§ 7. Особливості оподаткування ПДВ при переміщенні товарів (робіт, послуг) через митний кордон РФ
ввізне мито;
вивізне мито;
ПДВ, що стягується при ввезенні товарів на митну територію РФ;
4) акциз, що стягується при ввезенні товарів на митну територію РФ.
Слід звернути увагу на те, що оподаткування ПДВ здійснюється як усередині країни, так і у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ. Цей параграф присвячений саме останньому аспекту. Є істотні відмінності порядку оподаткування «митним» ПДВ від обкладення «внутрішнім» ПДВ. Якщо «внутрішнє» обкладення регулюється тільки НК РФ, то «митне» - одночасно НК РФ і ТК РФ. НК РФ рясніє відсилання на норми, сформульовані в ТК РФ. Тому і в цьому параграфі не обійтися без цих відсилань.
Платниками податків ПДВ у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ визнаються особи, які визначаються відповідно до ТК РФ .
НК РФ містить норму, згідно з якою при переміщенні фізичними особами товарів, не призначених для виробничої або іншої підприємницької діяльності, може застосовуватися спрощений або пільговий порядок сплати ПДВ відповідно до митного законодавства.
Здається, що тут виникає протиріччя. Дійсно, ми знаємо, що платниками ПДВ фізичні особи не виступають. Однак згадаємо також, що платниками ПДВ визнаються особи, визнані платниками цього податку у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, що визначаються відповідно до ТК РФ. Згідно з цим Кодексом особою, відповідальною за сплату митних зборів, податків, є декларант. Якщо декларування проводиться митним брокером (представником), відповідальним за сплату митних зборів, податків є він.
В якості декларанта мають право виступати:
російське особа, яка уклала зовнішньоекономічну операцію або від імені або за дорученням якого ця угода укладена;
особа, яка має право володіння і (або) право користування товарами на території РФ;
інші особи, що виступають в якості, достатній відповідно до цивільного законодавства РФ і (або) з ТК РФ для здійснення юридично значимих дій від власного імені з товарами, перебувають під митним контролем;
4) будь-які інші особи, правомочні відповідно до цивільного законодавства РФ розпоряджатися товарами на території РФ.
Звернемо увагу на відсутність у цьому переліку вказівок на те, що зобов'язані особи повинні бути неодмінно особами юридичними. Звідси можна зробити обгрунтований висновок: операції з переміщення товарів через кордон обкладаються незалежно від того, юридичною або фізичною особою є декларант.
Як зазначалося в третьому параграфі цієї глави, організації та підприємці у встановлених випадках мають право на звільнення від виконання обов'язків платника податків ПДВ, пов'язаних з обчисленням і сплатою податку. Однак щодо обов'язків, що виникають у зв'язку з ввезенням товарів в РФ, звільнення ні за яких обставин не застосовується.
Кожному платнику присвоюється єдиний з усіх видів податків і зборів, у тому числі підлягають сплаті у зв'язку з пе-міщення товарів через кордон РФ, і на всій території РФ ідентифікаційний номер платника податків.
Платники податків, які сплачують ПДВ у зв'язку з переме-щением товарів через кордон, несуть обов'язки, передбачені-ренние не тільки податковим, а й митним законодавець-ством.
У митному законодавстві замість терміну «платник податків» застосовують термін «особа, відповідальна за сплату митних зборів, податків». Цією особою є безпосередньо декларант. Якщо ж декларування проводиться митним брокером (представником), відповідальним за їх сплату є він. При цьому, якщо інше не передбачено ТК РФ, сплатити митні збори, податки вправі будь зацікавленими особа.
Іншими словами, як у податковому, так і в митному законодавстві передбачено право на представництво у відносинах, регульованих законодавством про податки і збори та митним законодавством. Уповноваженим представником платника визнається фізична або юридична особа, уповноважена ним представляти його інтереси у відносинах з податковими та митними органами.
Не можуть бути представниками посадові особи податкових та митних органів, органів внутрішніх справ, судді, слідчі і прокурори.
Уповноважений представник платника податків-органі-зації здійснює свої повноваження на підставі доручення. Уповноважений представник платника податків - фізичної особи здійснює свої повноваження на підставі нотаріально посвідченої довіреності.
Об'єкт оподаткування «митного» ПДВ - це факт переміщення товарів через кордон. З перерахованих у третьому параграфі цієї глави чотирьох об'єктів нас тут цікавлять тільки перший і четвертий:
реалізація товарів (робіт, послуг) на території РФ;
ввезення товарів в РФ .
