| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
8.2. Особливості застосування корпоративного податку в банківській і страховій діяльності | ||
|
Валовий дохід включає всі статті доходу, включаючи звичайний дохід від діяльності і деякі види приросту ринкової вартості капіталу (активів підприємства). Вирахування включають звичайні експлуатаційні витрати, безпосередньо пов'язані з одержанням доходу і в тій мірі, в якій вони понесені у прямих інтересах компанії. Витрати на ремонт і технічне обслуговування капітальних активів підприємства повністю віднімаються при розрахунку оподатковуваної бази - за умови, що наслідком цих витрат не є збільшення вартості активів або продовження термінів їх експлуатації. Якщо ж такі витрати збільшують вартість активів, то вони можуть списуватися на витрати в порядку застосування загальних норм амортизації. Так, витрати банків, пов'язані з переходом на єдину європейську валюту, включаючи перенастроювання банкоматів, розробку і впровадження нового програмного забезпечення тощо, було наказано віднести на збільшення капітальних активів і надалі списувати в порядку амортизації. Як загальне правило, амортизація нараховується на всі «відчутні» (матеріальні) активи (крім землі), які використовує підприємство, якщо термін експлуатації таких активів перевищує один рік. Невловимі активи можуть амортизуватися, якщо заздалегідь відомий термін їх експлуатації. Ставки амортизації визначаються виходячи із загальної практики у відповідній галузі. Податкові знижки, розраховані в порядку лінійної амортизації за звітні періоди, закриті зі збитками, можуть переноситися в рахунок прибутку в будь-який наступний рік. У Великобританії прибуток банків та страхових компаній для цілей оподаткування корпораціонним податком розраховується у звичайному порядку, за рахунками доходів і витрат, з усіма необхідними за законом коректуваннями. Відносно банків не потрібні які-небудь особливі стандарти бухгалтерського обліку, але при цьому прибуток розраховується (і перевіряється незалежним аудитором) на підставі загальноприйнятих принципів бухгалтерського обліку, застосовних до всіх підприємств. В принципі банки та фінансові установи мають право на такі ж відрахування собівартості, що й інші підприємства. Однак існують особливі правила і особлива інтерпретація загальних правил, які відображають особливий характер діяльності банків і фінансових установ. Відповідно з такими особливими правилами і інтерпретаціями: а) не допускається вирахування безнадійних боргів, які не відносяться до конкретних кредитами; б) допустимі відрахування у зв'язку з неповерненням кредитів, виданих суверенним державам або перебувають під контролем урядів позичальникам, засновані на інструкціях центрального банку (Банку Англії) відносно рівня ризиків різних країн; в) не допускається вирахування облікового зниження вартості акцій і цінних паперів (збитки можна списати тільки якщо вони понесені в результаті продажу активів); г) лізингові операції банків розглядаються окремо від решти банківської діяльності, що обмежує права банків при списанні збитків від лізингових опера-цій. Сума сплаченого банком-резидентом за кордоном податку може бути зарахована в рахунок корпоративного податку з того ж доходу з іноземного джерела тільки в межах відсотків, отриманих від позичальника-нерезидента. У цьому випадку податкова знижка не може перевищувати 15% загальної суми відсотків, а будь-яке перевищення може ви-читатися лише при розрахунку оподатковуваного прибутку. Правила оподаткування прибутку і збитків від коливань обмінних курсів в принципі однакові для всіх компаній, проте є деякі особливості, які стосуються банкам і фінансовим установам, які вимагають більш докладного пояснення: а) хоча зазвичай всі компанії і банки ведуть свої рахунки у валюті Великобританії (ф. ст.), але якщо компанія займається бізнесом, який зазвичай ведеться в іноземній валюті (наприклад, торгівля нафтою ведеться в доларах США), і веде свої рахунки в такій валюті, вона має право використовувати таку іноземну валюту як основний для розрахунку курсових різниць у процесі торгівлі; б) всі прибутки і збитки від обмінних курсів стосовно до грошових активів і пасивів включаються до розрахунку оподатковуваного доходу в міру накопичення, незалежно від того, чи отримана прибуток і понесений чи збиток у результаті відчуження активів або пасивів; в) не зв'язані з торгівлею