9.1. Основні норми податкової звітності
За податками на майно вимагається надання відомостей про володіння майном і про його вартість (за ціною придбання або виготовлення / будівництва).
За податками на доходи вимагається надання відомостей про отримувані доходи (їх характері, походження і розмірах). При цьому для доходів, які оподатковуються за чистого прибутку (чистого доходу), необхідно надання відомостей також про витрати, пов'язані з отриманням цих доходів. Форми надання таких відомостей зазвичай грунтуються на діючих в даній країні нормах бухгалтерського обліку та звітності.
За податками на угоди потрібно ведення обліку всіх здійснюваних платником податку (підприємством) комерційних операцій і регулярне подання податковим органам зведеної звітності за встановленими формами.
За принциповому підходу до питань співвідношення бухгалтер-ського та податкового обліку, акціонерної (підприємницької) та податкової звітності країни з розвиненою ринковою економікою можна розділити на дві групи.
До першої групи належать країни, де за основу береться принцип єдності бухгалтерського та податкового обліку (Німеччина, Франція). В.Це країнах податковий облік та звітність ведуться на основі звичайної бухгалтерської звітності, а правила та інструкції, які видають фінансові (фіскальні) відомства, мають обов'язкову силу не тільки для цілей звітності з податків, але і для застосування в процесі ведення бухгалтерських книг та облікових реєстрів з усіх питань діяльності підприємства.
До другої групи належать країни, де практикується автономність податкового обліку та податкової звітності від системи ведення загального бухгалтерського обліку (Великобританія, Нідерланди). У цих країнах держава не втручається безпосередньо в питання регулювання правил бухгалтерського обліку, вони зазвичай розробляються і встановлюються саморегульованими професійними асоціаціями бухгалтерів і аудиторів, і підприємства не зобов'язані адаптувати свої системи обліку та звітності стосовно до вимог податкових органів, від них вимагається лише, щоб вони дотримувалися вказівки податкових органів в тих звітах, які вони подають податковим органам.
Слід зазначити, що ці обидві групи країн принципово різняться між собою і по загальному підходу до цілям і завданням бухгалтерського обліку, який панує в облікових школах та професійних спільнотах цих країн. У першій групі країн за основу береться точність і законність відображення в обліку всіх причетних до підприємства і його діяльності фактів бухгалтерського обліку. Для другої групи країн характерна орієнтація на «справедливість» обліку та складеної на підставі його даних балансової звітності підприємства.
Необхідність справедливої оцінки визначається умовами ринку, учасники якого - інвестори, партнери підприємства, його акціонери і т.д. - Рівною мірою потребують не тільки в повній, але й максимально правдивої та об'єктивної інформації про реальний фінансовий стан підприємства. При такому підході особливого значення набуває не просто фіксація фактів, але і їх оцінка професійними бухгалтерами та аудиторами - особливо в ставлення-ванні таких фактів і обставин, які припускають неоднозначне інтерпретацію або змінюють своє значення під впливом часу і мінливих обставин ринку. При такій концепції, орієнтованої на правдивість і об'єктивність інформації, думка конкретної бухгалтера або аудитора має дуже важливе значення.
Навпаки, для країн, де на перше місце ставиться законність і точність обліку та звітності, найважливішим вважається строге проходження всім встановленим вимогам і думку бухгалтера в них залишається дуже мало місця. У цих країнах чинні правила і норми зазвичай жорстко закріплені в законах та інших нормативних актах, причому ставиться завдання, щоб у цих документах мають бути відображені всі можливі в дійсності факти і ситуації. Відповідно передбачається, що у всіх складних або спірних ситуаціях бухгалтер повинен, перш за все, прагнути знайти необхідну норму або роз'яснення в нормативно-інструктивної документації, але не покладатися на свою думку чи свою оцінку.
Слід також пам'ятати і про відмінності в концепціях цивільного законодавства тих чи інших країн. Так, у Великобританії, де законодавство засноване на концепції загального права, юридична система грунтується на обмеженій кількості писаних, затверджених законів, які можуть вільно трактуватися і інтерпретуватися судами. У цій країні прецедент має силу норми права, і тому прецедентне право відіграє величезну роль у господарській практиці.
