Податкові відрахування і відшкодування податку
Сплачена постачальникам сума ПДВ («вхідний податок») відшкодовується в наступних формах (рис. 3.3):
включається у вартість товарів (робіт, послуг);
відноситься на витрати з виробництва та реалізації продукції;
вираховується із суми ПДВ, отриманою від покупців (податкові відрахування);
безпосередньо відшкодовується з бюджету.
Згідно ст. 170 НК РФ суми податку враховуються у вартості реалізованих товарів у таких випадках:
куплені товари використовуються для виробництва товарів (робіт, послуг) вільних від оподаткування, а також реалізованих за межами Російської Федерації;
дані товари придбані особами, які не є платниками податків або отримали звільнення від виконання обов'язків платника податків з ПДВ.
Як відомо, операції, пов'язані з грошовим обігом, ПДВ зазвичай не обкладаються. Однак для їх здійснення купуються матеріально-технічні ресурси, за якими виникає ПДВ, що вимагає подальшого відшкодування. Цей «вхідний ПДВ» дозволено включати у витрати, що враховуються при оподаткуванні прибутку, банкам, страховим організаціям, недержавним пенсійним фондам, що здійснюють операції по грошовому обігу. Якщо такими організаціями провадяться операції, що оподатковуються, то вся сума ПДВ, отримана за цими операціями, перераховується до бюджету.
Згідно ст. 171 і 172 НК РФ платник податків має право зменшити загальну суму ПДВ на встановлені податкові відрахування при виконанні таких умов:
товари (роботи, послуги), майнові права прийняті до обліку;
мається належним чином оформлений рахунок - фактура постачальника, в якому сума ПДВ виділена окремим рядком.
Факт оплати товарів є обов'язковою умовою тільки щодо сум ПДВ, що сплачуються на митниці при ввезенні товарів у Російську Федерацію, а також щодо сум ПДВ, утриманих податковими агентами.
Податкові відрахування застосовуються в наступних випадках:
при сплаті ПДВ при придбанні товарів (робіт, послуг);
при ввезенні товарів в РФ (податкові відрахування провадяться тільки після прийняття на облік ввезених товарів);
відрахуванням підлягають суми податку, сплачені продавцем до бюджету, у разі повернення товару, а також при розірванні договорів та повернення сум авансових платежів;
при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання, вартість яких включається до витрат при обчисленні податку на прибуток;
при сплаті ПДВ за витратами на відрядження, за представницьких витрат, які враховуються при оподат-кування прибутку;
сплачений ПДВ із сум авансових та інших платежів, отриманих в рахунок майбутніх поставок.
Слід зазначити, що відрахування сум ПДВ, пред'явлених продавцями платнику податків при придбанні основних засобів і нематеріальних активів, а також при їх ввезенні в РФ проводяться в повному обсязі після прийняття на облік цього майна.
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється за підсумками кожного податкового періоду, як зменшена на суму податкових відрахувань. Однак в окремих випадках сума податкових відрахувань може перевищити загальну суму податку, тобто виникає позитивна різниця між сумою податкових відрахувань і обчисленою сумою ПДВ. Ця позитивна різниця відшкодовується платнику податку з бюджету на підставі ст. 176 НК РФ. Законом обговорено термін подання податкової декларації, на підставі якої проводиться відшкодування з бюджету позитивної різниці - не пізніше трьох років після закінчення відповідного податкового періоду.
З 2007 р. податкові органи в обов'язковому порядку проводять камеральну податкову перевірку обгрунтованості суми ПДВ, заявленої до відшкодування в податковій декларації.
Якщо внаслідок проведення камеральної перевірки не були виявлені порушення податкового законодавства, то протягом семи днів податковий орган повинен прийняти рішення про відшкодування заявленої суми ПДВ.
При виявленні порушення податкового законодавства складається акт податкової перевірки, і керівник податкового органу виносить рішення про відшкодування (повністю або частково) заявленої суми податку або про відмову у відшкодуванні цієї суми.
За наявності у платника податків недоїмки по ПДВ або іншим федеральним податках, а також пені і штрафів за ними податковий орган самостійно виробляє залік суми ПДВ, що підлягає відшкодуванню, в рахунок погашення заборгованості. За відсутності у платника податків заборгованості перед бюджетом відшкодовується сума ПДВ повертається за заявою платника податків на вказаний ним банківський рахунок. За письмен-ному заявою платника податків ця сума може бути спрямована в рахунок сплати майбутніх податкових платежів по федеральних податків. Рішення про залік або повернення ПДВ приймається податковим органом одночасно з винесенням рішення про відшкодування суми податку. Податковий орган надсилає доручення на повернення суми податку до територіального органу Федерального казначейства і повідомляє у письмовій формі платника податків про прийняте рішення.