збитки на обмінному курсі можуть бути списані в рахунок будь-який прибуток компанії або іншої компанії групи за той же рік, але тільки в рахунок не пов'язаної з торгівлею прибутком за попередній чи наступні роки; г) прибуток від довгострокових інвестицій розглядається як приріст ринкової вартості капіталу, рассчи-Тива за особливими правилами, згідно з якими оподаткуванню підлягають приріст і зменшення ринкової вартості тільки у разі відчуження активів; д) компанія також може відстрочити в податкових цілях визнання нереалізованого прибутку від обмінного курсу при-менітельно до довгострокових капітальних активів. Існує також ряд особливих правил, які застосовуються щодо розрахунку податку з філії іноземного банку у Великобританії. Основне завдання таких правил полягає в тому, щоб філія платив податки з такої ж суми прибутку, яка утворилася б, якби цей філію було незалежним підприємством. Наприклад, не підлягають відрахуванню відсотки, виплачені філією головному офісу по своєму «вільному капіталу» (коштам, наданим головним офісом, для фінансування створення філії та її оборотних коштів); якщо філія бере кредит у головного офісу, а потім, у свою чергу, дає кредит третім особам на схожих або майже схожих умовах, звичайно потрібно, щоб філія показав отриману в результаті прибуток (сума прибутку залежить від операції і її можна узгодити з податковими органами); якщо філія дає кредит головному офісу, то повинен показати прибуток, зіставну з такою прибутком, яку він отримав би, якби дав кредит незалежного позичальнику; філія повинна показати розумну прибуток від послуг, наданих головному офісу та іншим філіям, включаючи послуги, пов'язані з кредитами, які веде головний офіс або інші філії; якщо філія дає кредит головному офісу або іншій філії, ціна повинна відповідати справедливій ринковій ціні такого кредиту. Банки Великобританії зазвичай виступають в якості агентів своїх клієнтів щодо сплати або збору дивідендів і відсотків, включаючи дивіденди і відсотки з іноземних джерел для ін-Вестор-резидентів. Якщо дивіденд або відсотки не звільнені від податків «банк зобов'язаний утримати податок з такої виплати, коли він виступає як у якості платника, так і збирача. Якщо ж банк не виконує цієї вимоги, податкові органи мають право стягнути податок з банку, а не з клієнта. Банки зобов'язані щорічно подавати до податкових органів відомості про відсотки, виплачених клієнтам банків. Клієнти-нерезидента виключаються тільки в тому випадку, якщо вони заздалегідь представили свідчення свого статусу. У Великобританії прибутку страхових компаній обкладаються кор-пораціонним податком відповідно до загальних принципів оподаткування: а) компанії-резиденти платять корпоративний податок з Іріб незалежно від місця її отримання (дохід і приріст ринкової вартості капіталу), з правом заліку сплачених з цього прибутку в інших країнах податків; б) компанії-нерезиденти з філією або ПДУ в Великобританії платять корпоративний податок з прибутку (дохід і приріст ринкової вартості капіталу), отриманої філією у Великобританії; в) компанії-нерезиденти, не мають філію або ПДУ, платять прибутковий податок з доходу з джерела в Великобританії, якщо інше не передбачено договором про звільнення від подвійного оподаткування; г) компанії-нерезиденти, які не мають філію або ПДУ, не платять податок на приріст ринкової вартості активів у Великобританії. Відносно страхових компаній не застосовуються будь-які особливі податки, за винятком податку на страхові внески, що сплачуються за страхування всіх ризиків, крім страхування життя. Інші загальні податки, що застосовуються до страхових компаній, включають гербовий збір (податок на документи, які оформляють угоду, наприклад купівлю-продаж нерухомості, акцій і цінних паперів). Єдиною формою місцевого податку на підприємства, включаючи страхові компанії, у Великобританії є муніципальний податок. Такий податок на власність або нерухомість стягується місцевими органами влади. Прийнята у Великобританії політика оподаткування компаній, що займаються довгостроковим страхуванням, заснована на загальному принципі, згідно з яким страхова компанія повинна платити податок з доходів і приросту ринкової вартості інвестицій, зроблених компанією від імені власників полісів. Основна складність реалізації цього принципу полягає в тому, що неможливо визначити прибуток від довгострокового страхового поліса, поки контракт