В інших країнах цивільне законодавство грунтується на так званому кодифікованому римському праві, яке передбачає встановлення чітких і точних основних норм і правил для всіх ситуацій і фактів суспільного і цивільного життя. У цих країнах діють всеосяжні закони-статути або кодекси, в тому числі і в сфері регулювання питань обліку та звітності. Така система законодавства характерна для Франції, Італії, Німеччини, Іспанії, Нідерландів, Португалії, Японії та ін
Розглянемо загальні принципи бухгалтерського обліку, на яких грунтується балансова та податкова звітність компаній.
Як відомо, бухгалтерський облік має своєю основною метою визначення результатів підприємницької діяльності. Однак ці результати можуть по-різному виглядати в залежності від інтересів сторін, що беруть участь у підприємницькій діяльності. Для менеджерів компанії важливо показати поточну ефективність своєї роботи - тому вони будь-яку ціну прагнуть збільшити поточну (балансову) прибуток; для кредиторів компанії важливіше безпеку їх кредитів - тому вони більше дбають про показники ліквідності компанії (відповідно, для них важливим є зростання виручки); для акціонерів важливо бачити зростання вартості їхніх акцій, тому їх більше цікавить загальне зростання компанії - її активів, резервів, про-виробничого і комерційного потенціалу і т.д.
У податкових служб свій особливий інтерес - у виявленні всіх реальних доходів компаній та обкладанні їх максимально допустимим за законодавством способом. Тому вони, хоча й орієнтуються в цілому на бухгалтерську звітність підприємств, але висувають вимоги її коригування для цілей оподаткування. При цьому вони виходять з того, що не всі принципи бухгалтерського обліку та не повною мірою відповідають тим вимогам, які вони висувають до звітності, яка складається для цілей обчислення податків.
Метою будь-якої комерційної звітності, як уже зазначалося, є визначення результатів діяльності. Цим результатом може бути облікова (балансова) прибуток або збиток (прибуток зі знаком мінус), яка визначається відповідно до прийнятих в даній країні правилами і нормами ведення бухгалтерського обліку.
Оподатковуваний дохід (прибуток) може відрізнятися від облікової прибутку, оскільки кожне з цих двох понять служить різним цілям. Обліковий прибуток використовується для доказу прибутковості даного підприємства перед обличчям інвесторів, потенційно зацікавлених в його купівлі. Оподатковуваний прибуток відображає можливість того чи іншого підприємства виплачувати податки, цей показник служить для порівняння даного конкретного підприємства з аналогічними і забезпечує справедливий розподіл податкового тягаря.
Бухгалтерський облік, або комерційне рахівництво (англ. commercial accounting), є основою звітності, яка складається для цілей оподаткування комерційного обороту і доходів, одержуваних від підприємницької діяльності. Це складний (комплексний) ме-тод вартісного (грошового) обліку фактів і подій господарської діяльності підприємства, заснований на подвійного запису рахунків.
Грошова оцінка враховуються фактів і подій забезпечує їх сводімость (для цілей звітності) і порівнянність (для цілей контролю і оцінки ефективності діяльності). Принцип подвійного запису забезпечує сводімость і порівнянність облікових даних підприємств у відносинах між собою, дозволяє формувати зведену непротив-воречівую звітність підприємств в угрупованні по галузях, секторах і по народному господарству в цілому і дає можливість додаткового фінансового контролю над їх діяльністю. Відповідно до принципу подвійного запису кожна подія, кожен факт господарського життя в бухгалтерському обліку розглядається як угода, в якій обов'язково є дві сторони: одна, що показує джерело коштів, і інша, показує їх використання.
Бухгалтерський облік слід відрізняти від методів обліку, заснованих на принципі реєстрації прибутково-видаткових операцій: товарного (складського) методу обліку, при якому речі обліковуються за їх фізичному кількістю, і касового, що враховує надходження і витрачання грошових коштів, від обліку / реєстрації режиму власності за окремими об'єктами і суб'єктам господарської діяльності (реєстри земельних ділянок і об'єктів нерухомості, цінних паперів, транспортних засобів, реєстри комерсантів, компаній, торговельних марок, пайовиків товариств, акціонерів, недобросовісних боржників, платників податків і т.д .).
