомості не безпосередньо у контрагентів перевіряється організації, а лише в податковому органі за місцем їх обліку. Разом з тим, наказом ФНС Росії «Про затвердження порядку направлення податковим органом запитів в банк про наявність рахунків у банку і (або) про залишки коштів на рахунках, про надання виписок з операцій на рахунках організацій (індивідуальних підприємців, нотаріусів, що займаються приватною практикою , адвокатів, заснували адвокатські кабінети) і форм відповідних запитів »від 05.12.2006 № САЕ-3-06/829 @ податковим органам надано право запитувати інформацію про контрагента в обслуговуючому його банку.
Истребуемая документи подаються у вигляді копій, які засвідчуються підписом керівника (заступника керівника) організації та печаткою цієї організації. У разі потреби податковий орган має право ознайомитися і з оригіналами документів. Відносно конкретного переліку документів в НК РФ немає чіткої вказівки. Це стосується і об'єкта аудиту, і її контрагентів, та інших осіб.
Запитуючи у перевіреній організації по кожній конкретній угоді виписки з книги продажів, копії рахунків-фактур, податкові інспектори можуть зажадати аналогічну інформацію і у кон-трагентов організації.
Основною метою податкових інспекторів є переконатися в тому, що всі представлені для перевірки документи справжні і ними оформлені реальні угоди.
Термін подання документів встановлено для:
перевіряються організацій - протягом 10-ти днів з дня вручення відповідної вимоги;
контрагентів перевіреній організації та інших осіб - протягом 5-ти днів з дня отримання вимоги або в той же строк повідомляє, що не має истребуемая документами (інформацією).
Слід зазначити, що необхідну інформацію податкові органи можуть запросити як в ході податкової перевірки, так і поза нею. Але в останньому випадку підставою для витребування документів повинна бути необхідність перевірки конкретної угоди. При цьому запит може бути спрямований і учасникам угоди, і всім іншим особам, які володіють інформацією.
Однак термін подання документів може бути продовжений. Для цього необхідно подати до податкового органу заяву із зазначенням причини запізнення, наприклад, - великий обсяг запитуваних документів та ін
Виїмка документів і предметів
Правила виїмки документів і предметів встановлені в ст. 94 НКРФ.
При виїзної податкової перевірки посадові особи податкового органу можуть здійснити виїмку документів і предметів. Для цього необхідно мотивовану постанову, яка затверджується керівником (його заступником) податкового органу.
Правила виїмки документів:
До початку виїмки посадова особа податкового органу пред'являє постанову про виробництво виїмки і роз'яснює присутнім особам їх права і обов'язки.
Виїмка документів і предметів проводиться в присутності понятих та осіб, у яких проводиться виїмка документів і предметів. У необхідних випадках для участі у виробництві виїмки запрошується фахівець. Участь понятих регламентується ст. 98 НК РФ. Кількість понятих - не менше 2-х осіб. Це мають бути будь-які незацікавлені фізичні особи, але не працівники податкових органів.
Не допускається здійснення виїмки документів і предметів у нічний час.
Пропонується добровільно видати документи. У разі відмови виїмка проводиться примусово.
Не підлягають вилученню документи і предмети, що не мають відношення до предмета податкової перевірки.
Виїмка, вилучення документів і предметів оформляється протоколом.
Експертиза і залучення фахівців для надання сприяння в здійсненні податкового контролю, участь перекладача
Експертиза призначається у разі, якщо для роз'яснення виникаючих питань потрібні спеціальні пізнання в науці, мистецтві, техніці чи ремеслі. Експерта залучають на договірній основі. Для проведення експертизи потрібно відповідну постанову податкового органу (ст. 95 НК РФ).
При призначенні і проведенні експертизи перевіряти особу має право:
заявити відвід експерту;
просити про призначення експерта з числа вказаних ним осіб;
подати додаткові питання для одержання по них висновки експерта;
бути присутнім з дозволу посадової особи податкового органу при проведенні експертизи і давати пояснення експерту;
знайомитися з висновком експерта.
Експерт дає висновок у письмовій формі від свого імені. У висновку експерта викладаються проведені їм дослідження, зроблені в результаті їх висновки і обгрунтовані відповіді на поставлені питання.
Згідно ст. 96 НК РФ в необхідних випадках для участі у проведенні конкретних дій по здійсненню податкового контролю, у тому числі при проведенні виїзних податкових перевірок, на договірній основі може бути притягнутий фахівець, що володіє спеціальними знаннями та навичками, не зацікавлений у результаті справи.
Згідно ст. 97 НК РФ в необхідних випадках для участі в діях щодо здійснення податкового контролю на договірній основі може бути притягнутий перекладач.
Перекладач повинен бути особою, що не зацікавленим у результаті справи.
Загальні вимоги, пропоновані до протоколу, складеного при виробництві дій щодо здійснення податкового контролю
Згідно ст. 99 НК РФ у випадках, передбачених НК РФ, при проведенні дій по здійсненню податкового контролю складаються протоколи.
При складанні протоколів повинні бути враховані наступні вимоги:
Протоколи складаються російською мовою.
У протоколі зазначаються такі відомості:
найменування протоколу;
місце і дата виробництва конкретної дії;
час початку і закінчення дії;
посада, прізвище, ім'я, по батькові особи, яка склала протокол;
прізвище, ім'я, по батькові кожної особи, учасника в дії або присутнього при його проведенні, а в необхідних випадках - його адресу, громадянство, відомості про те, чи володіє він російською мовою;
зміст дії, послідовність його проведення;
виявлені при виробництві дії істотні для справи факти і обставини.
Протокол прочитується усіма особами, що брали участь у виробництві дії чи присутніми при його проведенні. Зазначені особи мають право робити зауваження, які підлягають внесенню до протоколу або залученню до справи.
Протокол підписується його посадовою особою податкового органу, а також всіма особами, що брали участь у виробництві дії чи присутніми при його проведенні.
До протоколу додаються фотографічні знімки і негативи, кінострічки, відеозаписи та інші матеріали, виконані при виробництві дії.