| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
7.6. Особливості аудиту оціночних значень | ||
|
Питання регламентований Федеральним стандартом аудиту № 21 «Особливості аудиту оціночних значень», який встановлює єдині вимоги відносно аудиту оціночних значень, що містяться у фінансовій (бухгалтерської) звітності. Стандарт не застосовується при перевірці прогнозованої або очікуваної фінансової інформації, але багато передбачені ним процедури можуть використовуватися для цієї мети. Оціночними значеннями є приблизно певні або розраховані працівниками аудируемого особи на основі професійного судження значення деяких показників при відсутності точних способів їх визначення, у тому числі: а) оціночні резерви ; б) амортизаційні відрахування; в) нараховані доходи; г) відкладені податкові активи та зобов'язання; д) резерв на покриття збитків, понесених в результаті фінансово-господарської діяльності; е) збитки за договорами будівництва, визнані до припинення дії цих договорів. Оціночні значення розраховуються, як правило, в умовах невизначеності результату подій, які мали місце в минулому або з деякою вірогідністю відбудуться в майбутньому, і вимагають професійного судження. При наявності у фінансовій (бухгалтерської) звітності оціночних значень зростає ризик її істотних спотворень. Оціночне значення може бути частиною постійно функціонуючої системи бухгалтерського обліку або частиною системи, що функціонує тільки в кінці звітного періоду. У багатьох випадках оцінні значення розраховують за допомогою формул і коефіцієнтів, заснованих на досвіді аудируемого особи (наприклад, стандартні норми амортизаційних відрахувань для групи основних засобів, стандартний відсоток доходу від продажів для розрахунку резерву майбутніх витрат на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування виробів, на які встановлено термін служби). У подібних випадках керівництву аудируемого особи слід періодично переглядати формули і коефіцієнти, наприклад, шляхом переоцінки строку корисного використання активів або порівняння фактичних результатів з оцінкою і коригування формули в разі потреби. а) оцінку вихідних даних і розгляд припущень, на яких грунтується оцінне значення ; б) арифметичну перевірку розрахунків; в) порівняння розрахунків щодо попередніх періодів з фактичними результатами за ці періоди (якщо це можливо); г) розгляд процедур затвердження оцінних значень керівництвом аудируемого особи. При оцінці припущень, на яких грунтується оцінне значення, аудитор повинен розглянути, чи є вони: а) розумними з урахуванням фактичних результатів за попередні періоди; б) послідовно застосовуваними з допущеннями, використовуваними для розрахунку інших оціночних значень; в) погодженими з планами керівництва аудируемого особи. Аудитор повинен перевірити правильність формул, використовуваних керівництвом аудируемого особи при розрахунку оціночних значень. Дана загальна перевірка грунтується на знаннях аудитора з наступних питань: а) фінансові результати аудируемого особи за попередні періоди; б) практика, якої дотримуються інші господарюючі суб'єкти даної галузі економіки; в) плани керівництва аудируемого особи, повідомлені аудитору. Аудитор повинен провести арифметичну перевірку розрахунків. Характер, тимчасові рамки і обсяг аудиторських процедур такої перевірки залежать від складності розрахунків оціночних значень, оцінки аудитором надійності процедур і методів, використовуваних аудіруемим особою, а також суттєвості оціночних значень для фінансової (бухгалтерської) звітності в цілому. Зважаючи невизначеності, властивої оціночним значенням, оцінка розбіжностей може бути більш складною, ніж в інших областях аудиту. При розбіжності між аудиторською оцінкою суми, підтвердженої аудиторськими доказами, і оцінним значенням, відбитим у фінансовій (бухгалтерської) звітності, аудитор повинен визначити, чи існує необхідність коригування фінансової (бухгалтерської) звітності у зв'язку з наявністю такої розбіжності. Якщо різниця має розумний характер (наприклад, з огляду на те, що сума у фінансовій (бухгалтерської) звітності не виходить за рамки допустимої помилки), аудитору немає необхідності вимагати коригування. Якщо аудитор вважає, що існуюча різниця не має розумного характеру, він повинен звернутися до керівництва аудируемого особи з пропозицією переглянути оцінне значення. У разі відмови різницю слід вважати спотворенням і розглядати разом з іншими спотвореннями при оцінці того, чи істотні наслідки таких спотворень для фінансової (бухгалтерської) звітності. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||