У вартісному вираженні на загальнодержавному рівні ведеться національне рахівництво (національні рахунки), в якому зводяться разом звітні дані про результати діяльності приватного сектора (домогосподарств та підприємницької діяльності) та держави (націоналізованих галузей і державних і муніципальних установ).
Основним завданням бухгалтерського обліку є оцінка витрат і надходжень господарської (комерційної) діяльності з метою визначення та контролю її ефективності (фінансового результату). Цілі бухгалтерського обліку досягаються за допомогою складання балансів, серед яких виділяється звітний баланс, що показує фінансовий результат діяльності, наведений до певного (звітному) періоду. З використанням даних бухгалтерського обліку можуть також складатися початкові баланси діяльності, що служать основою бізнес-планів для нових інвестицій, і заключні (ліквідаційні) баланси, що складаються для цілей остаточних розрахунків з кредиторами та інвесторами підприємства.
Встановлений складу звітності підприємств залежить від їх юридичної форми. Найбільш повна і детальна звітність потрібно від публічних (акціонерних) компаній. Крім балансу, вони зобов'язані представляти також звіт про рух фінансових коштів і рахунок прибутків і збитків (із зазначенням напрямів і сум використання прибутку). На додаток до цих звітів вони повинні скласти пояс-Передачі записку, в якій вони повідомляють про прийнятих в компанії методах і нормах обліку та складання звітності та про їх відхилення від загальноприйнятих правил (якщо це має місце). Звітність акціонерних компаній в обов'язковому порядку повинна супроводжуватися висновком незалежного аудитора, в якому він дає свою оцінку правильності ведення обліку і достовірності звітів компанії.
Бухгалтерський облік грунтується на допущенні деяких абстракцій (фікцій), що дозволяють перетворювати факти економіч-ської дійсності до деяких кількісні величини, придатні для їхнього зіставлення та відомості в єдині вартісні баланси. До числа найважливіших з них належать такі:
единообразная оцінка всіх врахованих фактів і подій господарської діяльності в національних грошових знаках. Насправді національні грошові знаки часто не володіють незмінною вартістю протягом досить тривалих періодів часу, що порушує достовірність який складають фінансових балансів. Для усунення спотворень, що вносяться непостійній вартістю національних грошових знаків, використовуються різні спеціальні методи корекції облікових оцінок (вартості основних фондів, товарних запасів і т.д.);
використання методу відокремленого підприємства (що розуміється як здійснення господарської діяльності на основі її організаційно-технологічної відособленості). З точки зору цивільного і торгового права суб'єктом господарської діяльності є або сам власник (власники) підприємства, або створене ним / ними самостійна юридична особа - фірма. Справжнє допущення (фікція) вимагає для цілей бухгалтерського обліку ігнорувати цей факт і вести облік господарської діяльності по кожному підприємству (відокремленому виду діяльності) роздільно. Такий підхід дає можливість бухгалтерського обліку формувати достовірну оцінку фінансової ефективності для кожного відокремленого виду діяльності, не допускаючи погашення (компенсації) негативних результатів одного підприємства (виду діяльності) за рахунок позитивних результатів іншого підприємства (виду діяльності).