Ясно, що ввезення - це переміщення товарів через митний кордон. Але вивіз товарів - це теж їх переміщення через кордон. Однак посилання на вивезення як об'єкт обкладення ПДВ відсутній. З цього зовсім не випливає, що вивезення товарів не є об'єктом обкладення і які із РФ товари не обкладаються ПДВ.
При вивезенні також виникає об'єкт оподаткування, але він завуальований в такому об'єкті, як реалізація товарів на території РФ. Дійсно, ст. 147 НК РФ містить норму, згідно з якою місцем реалізації товарів визнається територія РФ, якщо товар в момент початку відвантаження або транспортування знаходиться на її території. Очевидно, що неодмінною умовою вивезення товарів з РФ є їх відвантаження або транспортування. Звідси випливає, що вивезення товарів можна інтерпретувати як їх реалізацію на території РФ, а тому розглядати як об'єкт оподаткування ПДВ. Інша справа, що ця операція обкладається за нульовою ставкою. Про природу такої ставки буде сказано далі.
Об'єктом «митного» ПДВ є також операції ре-алізації робіт і послуг на території РФ. Роботи та послуги так-же можуть «переміщатися» через митний кордон.
Так, при реалізації товарів на експорт (крім нафти, включаючи стабільний газовий конденсат, природного газу, що експортуються в держави СНД) здійснюються роботи і послуги, безпосередньо пов'язані з виробництвом і реалізацією цих товарів. Одночасно з товарами реалізуються за рубіж і со-путствующее роботи і послуги. Вони також обкладаються податком і також за нульовою ставкою.
Чи обкладаються роботи і послуги, безпосередньо пов'язані з транзитним перевезенням товарів через Росію, оскільки транспортуються товари на транспортних засобах, які відповідно до міжнародного права іноземною територією.
Територія іноземних дипломатичних і прирівняних до них представництв, розташованих в РФ, також є суверенною територією іноземних держав. Тому обкладається реалізація товарів (робіт, послуг) для офіційного користування іноземними дипломатичними та прирівняними до них представництвами чи для особистого користування їх дипломатичного або адміністративно-технічного персоналу, включаючи проживають разом з ними членів сімей.
Порядок визнання Росії місцем реалізації робіт і послуг викладено на с. 311-313 цієї книги.
НК РФ містить перелік операцій, що не підлягають оподат-кування. Не підлягає оподаткуванню (звільняється від оподаткування) надання орендодавцем в оренду на території РФ приміщень іноземним громадянам або організаціям, акредитованим в РФ. Однак це положення при-змінюється у випадках, якщо законодавством відповідної іноземної держави встановлено аналогічний порядок щодо громадян РФ і російських організацій, аккредито-ванних в цій державі, або якщо така норма передбачена міжнародним договором РФ.
Не підлягає оподаткуванню реалізація на території РФ товарів, поміщених у митний режим магазину безмитної торгівлі.
Не підлягає оподаткуванню (звільняється від оподаткування) ввезення на митну територію РФ:
товарів (за винятком підакцизних), що ввозяться в якості безоплатної допомоги (сприяння) РФ, в порядку, що встановлюється Урядом РФ відповідно до Федерального закону «Про безоплатної допомоги (сприяння) РФ та внесення змін і доповнень до окремих законодавчих актів РФ про податки і про встановлення пільг по платежах у державні позабюджетні фонди в зв'язку із здійсненням безоплатної допомоги (сприяння) РФ »;
медичних товарів вітчизняного та зарубіжного виробництва за переліком, який затверджується Урядом РФ, медичних послуг, що надаються медичними організаціями та установами, в тому числі лікарями, які займаються приватною практикою, за винятком косметичних, ветеринарних і санітарно- епідеміологічних
послуг, а також сировини і комплектуючих виробів для їх виробництва;
матеріалів для виготовлення медичних імунобіологічних препаратів для діагностики, профілактики та лікування інфекційних захворювань (за переліком, що затверджується Урядом РФ);
художніх цінностей, переданих як дарунок установам, віднесеним відповідно до законодавства РФ до особливо цінних об'єктів культурної та національної спадщини народів РФ;
всіх видів друкованих видань, одержуваних державного-веннимі і муніципальними бібліотеками та музеями з міжнародного книгообміну, а також творів кінематографії, що ввозяться спеціалізованими державними організаціями з метою здійснення між-народного некомерційних обмінів;
товарів, вироблених в результаті господарської діяльності російських організацій на земельних ділянках, що є територією іноземної держави з правом землекористування РФ на підставі міжнародного договору;
технологічного обладнання, комплектуючих і запасних частин до нього, що ввозяться в якості внеску до статутних капіталів організацій;
необроблених природних алмазів;
товарів, призначених для офіційного користування іноземними дипломатичними та прирівняними до них представництвами, а також для особистого користування їх дипломатичного та адміністративно-технічного персоналу, включаючи проживають разом з ними членів їх сімей;
валюти РФ та іноземної валюти, банкнот, які є законними засобами платежу (за винятком призначених для колекціонування), а також цінних паперів - акцій, облігацій, сертифікатів, векселів;
продукції морського промислу, виловленої та переробленої рибопромисловими підприємствами РФ.
