6.5. Оформлення результатів податкової перевірки
за результатами виїзної податкової перевірки - в протягом 2-х місяців з дня складання довідки про проведену виїзної податкової перевірки;
за результатами камеральної податкової перевірки - протягом 10 днів після закінчення камеральної податкової перевірки.
Акт податкової перевірки підписується:
особами, які проводили відповідну перевірку;
особою, щодо якого проводилася ця перевірка (його представником) . Якщо перевіряти особу відмовляється підписати акт, то в ньому робиться відповідний запис.
В акті податкової перевірки повинні бути вказані такі відомості:
дата акту податкової перевірки (дата підписання акта);
повне та скорочене найменування або прізвище, ім'я, по батькові особи, що перевіряється;
ПІБ осіб, які проводили перевірку, їх посади із зазначенням найменування податкового органу, який вони представляють;
дата і номер рішення керівника (заступника керівника) податкового органу про проведення виїзної податкової перевірки (для виїзної податкової перевірки);
дата подання до податкового органу податкової декларації та інших документів (для камеральної податкової перевірки);
перелік документів, представлених перевіряється особою в ході податкової перевірки;
період, за який проведено перевірку;
найменування податку, щодо якого проводилася податкова перевірка;
дати початку і закінчення податкової перевірки;
адреса місця знаходження організації або місця проживання фізичної особи;
відомості про заходи податкового контролю, проведених при здійсненні податкової перевірки;
документально підтверджені факти порушень законодавства про податки і збори, виявлені в ході перевірки або запис про відсутність таких;
висновки і пропозиції перевіряючих щодо усунення виявлених порушень і посилання на статті НК РФ, у разі якщо в ньому передбачена відповідальність за дані порушення.
Рис. 6.6. Порядок оформлення результатів виїзної податкової перевірки
Особа, щодо якого проводилася податкова перевірка, має право брати участь у процесі розгляду матеріалів зазначеної перевірки особисто і (або) через свого представника.
У ході розгляду матеріалів податкової перевірки керівник (заступник керівника) податкового органу встановлює:
здійснювало чи особа, щодо якої було складено акт податкової перевірки, порушення законодавства про податки і збори;
чи утворюють виявлені порушення складу податкового правопорушення;
чи є підстави для притягнення особи до відповідальності за вчинення податкового правопорушення;
обставини, що виключають провину особи у вчиненні податкового правопорушення, або обставини, що пом'якшують або обтяжують відповідальність за вчинення податкового правопорушення.
За результатами розгляду матеріалів податкової перевірки керівник (заступник керівника) податкового органу виносить рішення:
про притягнення до відповідальності за вчинення податкового пра-вонарушения із зазначенням відповідних статей НК РФ , а також розміру виявленої недоїмки та відповідних пенею, штрафу;
про відмову у притягненні до відповідальності за вчинення по-даткового правопорушення. У рішенні можуть бути вказані розмір недоїмки, якщо ця недоїмка була виявлена в ході перевірки, і сума відповідних пенею.
Винесене рішення набувають чинності після закінчення 10-ти днів з дня вручення його платнику податку.
Після винесення рішення про притягнення платника податків, платника збору, податкового агента чи іншої особи до відповідальності за вчинення податкового правопорушення податковий орган, згідно зі ст. 104 НК РФ, зобов'язаний запропонувати платнику податків (іншій особі) добровільно сплатити відповідну суму податкової санкції.
Забезпечувального заходами можуть бути:
заборона на відчуження (передачу в заставу) майна платника податків без згоди податкового органу. Це поширюється послідовно на:
нерухоме майно, у тому числі не використовується у виробництві продукції (робіт, послуг);
транспортні засоби, цінні папери, предмети дизайну слу- бові приміщень;
інше майно, за винятком готової продукції, сировини і матеріалів;
готову продукцію, сировину та матеріали.
Призупинення операцій по рахунках в банку в порядку, встановленому ст. 76 НК РФ.
Разом з тим, згідно ст. 104 НК РФ у разі, якщо платник податку (інша особа) відмовився добровільно сплатити суму податкової санкції або пропустив термін сплати, зазначений у вимозі, податковий орган звертається до суду з позовною заявою в:
арбітражний суд, якщо податкові санкції пред'являються організації або індивідуальному підприємцю;
суд загальної юрисдикції, якщо податкові санкції пред'являються фізичній особі, яка не є індивідуальним підприємцем.
Податкові органи можуть звернутися до суду з позовом про стягнення податкової санкції не пізніше 6-ти місяців з дня виявлення податкового правопорушення і складання відповідного акту (термін давності стягнення санкції) (ст. 115 НК РФ).
Що стосується пені, то їх примусове стягнення з організацій здійснюється в безспірному порядку, а з фізичних осіб - у судовому (п. 6 ст. 75 НК РФ).