не має терміну дії. Щоб збільшити суму податку, що підлягає сплаті компаніями з доходів від інвестицій, час від часу вносилися поправки в законодавство, але з роками виникла необхідність доповнити законодавство поруч неофіційних і часто навіть неопублікованих домовленостей між податковими органами та страховими компаніями . У результаті такої практики оподаткування страхових компаній перетворилося на найскладнішу область податкової практики у Великобританії. Зазвичай розрахунок корпоративного податку зі страхової компанії, що займається страхуванням життя, займає більше 30 сторінок. В основу цієї практики закладені наступні правила і норми: а) підрозділ довгострокового страхування на окремі класи: страхування життя і довічна рента; пенсії, а також страхування життя в разі поїздок за кордон; б) розрахунок прибутків і збитків окремо по кожному класу, без права списання збитків одного класу за рахунок прибутків іншого класу; в) передача активів між класами розглядається як відчуження і нове придбання за ринковою вартістю; г) доходи та прибутки від інвестицій розподіляються між різними класами на підставі актуарних зобов'язань кожного класу перед утримувачами полісів; д) перестрахування життя розглядається як окремий від довгострокового страхування вид страхування з правом списувати збитки перестрахування лише в рахунок прибутку перестрахування. Визначення оподатковуваного прибутку англійської філії іноземної компанії страхування життя залежить від того, чи є іноземна компанія резидентом країни, з якою у Великобританії є договір про уникнення подвійного оподаткування, ог-ранічівает право Великобританії обкладати компанію податком сумою прибутку , яка, виходячи з припущення, що це незалежне підприємство, може бути приписана англійської філії. У тих випадках, коли існує міжнародний договір, застосовуються описані вище загальні принципи. За відсутності такого договору оподатковуваний прибуток англійської філії або агентства розраховується, в принципі, таким же чином, що і відносно компанії-резидента. Це досягається за допомогою: а) визначення приблизної вартості активів, якими може володіти філію або агентство, щоб підтримувати послуги зі страхування життя, надавані філією з урахуванням суми технічних резервів компанії, її платоспроможності і розумних очікувань власників полісів, б) включення всього інвестиційного доходу від активів і приросту ринкової вартості активів англійської філії, незалежно від того, чи перебуває він у Великобританії чи ні, в розрахунок оподатковуваного прибутку; в) обмеження підпадають під пільгу управлінських витрат тими сумами, які відносяться до звичайного страхування життя та довічну ренту, пропонованим англійським філією, при цьому такі витрати можуть бути списані в рахунок доходів і прибутку від такого бізнесу. Банки і страхові компанії, понад звичайні резервних фондів, що допускаються загальними правилами по корпорационному податку, можуть створювати також деякі види спеціальних фондів і резервів, пов'язаних з характером банківської або страхової діяльності. Серед цих фондів і резервів можна виділити наступні: а) для банків: резерви в компенсацію підвищених ризиків. Такі резерви банки можуть створювати як по окремих кредитах (клієнтам) з підвищеним ризиком неповернення боргу, так і щодо кредитування окремих країн; резерви для ризиків знецінення активів. Створюються щодо можливого чи очікуваного падіння ціни активів (крім землі); резерви стосовно закордонних інвестицій. У разі великих обсягів кредитування клієнтів в іноземних державах банкам дозволяється створювати неоподатковуваний резервний фонд - для захисту від можливого банкрутства клієнтів в цих країнах. Предель-ні розміри таких резервів встановлюються органами банківського нагляду; резерви для середньострокового і довгострокового кредитування клієнтів за кордоном. Враховуючи особливий ризик заморожування ресурсів банків у довгострокових кредитах за кордоном, в багатьох країнах передбачається-дивлено вимога створення спеціального резерву для такого кре-вання. У Франції, наприклад, норматив такого резерву становить 3% від загальної суми таких виданих кредитів; резерв щодо загальних банківських ризиків. У Франції крім вимоги мінімального статутного капіталу для банків (від 1,5 до 7 млн євро) і обов'язкового резервного фонду (до 10% статутного капіталу) банки та інші фінансові установи можуть бути зобов'язані створювати