| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
8.1. Основні форми корпоративного податку | ||
|
Корпоративний податок, що стягується за єдиною ставкою. У цьому випадку всі комерційні підприємства - юридичні особи обкладаються корпораціонним податком за єдиною твердою податковій ставці (для підприємств малого бізнесу може бути передбачено застосування пільгової зниженої ставки). Обкладення корпораціонним податком вважається остаточним, і залишається після нього частину прибутку може бути вільно використана компанією на цілі реінвестування або для розподілу (в порядку дивідендів) між її акціонерами / пайовиками. Останні включають отримані дивіденди до загального складу своїх доходів для цілей оподаткування прибутковим податком. Роздільне оподаткування прибутку корпораціонним податком. У цьому випадку встановлюються дві ставки корпораціонним податком: одна, більш висока - для тієї частини прибутку, що вилучається з обороту компанії і йде на розподіл між її акціонерами / пайовиками, інша, більш низька - для реінвестованого частини прибутку. Обкладення корпораціонним податком для обох частин прибутку вважається остаточним, але компанія може вибирати для себе режим і ставку оподаткування і має право, відмовившись, наприклад, від розподілу прибутків, повністю перейти на пільгове знижений обкладання корпораціонним податком. Корпоративний податок зараховується, повністю або частково, в порядку податкового кредиту проти платежів з прибуткового податку. При такому порядку корпоративний податок розглядається як авансовий платіж проти зобов'язань платника податків з прибуткового податку. Податкове законодавство в цьому випадку розглядаються юридичну форму компаній як «податково-прозрач-ную» для цілей застосування загального прибуткового податку, і вся чистий прибуток компанії-платника корпоративного податку вважається розподіленим між власниками цієї компанії, причому в частках, що включають суму сплаченого компанією корпорационного податку. Потім кожен одержувач такої частки прибутку зобов'язаний включити її в загальну суму свого доходу при складанні своїй декларації з прибуткового податку, і розрахунок цього податку йде, за встановленими ставками, з усієї суми його доходу. Однак при сплаті нарахованої суми прибуткового податку платник податків отримує податковий кредит на суму авансового корпоративного податку, сплаченого компанією з частки розподіленої йому частини прибутку. 3. Альтернативне застосування корпоративного податку. У ряді країн для деяких видів компаній платникам податків надається вибір: або платити податок на прибутки компаній і потім сплачувати особистий прибутковий податок з розподіленої частини прибутку, або відмовитися від застосування корпоративного податку і перейти на режим обкладання, виходячи з принципу повної «податкової прозорості» належної їм компанії. У цілому застосування корпорационного податку вважається застаріваючої практикою. Надходження від цього податку в більшості країн падають (його частка у загальних податкових доходах розвинених країн зараз не перевищує 5-7%), і податкові органи справедливо розглядають корпоративний податок як засіб обходу особистих прибуткових податків (причому втрати скарбниці в надходженнях від прибуткових податків з цієї причини далеко перевищують суми зборів від корпоративного податку). Разом з тим негайну відмову від корпоративного податку також визнається неможливим через поширеність анонімних форм застосування капіталу, складнощів обліку «дружніх» між-корпораціонний угод і через наявність широких можливостей для великих власників вкривати свої доходи і капітали в зарубіжних безподаткових зонах і центрах . У податковому плануванні корпоративний податок зазвичай розглядається в якості податкового укриття проти високих ставок прибуткового податку. Свою назву він отримав від американського терміна «corporation», яким позначається форма акціонерного товариства, передбачена законодавством більшості штатів США. Після США ця юридична форма підприємства набула поширення і в інших країнах. У широкому сенсі корпорація є юридичною особою, створеною засновниками для цілей ведення комерційної / підприємницької діяльності. Разом з тим форма корпорації може використовуватися також і для здійснення діяльності соціального характеру - освітньої, релігійної, благодійної і т.д. (Так звана неприбуткова корпорація). У формі корпорації нерідко створюються також міжнародні організації, які бажають отримати права юридичної особи за законами США. Наявність всіх цих чотирьох ознак однозначно кваліфікує економічну структуру як корпорацію для цілей визнання її в якості об'єкта застосування корпоративного податку. За наявності у економічної структури не менше двох з цих ознак вона також може бути визнана корпорацією для цілей оподаткування Корпорації-онним податком, але це питання вирішують податкові органи в залежності від значимості цих ознак (перший і другий ознаки вважаються більш вагомими, ніж третій і четвертий) і від розгляду інших конкретних обставин, пов'язаних з порядком її установи і характером її взаємин з її засновниками. Разового визнання корпорації ще недостатньо. Цей статус повинен підтримуватися і підтверджуватися протягом усього її існування. Користуючись правилом «форма поступається змістом», податкові органи вправі переглядати статус корпорації, якщо, на їхню думку, обставини дають підстави для цього. При цьому податкові влади можуть приймати або рішення спільного роду, що виводить зазначену економічну структуру з об'єктів оподаткування корпо-раціоні податком остаточно або до «істотної зміни» обставин, що дали підстави для такого рішення, або рішення «стосовно до випадку», на підставі якого корпорації або її засновникам відмовляють у застосуванні тих чи інших пільг, або конкретних режимів, передбачених законодавством про корпорації-онном податок. Корпорація може бути переведена на режим прямого оподаткування загальним прибутковим податком