Разом з тим якщо фірма (або окремий власник) здійснює кілька видів діяльності (веде кілька підприємств), то для цілей зовнішньої або податкової звітності складається зведений (кон-солідірованний) звіт щодо діяльності фірми як суб'єкта в цілому;
виняток (усунення) з бухгалтерського обліку підприємства власника його капіталу. Сенс цього допущення полягає в тому, що власник підприємства визнається неіснуючим для цілей ведення поточного бухгалтерського обліку - до самого моменту ліквідації підприємства або припинення його діяльності. Виходячи з цього допущення в акціонерних підприємствах безпосередньо за законом вимагається здійснювати всі угоди з їхніми акціонерами як з сторонніми для підприємства особами, а в підприємствах індивідуальних власників особисті операції останніх (як витрати, так і доходи з будь-яких не пов'язаних з діяльністю підприємства джерел) не повинні включатися в облікові регістри підприємства;
виділення однакових звітних періодів для відомості балансів, який складають на основі даних бухгалтерського обліку. Як відомо, різні види господарської діяльності мають різні за тривалістю (обороти) цикли виробництва (обігу): від декількох тижнів або навіть днів - у торгівлі до декількох років або навіть десятиліть - у виробництві великих транспортних засобів, в будівництві та в лісовому господарстві. Для цілей внутрішньогосподарського контролю необхідно зведення звітності по кожному завершеному виробничому / торговельному обороту, що на практиці забезпечується шляхом складання щомісячних (рідше - щотижневих або п'ятиденних) звітів; зовнішніх же інвесторів підприємства, які надали йому капітал, в першу чергу цікавить окупність вкладених ними коштів, і тому для них звітним періодом природно виступає повний оборот вкладеного капіталу (зазвичай придбаних за його рахунок основних засобів). Компромісом між цими взаімопротіворечімимі вимогами служить застосування в бухгалтерському обліку єдиного звітного періоду - зазвичай 12 місяців або календарного року, хоча в особливих випадках допускається і застосування більш коротких або більш довгих періодів (з дозволу податкового органу);
облік доходів з їх реалізації, а втрат (збитків) - з моменту появи першого ж підстави вважати їх вірогідними. Цей підхід відповідає загальній концепції бухгалтерського обліку, що вимагає проявляти при оцінці всіх фактів економічної діяльності здоровий консерватизм, що примушує рахувати гроші тільки коли вони вже «в кишені», а при першій звістці про погіршення ринкової кон'юнктури негайно створювати резерви на випадок можливих втрат. Для банків і страхових компаній такий підхід навіть закріплений законодавчо. До інших видів підприємств закон ставиться більш ліберально, і їх власники мають право самі визначати, як вони повинні захищати свої підприємства від недобросовісних партнерів і від загального погіршення ринкової ситуації. Неважко також помітити, що подібний метод нерівного підходу до одних і тих же фактам - залежно від того, чи враховуються вони на боці підприємства-покупця або підприємства-продавця, - неминуче викликає спотворення при статистичному зведенні даних бухгалтерського обліку (по галузях, секторах господарської діяльності та але народному господарству в цілому).
На основі перерахованих базових припущень встановлено принципи і стандарти бухгалтерського обліку. Ці стандарти зазвичай не закріплені законодавчо, однак у цілому їм намагаються слідувати як влади, так і практичні працівники бухгалтерського обліку. Загальний набір цих стандартів розрізняється по країнах і навіть по окремим авторам (підручників, коментарів до правилами бухгалтерського обліку і т.д.). Наприклад, американська Рада за стандартами бухгалтерського обліку виділяє 11 таких стандартів (деякі з них збігаються з раніше перерахованими допущеннями / фікціями бухгалтерського обліку). Найбільш важливими серед них є наступні:
оцінка активів та запасів підприємства як компонентів діючого механізму (англ. on-going concern concept), тобто не з їхньої ліквідаційної вартості, а з урахуванням їх потенційної здатності приносити прибуток власникам підприємства.