додаткові резерви за рахунок прибутку після сплати податків; б) для страхових компаній: резерви щодо спільних природних ризиків. Такі резерви можуть створюватися страховими та перестрахувальними компаніями для покриття ризиків, пов'язаних зі страхуванням від природних лих, аварій на АЕС, забруднення навколишнього середовища, падіння ракет і супутників. Загальна сума резерву зазвичай обмежується 75% прибутку компанії; резерви по відстроченим виплатах. Створюються для забезпечення виплат у зв'язку з довгостроковими страховими контрактами (страхування життя, пенсій тощо). Такі резерви розраховуються на підставі таблиць смертності / інвалідності та процентних ставок залежно від типу контракту; резерви відносно кредитних ризиків. Створюються страховими та перестрахувальними компаніями для покриття ризиків при кредитуванні. Зазвичай обмежуються межею 50-75% прибутку компанії. У Франції також діє правило, згідно з яким ці резерви повинні використовуватися протягом не більше 10 років, а потім суми резервів підлягають зарахуванню до складу оподатковуваного доходу компанії; резерв вирівнювання. Створюється страховими та перестрахувальними компаніями для покриття «ризиків», що відносяться до колективних страховими договорами (зазвичай за договорами страхування життя). Такий резерв також не може перевищувати 75% прибутку; будь-які суми, зараховані в такий резерв і не використані протягом 10 років, підлягають оподаткуванню; резерв щодо прихованих збитків. В обов'язковому порядку створюється страховими та перестрахувальними компаніями для покриття невиявлених (прихованих) збитків, що відносяться до полісів страхування цивільної відповідальності (строком на 10 років); резерв відносно збитків по страхуванню життя. Створюється страховими та перестрахувальними компаніями для покриття збитків, пов'язаних з контрактами страхування життя та пенсійного забезпечення. особливий збір з фінансових установ. Стягується за ставкою 1% - з загальної суми витрат і нарахованої амортизації. Надається загальна знижка з податкової бази в розмірі 4 тис. євро. Цей податок не підлягає відрахування при розрахунку податкової бази по корпорационному податку; податок соціальної солідарності. Стягується за ставкою 0,13% з обороту компанії (без урахування ПДВ) і підлягає вирахуванню при розрахунку податкової бази по корпорационному податку; податок на фонд оплати праці. Враховуючи, що банки і страхові компанії в основному звільнені від оподаткування ПДВ, вони зобов'язані платити податок на фонд оплати праці, який розраховується по прогресивних ставках від 4,25 до 13,6% від загального фонду оплати праці. Цей податок підлягає відрахування при розрахунку податкової бази по корпорационному податку; промисловий податок. Податкова база цього податку складається з двох компонентів: річний вартості оренди обладнання, що використовується компанією, і суми в 18% від фонду оплати праці. Ставки податку, що встановлюються місцевими органами влади, не можуть перевищувати 3,8% обороту. В Італії на регіональному рівні також застосовується промисловий податок. Для банків база оподаткування цим податком визначається як різниця між сумою: а) отриманих відсотків та інших подібних надходжень, що відносяться до облігацій і вимогам щодо сплати боргових зобов'язань; б) доходів від участі в інвестиційних фондах; в) комісійних, отриманих як компенсацію за надані послуги; г) прибутків від фінансових операцій; д) приросту вартості боргових вимог, і сумою: а) сплачених відсотків та інших подібних платежів, що відносяться до облігацій і до вимог по сплаті боргових зобов'язань; б) комісійних, виплачених за послуги; в) збитків від фінансових операцій; г) експлуатаційних витрат, виключаючи витрати на робочу силу; д) амортизації матеріальних і нематеріальних активів; е) зниження вартості боргових зобов'язань. Для страхових компаній база оподаткування визначається як різниця між сумою: отриманої страхової премії, доходів від нерухомого та рухомого майна, комісійних, і сумами, виплаченими по нещасних випадках, включаючи витрати на ліквідацію наслідків, витрат з управління інвестиціями і т.