3.4. Операційні бюджети на підприємстві
Оскільки процес складання зведеного бюджету носить ітеративний характер, то раніше складені операційні бюджети періодично переглядаються до того моменту, коли зведений бюджет відповідатиме стратегічним і оперативним цілям.
При складанні операційних бюджетів необхідно:
вибрати (або розробити) формати операційних бюджетів;
визначити тип потоків платежів, що відображаються в бюджетах;
визначити послідовність складання операційних бюджетів та їх коригування відповідно до виробничої специфікою;
скласти бюджетні графіки за відповідними бюджетам, які представляють собою формат планування грошових потоків. Бюджет продажів
Планування діяльності в організації починається з прогнозу продажів. На підставі прогнозу продажів розробляється план продажів. Прогнозування може здійснюватися різними методами прогнозування, розглянутими в § 3.1. Вибір методу прогнозування залежить від різних факторів, у тому числі від рівня нестабільності зовнішнього середовища, можливостей організації і т.д.
Прогноз продажів повинен враховувати:
обсяг продажів попередніх періодів;
виробничі потужності;
факторну залежність продажів від макроекономічних показників;
цінову політику;
рівень конкуренції;
технологію виробництва;
коливання попиту та ін
Як правило, з усіх факторів, що впливають на організацію, виділяють п'ять конкурентних сил (згідно М. Портеру): конкурентів, потенційних конкурентів, покупців, постачальників, товари-замінники. Прогноз продажів, як правило, повинен враховувати можливе активне стимулювання організацією попиту на продукцію.
Бюджет продажів - це операційний бюджет, що містить інформацію про запланованому обсязі продажів, ціною і очікуваному доході від реалізації по кожному виду продукції.
Складання бюджету продажів передбачає визначення у вартісному вираженні обсягу реалізації продукції як в натуральному, так і у вартісному вираженні (з урахуванням і без урахування ПДВ і акцизів).
Оскільки виручка є добуток обсягу виробництва в натуральному вираженні і ціни, то при складанні бюджету продажів слід почати зі складання планів цін і величини попиту в натуральному вираженні.
При складанні бюджету продажів потрібно визначити:
яку продукцію випускати;
в яких обсягах вона буде реалізована (з розбивкою на певні проміжки часу);
яку встановити ціну продукції;
який відсоток продажів буде оплачений в поточному місяці, який - в наступному, чи варто планувати безнадійну заборгованість.
Крім того, при розробці формату будь-якого бюджету (у тому числі і бюджету продажів) необхідно вибрати метод обліку (за оплатою чи по відвантаженню), тип обліку (податковий або бухгалтерський) і показник, в рамках якого здійснюватиметься розрахунок.
Для виробничих структур, де має місце незавершене виробництво, слід планувати також і цей показник. Приклад формування бюджету продажів представлений в табл. 3.17.
Таблиця 3.17 Формат бюджету продажів по видами виробів
Бюджет продажів повинен бути доповнений бюджетним графіком, в якому відображаються надходження грошових коштів від реалізації продукції (табл. 3.18). Графік надходжень грошових коштів, що становлять виручку, необхідний для складання БРГК. При цьому важливо визначити структуру грошових коштів (готівка, взаємозаліки, векселі і т.д.). У зв'язку з різною специфікою виробництва формат графіка надходжень може бути різним.
Таблиця 3.18 Графік надходжень грошових коштів за реалізовану продукцію, тис. руб.
Таблиця 3.19 Коефіцієнти відносної оплати продукції
бюджет повинен відображати, принаймні, місячний або квартальний обсяг продажів у натуральниж і стоімостниж показниках;
бюджет складається з урахуванням попиту на продукцію, географії продажів, категорій покупців, сезонних факторів;
бюджет включає очікуваний грошовий потік від продажів, який надалі знайде відображення в дохідній частини бюджету потоків грошових коштів;
в процесі прогнозу грошових потоків від продажів необхідно враховувати коефіцієнти відносної оплати (див. табл. 3.19).
Бюджети виробництва та запасів готової продукції
Призначення бюджетів виробництва та запасів готової продукції на складі - визначити виробничу програму для підприємства в цілому і для окремих виробничих структур.
Даний бюджет формується в натуральному вираженні на основі бюджету продажів, оскільки необхідно знати загальний обсяг виробництва в натуральному вираженні по кроках бюджетного періоду, а також перехідні залишки. У бюджеті встановлюється цільової норматив запасу по кожному виду виробів (табл. 3.20).
Таблиця 3.20
Бюджет виробництва (виробничої програми), шт.
Поряд з визначенням виробничої програми складається бюджет запасів готової продукції. Запаси готової продукції оцінюються у вартісному вираженні по виробничої або повної собівартості залежно від облікової політики підприємства (табл. 3.21). Складання бюджету запасів готової продукції необхідно для їх відображення в розрахунковому балансі.