Предметом оподаткування є товари, що переміщуються через митний кордон РФ. При цьому товаром визнається будь-яке майно, що реалізовується або призначене для реалізації. З метою регулювання відносин, пов'язаних із стягуванням «митного» ПДВ, до товарів відноситься і інше майно, яке визначається ТК РФ.
Предметом оподаткування ПДВ на відміну від акцизів і митних зборів є не тільки товари, але й роботи та послуги.
Податкова база. На відміну від митних зборів і акцизів, при численні яких застосовуються як адвалорні, так і специфічні та комбіновані ставки, ПДВ стягується виключно за адвалорних ставками. Тому податковою базою при обчисленні ПДВ може бути тільки вартісна характеристика переміщуваних товарів.
Нагадаємо, що вивезення товарів (робіт, послуг) можна тлумачити як їх реалізацію на території РФ, а тому податкова база ПДВ визначається на загальних підставах, розглянутих у третьому параграфі цієї глави.
При ввезенні же товарів в РФ податкова база визначається як сума:
митної вартості цих товарів;
підлягає сплаті мита;
підлягають сплаті акцизів (з підакцизних товарів).
Передбачено два винятки з цього правила:
при ввезенні в РФ продуктів переробки товарів, раніше вивезених з РФ для переробки за межами митної території РФ, база визначається як вартість такої переробки ;
якщо згідно з міжнародним договором РФ скасовані митний контроль та митне оформлення ввезених в РФ товарів, база визначається як сума вартості придбаних товарів, включаючи витрати на доставку зазначених товарів до кордону РФ, і підлягають сплаті акцизів (для підакцизних товарів).
Податкова база визначається окремо по кожній групі товарів, що ввозяться одного найменування, виду і марки.
Якщо в складі однієї партії товарів, що ввозяться присутні як підакцизні товари, так і непідакцизні товари, база визначається окремо щодо кожної групи зазначених товарів. База визначається в аналогічному порядку, якщо в складі партії ввезених товарів присутні продукти переробки товарів, раніше вивезених з РФ для переробки за межами митної території РФ.
Нагадаємо, що податковий період - це термін, протягом якого завершується формування податкової бази, остаточно визначається розмір податкових зобов'язань. З ПДВ податковий період встановлений як календарний місяць.
Однак при вивезенні товарів з РФ ПДВ, а стало бути і податкова база, обчислюються окремо по кожній операції вивезення, а не за підсумками податкового періоду. При ввезенні ж база і сума податку визначаються за підсумками податкового періоду.
При реалізації товарів (робіт, послуг), за якими установ-лена нульова ставка, момент визначення податкової бази яв-ляется останній день місяця, в якому зібрано повний пакет документів, який підтверджує право на отримання відшкодування з бюджету при оподаткуванні за цією ставкою.
Такими товарами (роботами, послугами) є:
товари на експорт (крім нафти, включаючи стабільний газовий конденсат, природного газу, що експортуються в держави СНД);
роботи (послуги), безпосередньо пов'язані з виробництвом і реалізацією товарів, що експортуються;
роботи (послуги), безпосередньо пов'язані з транзитним перевезенням товарів через Росію;
припаси, вивезені з РФ у митному режимі пере-міщення припасів.
Якщо повний пакет документів не зібраний на 181-й день, вважаючи з дати поміщення товарів під режими експорту, транзиту, переміщення припасів, момент визначення податкової бази по зазначених товарів (робіт, послуг) є день відвантаження (передачі) товару (робіт, послуг) .
Податкова ставка. При ввезенні товарів в РФ застосовуються на-кові ставки 10 і 18%, при вивезенні - 0%.
У рамках цього параграфа можна обмежитися тим, що обкладення проводиться за податковою ставкою 0% при реалізації:
товарів на експорт (крім нафти, включаючи стабільний газовий конденсат, природного газу, що експортуються в держави СНД);
робіт (послуг), безпосередньо пов'язаних з виробництвом та реалізацією експортованих товарів;
робіт (послуг), безпосередньо пов'язаних з транзитним перевезенням товарів через Росію;
товарів (робіт, послуг) для офіційного користування іно-дивними дипломатичними та прирівняними до них представництвами чи для особистого користування дип-ломатіческім або адміністративно-технічним їх персоналом, включаючи проживають разом з ними членів сімей;
припасів, вивезених з РФ у митному режимі переміщення припасів.