Для цього, наприклад, визнається недоцільним щорічно переоцінювати основні фонди підприємств - на основі їх поточної ринкової ціни, вартості їх відновлення або відшкодування, і для спрощення обліку підприємство може продовжувати оцінювати їх за так званої історичної вартості, тобто за ціною придбання (до речі, якщо оцінювати «по компонентах» ціну людського організму, то вона не перевищить 80 центів);
облік доходів і витрат «по обороту титулів» (accruals concept, що іноді неправильно перекладають як «концепція нарощування»), тобто з передачі (руху) прав на отримання доходів і зобов'язань по виробництву платежів - на відміну від обліку «по грошовому обороту» (cash concept). Якщо користуватися останнім методом, то витрати, наприклад, на оплату електроенергії, спожитої в грудні, але оплаченої лише в січні наступного року, не потраплять в облік витрат по виробництву продукції, в якому вони були реально спожиті. В результаті будуть спотворені (завищені) не тільки фінансові результати минув року, а й неправильну оцінку (занижену) отримають результати наступного звітного періоду. Метод обліку «по обороту титулів» дозволяє коригувати розбіжність надходжень грошових сум і грошових платежів з реальним процесом виробництва і обігу товарів і послуг. У відповідності з цим методом податки на прибуток підприємства враховуються (як відкладений платіж) у розподілі фінансових результатів того року, в якому ця прибуток була зароблена, хоча реально перерахування податку до бюджету може мати місце тільки через кілька місяців, вже в новому звітному році;
незмінність одного разу прийнятих методів оцінки та обліку окремих на них статей активу і пасиву протягом усього життя підприємства (consistency concept). Недотримання цього стандарту призводить до несо-поставімості облікових даних за різні періоди діяльності підприємства і спотворює кінцеві фінансові результати. У той же час у разі особливо значущих змін ринкових цін і умов діяльності підприємства допускаються відступу від цього стандарту, але, як правило, такі зміни обов'язково повинні отримати схвалення власників підприємства (іноді і кредиторів) і податкових органів;
4) стандарт подвійного запису (double-entry system). Згідно з цим стандартом всяка господарська операція в обліку підприємства повинна записуватися двічі: за статтею пасиву, що показує джерело наявного ресурсу, і за статтею активу, що відбиває призначення (використання) отриманих коштів. У кінцевому рахунку облік всіх операцій підприємства за цим методом дає можливість скласти звітний баланс за період, в якому сума всіх статей активів буде дорівнює сумі всіх статей пасивів.
При обліку витрат виділяються матеріальні витрати, витрати на заробітну плату і так звані фінансові відрахування (на формування резервів, спеціальних фондів і т.д.), серед яких найважливішими є амортизаційні відрахування.
Амортизація в економічній теорії означає об'єктивний процес поступового перенесення вартості засобів праці у міру зносу на вироблений з їх допомогою продукт. У сфері обліку та в оподаткуванні під амортизацією розуміють нормоване списання частини грошової виручки підприємства (при визначенні його оподатковуваного доходу) в амортизаційні фонди, призначені для відшкодування вартості зносу (фізичного і морального) використовуваних основних засобів (капітальних активів). Нарешті, в банківській справі під цим терміном звичайно розуміють платежі боржника, здійснювані в погашення базової, основної суми його боргового зобов'язання (тобто без урахування наростаючих відсотків).
Амортизація як поняття податкового права значно ширше амортизації в її економічному значенні. У податковому праві в порядку амортизації можуть списуватися не тільки витрати на придбання засобів праці, а й багато інші витрати довготривалого характеру: на освоєння нового виробництва і на впровадження нових технологій, на придбання патентів, торговельних марок і знаків, авторських прав, прав на використання природних ресурсів і т.д. У ряді країн в порядку амортизації дозволяється списувати також «good will» - якщо ці права є набутими і прийняті на баланс підприємства. Єдиним винятком є витрати на придбання земельних ділянок - земля вважається «неснашіваемим» фактором виробництва і тому амортизації не підлягає (проте витрати на благоустрій та поліпшення землі можуть списуватися в порядку амортизації).
У реальності витрати на амортизацію, які можуть бути пред'явлені до відрахування відповідно до податкового законодавства, часто не збігаються з справжніми темпами зносу устаткування. Це можна пояснити двома причинами.
По-перше, для пред'являються до відрахування витрат на амортизацію податкове законодавство передбачає середні розміри з метою уніфікації. При цьому зовсім не обов'язково, щоб ці середні значення збігалися з темпами використання різними підприємствами обладнання різних типів. По-друге, багато країн у своїх податкових законодавствах часто використовують методи прискореної амортизації з тим, щоб стимулювати інвестиційну активність підприємств. Використовуючи метод прискореної амортизації, підприємство може списати вартість використовуваного капітального обладнання задовго до закінчення терміну життя цього обладнання.
Ця можливість особливо важлива для великих компаній, распо-лага значними фінансовими ресурсами. Прибутки таких компанії, як відомо, значною мірою залежать від інвестиційного циклу і можуть помітно змінюватися залежно від руху інвестицій. Використовуючи методи прискореної амортизації, великі компанії можуть планувати свою діяльність таким чином, щоб виробляти основні капітальні вкладення саме в роки з великим обсягом прибутку і утримуватися від таких дій в менш продуктивні роки, тим самим ефективно зменшуючи свої поточні податкові платежі.