д. Ставка промислового податку для банків і страхових компаній становила 5% у 1999 р., 4,75% - у 2000 р. і встановлена на рівні 4,25% на 2001 і наступні роки. З 2001 р. в кожному регіоні Італії дозволено збільшувати або зменшувати ставку податку максимум на 1 процентний пункт від фінансового обороту на території даного регіону (таким чином, ставка податку буде варіюватися від регіону до регіону між мінімумом в 3,25% і максимумом в 5, 25%). Для того щоб визначити обсяг свого обороту в кожному регіоні, банки повинні постатейно розподілити загальну суму свого обороту пропорційно сумі внесків і боргових зобов'язань, зроблених клієнтами у філіях, що діють у відповідних регіонах. Страхові компанії в тому ж порядку мають розподілити свій оборот пропорційно сумам страхової премії, зібраним у кожному регіоні. При цьому зарубіжні обороти виключаються з оподатковуваної бази. Їх частка визначається пропорційно частці фонду заробітної плати, виплаченої в даній країні, в загальному фонді заробітної плати. Нерезиденти-банки і страхові компанії - нерезиденти також підлягають оподаткуванню цим податком, якщо вони мають ПДУ на території Італії протягом більше трьох місяців. Крім того, для страхових компаній, які мають можливість накопичувати великі резерви щодо відстрочених ризиків, часто застосовуються деякі особливі види податків. У Франції для страхових компаній встановлені наступні додаткові податки: податок на надлишкових обсягів резервів - стягується з суми щорічного приросту резервів над сумою вивільнених (через не виникнення передбачених по звітному році ризиків); податок на страхові премії - цим податком обкладаються суми страхових премій, що збираються страховими компаніями за договорами страхування (ставки податку становлять: від 9 до 19% за договорами страхування транспортних ризиків, від 7 до 30% за договорами страхування від пожежі, 7% за договорами медичного страхування і 9% по іншим видам страхування); особливий збір з премій зі страхування життя - стягується з суми премій зі страхування життя, що збираються компанією в звітному році (за ставкою в 2%); спеціальний збір з сум страхових виплат - стягується за ставкою в 20% з усіх сум, що виплачуються на користь власників полісів страхування життя. Банки і страхові компанії в Італії оподатковуються також муніципальним податком на нерухомість. Базою оподаткування є умовно нарахований дохід, визначений згідно кадастру нерухомості та помножений на певний коефіцієнт, що дорівнює 100 для житлових приміщень і 50 для офісних приміщень (з деякими винятками). Ставка податку коливається від 0,4 до 0,7% залежно від муніципалітету. Цей податок не виключається з податкової бази при обчисленні корпоративного податку. В Італії застосовується спеціальний податок на договори страхування: а) нерухомості та рухомого майна, розташованих в Італії, б) матеріального збитку і життя, якщо страхувальник має в Італії постійне місце проживання або юридичну адресу. Податок уп-ЛАчІВАЕТ за рахунок власників полісів, навіть якщо він збирається страховою компанією. Ставка податку варіюється залежно від типу страхування ризику: 2% на внески зі страхування життя і шкоди; 10% по внесках, що належать до транспортних ризиків; 17% по внесках для інших видів страхування. У Нідерландах страхові компанії обкладаються особливим податком - щодо ризиків, застрахованих у цій країні. В принципі ризик вважається застрахованим у Нідерландах, якщо страхувальник є фізичною або юридичною особою - резидентом. Ризик також вважається застрахованим, якщо він пов'язаний з нерухомістю, що знаходиться в цій країні. Ставка податку становить 7% від зібраної страхової премії. Як правило, податок сплачує страхувальник. Звільнені від податку внески зі страхування життя, аварій, інвалідності, хвороб, здоров'я, безробіття, транспорту та експортного кредитування, внески з перестрахування та страхування морських суден і літаків міжнародних рейсів. У рамках чинного законодавства страхова і банківська діяльність у країнах ЄЕС звільняється від ПДВ. Тому банки і страхові компанії не користуються правом заліку ПДВ щодо придбаного ними обладнання та інших необхідних виробничих засобів. Однак разом з тим існує правило, відповідно до якого у відношенні їх операцій з клієнтами з країн - нечленів ЄЕС вони можуть користуватися відшкодуванням «вхідного» ПДВ як експортери послуги за межі ЄЕС. При цьому слід мати на увазі, що банки є платниками ПДВ щодо таких видів своєї діяльності, як здача в оренду сейфових осередків, операції з зберігання або управління цінними паперами, операції з монетами й іншими колекційними виробами, надання посередницьких послуг та ін | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||