Таблиця 3.21
Формат бюджету запасів готової продукції за видами виробів
Бюджет прямих матеріальних витрат
Призначення бюджету прямих матеріальних витрат - визначити суму матеріальних витрат на виробництво готової продукції, які є поточними прямими витратами. Вели чина матеріальних витрат визначається на підставі бюджету виробництва.
Бюджет прямих витрат (у визначенні бухгалтерського обліку) представлений в табл. 3.22. У табл. 3.23 представлений графік погашення кредиторської заборгованості за поставлені материаль-ні ресурси.
Таблиця 3.22 Бюджет прямих матеріальних витрат
Таблиця 3.23 Графік погашення кредиторської заборгованості за поставлені матеріальні ресурси, тис. руб.
Бюджет прямих витрат на оплату праці
Призначення бюджету прямих витрат на оплату праці (табл. 3.24) - визначити прямі витрати на заробітну плату і соціальні відрахування основного виробничого персоналу. В табл. 3.25 представлений графік погашення кредиторської заборгованості з оплати праці. Згідно з нормативними документам соціальні відрахування (відрахування на соціальні потреби) включають в себе єдиний соціальний податок (ЄСП), страхові внески до Пенсійного фонду на фінансування страхової та накопичувальної частин трудової пенсії, а також страхові внески до Фонду соціального страхування (ФСС) на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.
Таблиця 3.24
Бюджет прямих витрат на оплату праці і соціальні відрахування
У табл. 3.24 загальні витрати по виробах розраховані відповідно до їх трудомісткістю.
Таблиця 3.25
Графік погашення кредиторської заборгованості з оплати праці
Бюджет загальновиробничих витрат
Призначення бюджету - визначити суму непрямих витрат загальновиробничого призначення.
Зразковий набір статей бюджету загальновиробничих витрат:
витрати по утриманню та експлуатації машин і устаткування ;
амортизаційні відрахування і витрати на ремонт основних засобів і іншого майна, використовуваного у виробництві;
витрати зі страхування майна, використовуваного у виробництві;
витрати на опалення, освітлення й утримання приміщень;
орендна плата за приміщення, машини, обладнання, використовувані у виробництві;
оплата праці працівників, зайнятих обслуговуванням виробництва ;
інші аналогічні за призначенням витрати.
Формат бюджету загальновиробничих витрат наведено в табл. 3.26.
Таблиця 3.26 Формат бюджету загальновиробничих витрат
Бюджет загальногосподарських (управлінських) витрат
Призначення бюджету - визначити суму адміністративних витрат, пов'язаних з управлінням підприємством. Бюджет управлінських витрат представлений в табл. 3.27.
Зразковий набір статей бюджету загальногосподарських витрат:
адміністративно-управлінські витрати;
витрати на утримання загальногосподарського персоналу, не пов'язаного з виробничим процесом;
амортизаційні відрахування і витрати на ремонт основних засобів управлінського і загальногосподарського призначення;
орендна плата за приміщення загальногосподарського призначення;
витрати з оплати інформаційних, аудиторських , кон-сультаціонних та інших послуг;
інші аналогічні за призначенням управлінські витрати.
Таблиця 3.27 Формат бюджету управлінських витрат
Бюджет комерційних витрат
Призначення бюджету - визначити суму витрат на заходи з просування товару на ринок і стимулювання попиту (табл. 3.28).
Зразковий набір статей бюджету комерційних витрат:
витрати на затарювання і упаковку виробів на складах готової продукції;
витрати з доставки продукції на станцію (пристань) відправлення;
витрати по навантаженню у вагони, судна, автомобілі та інші транспортні засоби;
комісійні збори (відрахування), що сплачують збутових та інших посередницьким організаціям;
витрати з утримання приміщень для зберігання продукції в місцях її продажу та оплати праці продавців в організаціях, зайнятих сільськогосподарським виробництвом;
витрати на рекламу;
представницькі витрати;
інші аналогічні за призначенням витрати.
В організаціях, що здійснюють торговельну діяльність, до комерційних витрат можуть бути віднесені витрати на: перевезення товарів; оплату праці; оренду, утримання будівель, споруд-жений, приміщень та інвентарю; зберігання та підробіток товарів; рекламу; на представницькі витрати; інші аналогічні за призначенням витрати.
Таблиця 3.28 Формат бюджету комерційних витрат
Критерієм ефективності здійснення комерційних і управлінських витрат є випереджаюче зростання обсягів продажів у порівнянні з темпами зростання цих витрат. При цьому зростання обсягу продажів не повинен супроводжуватися зниженням прибутку.