Податковий період. Порядок сплати податку
По податку на прибуток податковим періодом визнається календарний рік.
Звітним періодом з податку встановлені перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року. Для платників податків, обчислюється щомісяця авансові платежі виходячи з фактично одержаного прибутку, звітним періодом визнаються місяць, два місяці, три місяці і т.д., до закінчення календарного року.
Податковий кодекс РФ передбачає досить складний порядок сплати податку на прибуток до бюджету. Податок на прибуток обчислюється за результатами податкового періоду (календарного року) і перераховується до бюджету до 28 березня наступного року. До цього терміну до податкової інспекції подається податкова декларація з податку на прибуток.
Протягом податкового періоду платники перераховують квартальні авансові платежі за підсумками звітного періоду або щомісячні авансові платежі виходячи з фактичного прибутку (табл. 3.4).
За підсумками кожного звітного (податкового) періоду платники податків обчислюють суму авансового платежу, виходячи з податкової ставки і прибутку, що підлягає оподаткуванню, розрахованої наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення звітного, а потім податкового періоду. Платники податків за підсумками звітного періоду подають податкові декларації спрощеної форми не пізніше 28 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду.
Протягом звітного періоду платники податків обчислюють суму щомісячного авансового платежу та вносять до бюджету не пізніше 28-го числа кожного місяця цього звітного періоду.
У Податковому кодексі РФ встановлено особливий порядок обчислення щомісячних авансових платежів. Так, сума щомісячного авансового платежу, що підлягає сплаті до 1-1У кварталах, приймається на наступному рівні:
квартал ЕСАЩ = ЕСАПп,
де ЕСАПх - сума щомісячного авансового платежу , що підлягає сплаті в першому кварталі поточного податкового періоду; ЕСАПп - щомісячна сума авансового платежу, що підлягає сплаті платником податку в останньому кварталі попереднього податкового періоду;
де ЕСАП2 - щомісячна сума авансового платежу, що підлягає сплаті в другому кварталі; САП1 - сума авансового платежу, обчисленого за перший звітний період поточного року;
квартал ЕСАП3 = 1/3 (САП2 - САП !),
де ЕСАП3 - щомісячна сума авансового платежу, що підлягає сплаті в третьому кварталі поточного податкового періоду; САП2 - сума авансового платежу, розрахованого за підсумками півріччя;
квартал ЕСАП4 = 1/3 (САП3 - САП2),
де ЕСАП4 - щомісячна сума авансового платежу, що підлягає сплаті в четвертому кварталі; САП3 - сума авансового платежу, розрахована за підсумками дев'яти місяців.
Якщо розрахована таким чином сума щомісячного авансового платежу негативна або дорівнює нулю, дані платежі у відповідному кварталі не здійснюються.
Слід пам'ятати, що авансові платежі являють собою податок у вигляді авансових платежів, а їх сплата - спосіб внесення до бюджету податку, що забезпечує його рівномірне надходження протягом року.
Щомісячні авансові платежі, що перераховуються протягом звітного періоду, сплачуються в строк не пізніше 28-го числа кожного місяця звітного періоду.
За підсумками звітного або податкового періоду суми щомісячних авансових платежів, сплачених протягом звітного (податкового) періоду, зараховуються при сплаті авансових платежів за підсумками звітного періоду. Авансові платежі за підсумками звітного періоду зараховуються в рахунок сплати податку за наслідками податкового періоду.
Платники податків мають право перейти на вирахування щомісячних авансових платежів виходячи з фактично одержаного прибутку. У цьому випадку визначення сум авансових платежів проводиться платниками податків виходячи зі ставки податку та фактично отриманого прибутку, що розраховується наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідного місяця. Підлягає сплаті до бюджету сума авансових платежів визначається з урахуванням раніше нарахованих сум авансових платежів.
Щомісячні авансові платежі за фактично одержаного прибутку вносяться до бюджету не пізніше 28-го числа місяця, наступного за місяцем, за підсумками якого здійснюється обчислення податку.
Платник податків самостійно вибирає порядок внесення авансових платежів: перерахування квартальних авансових платежів за підсумками звітного періоду або щомісячних авансових платежів виходячи з фактичного прибутку. Виняток становлять організації, у яких за попередні чотири квартали доходи від реалізації не перевищували в середньому трьох мільйонів рублів за кожний квартал, а також бюджетні установи, іноземні організації, некомерційні організації. Цим організаціям дозволено сплачувати тільки квартальні авансові платежі за підсумками звітного періоду. Іншими словами, такі платники податків вносять авансові платежі з податку на прибуток тільки один раз в квартал після закінчення звітного періоду (першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців).
Мабуть, при виборі того чи іншого порядку сплати авансових платежів платнику податків доцільно виходити з розумного співвідношення розміру щомісячних платежів і трудовитрат на податкові розрахунки у разі переваги внесення щомісячних авансових платежів виходячи з фактичного прибутку. Цей порядок сплати авансових платежів передбачає необхідність щомісячного визначення фінансового результату і розрахунку податку на прибуток, що представляється досить складним. Однак при хорошому програмному забезпеченні і значних для організації сум щомісячних платежів має сенс користуватися даним порядком внесення авансових платежів з метою їх максимально точного розрахунку та уникнення переплати в бюджет з податку на прибуток.