При цьому слід мати на увазі, що застосування методу прискореної амортизації може виявитися зовсім невигідним для багатьох з новостворених підприємств. Причина цього полягає в тому, що такі підприємства можуть нести певні збитки саме в перші роки своєї роботи, а реальний прибуток вони починають отримувати тільки через кілька років після початку діяльності. У такій ситуації прискорене списання повної вартості придбаного обладнання тільки збільшить обсяг збитків для таких підприємств.
Як вже зазначалося, в податковому праві амортизація представляє собою один з «паперових» (які не грунтуються на реальному витрачання коштів) відрахувань з валового доходу підприємства, застосовуваних при визначенні його доходу для цілей оподаткування прибутковим податком. За допомогою амортизації держава звільняє від обкладення частину грошової виручки підприємств, яка з їх точки зору являє собою відшкодування раніше зроблених витрат на придбання основних засобів. Минулого визначення норм амортизаційних списань віддавалася цілком на розсуд самих підприємств. Користуючись цим, останні встановлювали для себе такі норми списань, що основна маса їх прибутків у звітному балансі переводилася в розряд амортизаційних відрахувань і таким чином ховалася від оподаткування. Тому в період після Другої світової війни практично в усіх розвинених країнах введені норми (граничні або рекомендовані) амортизаційних відрахувань.
Норми і методи амортизаційних списань встановлюються податковими органами (у ряді країн - міністерствами фінансів), і формально - юридично сфера їх застосування обмежена лише визначенням доходу (прибутку) для цілей оподаткування. Тому індивідуальні підприємства зазвичай ведуть дві системи звітності і складають два балансу: один - для податкових органів і один - для себе (в останньому вони можуть враховувати амортизацію будь-яким зручним для себе способом і з будь нормам - на свій розсуд). Для підприємств, зобов'язаних складанням публічної звітності, зазвичай існує вимога суворого відповідності між амортизацією, що показується в їх публічних звітах, і амортизацією, що нараховується в податкових цілях.
Для нарахування амортизації у податковому праві зазвичай існують два основних обмеження: по-перше, в порядку амортизації не може бути списана сума, що перевищує первісну вартість основного засобу (виключаючи випадки їх дозволеної переоцінки); і по-друге, період амортизації не повинен перевищувати терміну служби амортизується кошти. Амортизації також не підлягає залишкова вартість основного засобу, за якою підприємство реалізує його після закінчення терміну використання.
Податкове законодавство встановлює норми і методи амортизації (див. табл. 9.1). Серед останніх особливо поширені метод рівномірної амортизації - коли щорічно списується рівна частка вартості амортизується кошти, і метод зменшується залишку - коли фіксована процентна частка (наприклад, 30%) застосовується щороку до залишкової, після вирахування раніше нарахованої амортизації, вартості амортизується кошти. Крім того, в багатьох країнах в якості додаткових податкових пільг (для окремих груп нового обладнання, в окремих пільговуваних районах або в рамках тимчасових заходів щодо стимулювання інвестицій) застосовуються спеціальні методи прискореної амортизації.
Таблиця 9.1. Методи і норми амортизації в деяких країнах (%)
Норми амортизації пропонуються податковими властями або у вигляді граничного терміну використання основних засобів (наприклад, 10 років), або у вигляді річних норм списання амортизації (наприклад, по 10% щорічно). Як правило, норми амортизації встановлюються з таким розрахунком, щоб вони не тільки покривали фізичний і моральний знос основних засобів, а ще й забезпечували б підприємствам можливість безподаткового накопичення прибутків для подальшого розвитку. Найчастіше норми амортизації встановлюються по галузях і видам діяльності, іноді - за укрупненими групами активів та основних засобів. Звичайні річні норми амортизації: для машин і устаткування - 15-25%; для автомобілів та оргтехніки - 30-33%; для будівель і споруд - 2-5%; вартість патентів та інших подібних прав зазвичай списується рівними частками протягом всього терміну їх дії; «гудвіл» (наприклад, в Італії) списується протягом п'яти років - по 20% щорічно.