її акціонерів - по їх відповідним часткам у її прибутку (або, як кажуть, визнана «фіскально прозорою для цілей застосування прибуткового податку»). Найчастіше підставою для такого рішення є «регулярне і суттєве» відступ, у діяльності корпорації, від дотримання всіх або основних ознак корпорації. Іншим прикладом є ситуація злісного банкрутства корпорації з причини неправомірного або невиправданого втручання в її діяльність її акціонерів. Податкове право передбачає ряд норм і правил, при порушенні яких податкові влади можуть приймати рішення повністю або частково обмежити застосування до корпорації режиму корпоративного податку. Наприклад, акціонери можуть віддавати перевагу забезпечувати фінансування своєї корпорації не через вкладення в її акціонерний капітал, а за рахунок залучення позикових коштів і кредитів (особливий випадок виникає, коли ці запозичення йдуть з коштів акціонерів або з коштів пов'язаних з ними осіб). Сенс такої тактики полягає в тому, що виплата відсотків по позиках зменшує оподатковуваний прибуток корпорації, в той час як дивіденди, які виплачуються в рахунок участі в капіталі, йдуть за рахунок прибутку після сплати податку. Для обмеження такої практики в податковому праві є норматив нормальної (або «тонкої», «мінімальний») капіталізації, згідно з яким співвідношення капіталу корпорації до її позикової заборгованості не може бути нижче деякого встановленого коефіцієнта (розрізняються для різних галузей). Корпоративна форма може використовуватися особами вільних професій (адвокатами, бухгалтерами, лікарями і т.д.) для здійснення незалежної (за свій рахунок) професійної діяльності. Таким корпораціям присвоюється статус «особистої корпорації», а їхні прибутки підлягають обкладенню по вищій ставці корпоративного податку. Заможні громадяни нерідко використовують корпоративну форму для управління своїми інвестиціями та накопичення одержуваних від них доходів. Якщо корпорація створена в основному для цих цілей (отримує більше 60% своїх прибутків у вигляді «пасивних доходів» - відсотків, дивідендів тощо, або менше 40% від будь-якого роду підприємницької діяльності) і в цій корпорації більше 50% акціонерного капіталу належить п'яти або менше особам, то вона визнається «особистої холдинговою компанією» (на жаргоні податкових консультантів - «гаманець-корпорація») і оподатковується за найвищою ставкою. При цьому якщо звичайна корпорація вибирає режим обкладення але типу «корпорації Б», то вона повинна заплатити податок на нереалізований дохід (накопичений приріст вартості активів корпорації) в тому ж порядку, як якщо б ця корпорація підлягала ліквідації. Проекти уніфікації оподаткування компаній. У Європі зараз обговорюється ряд пропозицій щодо загальноєвропейської уніфікації оподаткування доходів компаній. Наприклад, М. Табаксблат, голова ради директорів Юнілівер, пропонує ввести загальноєвропейський податок на доходи компанії, заснований на консолідації звітності про діяльність транснаціональних корпорацій в межах ЄС. Такий податок утримувався б якимсь міжнаціональних органом ЄС, і потім отримані податкові надходження розподілялися б серед держав - членів ЄС відповідно до узгодженої формулою розподілу. Цей загальноєвропейський податок повністю замінив би національні корпораціонние податки відносно компаній, що вибрали цю систему. З його допомогою можна було б вирішити ряд інших проблем: трансфертного ціноутворення всередині ЄС, податкового регулювання міжнародних злиттів і поглинань компаній, податкового регулювання виплат дивідендів, відсотків і ліцензійних платежів та ін Однак, зрозуміло, залишилися б усі проблеми трансфертного ціноутворення щодо третіх країн . З загальноекономічної точки зору і конкурентних відносин всередині ЄС пропозицію такого загальноєвропейського податку, безсумнівно, становить інтерес, але поки його введення малоймовірно з мотивів політичного характеру. Поки жодна країна - член ЄС не готова до того, щоб поступитися свій суверенітет у цій галузі. Однак для підготовки такого кроку може бути створений невеликий податковий орган з обмеженими правами. У цю ж сторону може бути переорієнтована і діяльність спеціального уповноваженого але питань конкуренції Європейського союзу, який має всі повноваження по залученню підтримки цієї мірою на урядовому рівні. Ще одна пропозиція була висунута в 1999 р. у доповіді так на-зване Стокгольмської групи. Воно стосується реформування на-даткування доходів багатонаціональних компаній, що мають свої центральні органи в одній з країн - членів ЄС. Суть цієї пропозиції полягає втом, щоб оподатковувати філії та відділень-лення таких компаній у всіх інших країнах - членах ЄС виключи-кові за законодавством країни, де розташована її головний кон-тора. Таким чином, база оподаткування для всієї групи компаній, що діє в різних країнах - членах ЄС, залишається єдиною і вся сума податку з них збирається виключно у цій країні. Потім, за заздалегідь погодженою формулою (наприклад, по скоригованої базі ПДВ), розрахована оподатковуваний прибуток всієї групи компаній обліково розподіляється між країнами - членами ЄС, в яких діє ця група компаній. Далі вже кожна країна - член ЄС обкладає свою частку прибутку зазначеної групи компаній за своїми податковими правилами і податкових ставок. При такій системі оподаткування повністю усуваються проблеми трансфертного ціноутворення в рамках ЄС, зменшується ризик подвійного оподаткування, а адміністративне навантаження для податкових органів і багатонаціональних компаній різко знижується. Крім того, при правильно підібраній формулі розподілу оподатковуваного доходу багатонаціональних компаній система набуває не тільки стрункість і ефективність, але і справедливість. Пропозиція про прийняття за основу скориговану базу ПДВ представляється більш привабливим, ніж традиційні формули, засновані на звороті, виручці, активах, фонді заробітної плати тощо | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||