Зазвичай застосовуються такі методи розрахунку амортизаційних відрахувань.
Лінійний метод (метод лінійного залишку). При цьому методі амортизаційні нарахування проводяться рівномірними частинами протягом усього строку корисного використання активів. Протягом усього строку корисного використання активу його вартість або база, зменшена на величину залишкової вартості, приймається до відрахування рівними частками. Амортизаційні відрахування, що нараховуються на актив, не можуть зменшувати його залишкову вартість.
Метод зменшуваного залишку. Відповідно до цього методу найбільша сума амортизаційних відрахувань проводиться в першому році - і потім розміри відрахувань зменшуються в кожному наступному році. Амортизаційна база щороку відповідно зменшується, і до її залишку застосовується уніфікована ставка відрахувань. При використанні методу зменшуваного залишку з коефіцієнтом 2 залишкова вартість активу не приймається в розрахунок при визначенні розміру щорічних відрахувань. Згідно з правилами системи прискореного нарахування амортизації (Масі ^) метод зменшуваного залишку з коефіцієнтом 2 застосовується для амортизації активів з терміном корисного використання від трьох до 10 років.
Метод підсумовування чисел терміну корисного використання активу. При використанні цього методу протягом кожного року з початкової вартості або з іншої бази, зменшеної на розмір залишкової вартості, віднімаються змінюються частки. Частка обчислюється за допомогою ділення чисельника, що представляє термін залишився корисного використання активу на знаменник, який представляє постійну величину, що отримується шляхом додавання суми цифр, що показують щороку строку корисного використання активу (сума цифр корисного використання активу). Цей метод може застосовуватися для різних груп активів. 1. Згідно з правилами системи прискореної амортизації (Масі ^) вартість активів з терміном корисного використання три, п'ять, сім і 10 років при використанні методу зменшуваного залишку з коефіцієнтом 2 компенсується протягом трьох, п'яти, семи і 10 років відповідно. Вартість активів з терміном корисного використання в 15 і 20 років компенсується при використанні методаумень-Шаєм залишку з коефіцієнтом 1,5 протягом 15 і 20 років відповідно.
Пільгові норми амортизації іноді допускають списання до 50% і більше вартості активів у перший же рік їх використання. Саме за рахунок використання амортизації та інших «паперових» вирахувань підприємства витрачають на оплату корпоративного податку в середньому не більше 15-20% від їх реальних прибутків - при нормативних ставках цього податку в 35-50%.
Активне застосування методів прискореної амортизації характерно для таких країн, як Великобританія, Італія і Японія.
У Великобританії амортизаційні відрахування щодо будівель і будов становлять 4% від їх вартості. Для будівель і верстатів деяких категорій підприємств дозволений норматив відрахувань у розмірі 25%. Така ж ставка - 25% - діє для засобів пасажирського транспорту. Капітальні витрати на проведення науково-дослідних робіт (певних категорій) можуть бути списані повністю (100%) в рік придбання обладнання або інших активів. Аналогічним чином у Великобританії дозволяється 100%-ве списання витрачених капітальних фондів у випадках, якщо придбане обладнання встановлюється в певних передбачених законодавством зонах, які виділені урядом як «зони підвищеної труднощі» або «екстремальні».
В Італії амортизація основних фондів передбачена як фіксованого відсотка амортизаційних відрахувань щороку протягом періоду життя обладнання (будівлі). Для деяких категорій основних фондів застосовується прискорена амортизація. Основні фонди вартістю до 30 тис. євро за певних умов можуть повністю прийматися до відрахування в рік їх придбання.
У Японії, як правило, протягом всього терміну життя активу використовується щорічний норматив відрахувань у вигляді фіксованого відсотка від вартості активу. Тут застосовуються такі нормативи річних амортизаційних відрахувань: для будівель - 1,6%; для заводського обладнання - 7,1%; для конторського обладнання (оргтехніки) - 16,6%; для комп'ютерів - 12,5%; транспортних засобів-16, 6%. У певних випадках за рішенням уряду може бути дозволено застосовувати метод прискореної амортизації.