Економічний сенс нульової ставки (див. схему на рис. 9.2) полягає в наступному. Міжнародне податкове право в частині регулювання непрямого оподаткування виходить із принципу «країни призначення»: при переміщенні товарів (робіт, послуг) непрямі податки (ПДВ, акцизи і мита), як правило, в країні походження не стягуються, а стягуються в країні призначення. Проте в країні походження операції вивезення не звільняються від обкладення, а обкладаються, але по ну-лівої ставкою.
У країні походження за товарно-матеріальні цінності сплачено НДСупл, але при вивезенні вироблених з них товарів ці останні оподатковуються за нульовою ставкою, а тому НДСполуч = 0. Отже, в російський бюджет особа, вивозить товар, має заплатити ПДВ = ПДВ - ПДВ = - ПДВ,
Г '^ ^ бюдж ^ получ ^ ущ ^ ущ'
тобто негативну величину. З цієї операції податкові відрахування (НДСупл) перевищили суму ПДВ, сплачену платником податків своїм постачальникам при купівлі товарів в РФ.
Перевищення виникло через те, що за цими операціями НК РФ встановлено нульову ставку. Як нам вже відомо, у разі такого перевищення отримана різниця підлягає відшкодуванню (у формі заліку або повернення) платнику з бюджету.
Податкові органи проводять відшкодування після того, як платник податків підтвердить своє право на отримання відшкоду-
Вивіз
домлення при оподаткуванні за нульовою ставкою. Це викликано тим, що досить поширеним податковим злочином є отримання відшкодування НДСупл з бюджету, притому що товар з Росії не вивезений і реалізований всередині країни. У цьому випадку недобросовісний платник отримує подвійне покриття ПДВ, сплаченого своїм постачальникам: з бюджету (у зв'язку з «лжеекспортом») і від своїх покупців на внутрішньому ринку РФ.
У цьому зв'язку НК РФ передбачає особливий порядок підтвердження права на отримання відшкодування при оподаткуванні за нульовою ставкою у випадках реалізації (табл. 9.4).
Таблиця 9.4 Реалізація (пункт ст. 165 НК РФ) Документи, що подаються платником до податкового органу, для підтвердження права на отримання відшкодування при оподаткуванні за нульовою ставкою (підпункт відповідного пункту) 1 лютому 1) товарів, вивезених у режимі експорту; припасів, ви-везінню з РФ в режимі переміщення припасів контракт (копія) платника з іноземною особою на поставку товару (припасів) за кордон. Якщо контракти містять відомості, що становлять державну таємницю, замість копій повного тексту контракту представляється виписка з нього, що містить інформацію, необхідну для проведення податкового контролю (зокрема, інформацію про умови поставки, про терміни, ціну, виді продукції);
виписка банку (копія), яка підтверджує надходження виручки від реалізації зазначеного товару (припасів) іноземному особі на рахунок платника в російському банку.
Якщо контрактом передбачено розрахунок готівкою, платник представляє в податкові органи виписку банку (копію), яка підтверджує внесення платником отриманих сум на його рахунок в російському банку, а також копії прибуткових касових ордерів, що підтверджують надходження виручки від іноземної особи - покупця зазначених товарів (припасів) .
Якщо незарахування валютної виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) на території РФ здійснюється відповідно до порядку, передбаченого валютним законодавством РФ, платник представляє в податкові органи документи (копії), що підтверджують право на незарахування валютної виручки.
У разі здійснення зовнішньоторговельних товарообмінних (бартерних) операцій платник представляє в податкові органи документи, що підтверджують ввезення товарів (виконання робіт, надання послуг), отриманих за зазначеними операціями, на територію РФ і їх оприбуткування.
Якщо виручка від реалізації товару (припасів) іноземному особі надійшла на рахунок платника від третьої особи, в податкові органи разом з випискою банку (копією) представляється договір доручення з оплати за вказаний товар (припаси), укладений між іноземним особою та організацією (особою), що здійснила (який здійснив) платіж; 1 лютому
митна декларація (копія) з позначками російського митного органу, що здійснив випуск товарів у режимі експорту, і російського митного органу, в регіоні діяльності якого знаходиться пункт пропуску, через який товар був вивезений.
При вивезенні товарів у митному режимі експорту трубопровідним транспортом або лініями електропередачі представляється повна митна декларація (копія) з відмітками російського митного органу, які підтверджують факт розміщення товарів під режим експорту.
При вивезенні товарів у режимі експорту через кордон РФ з державою - учасником Митного союзу, на якій митний контроль відмінено, представляється митна декларація (копія) з відмітками митного органу РФ, яка провадила митне оформлення зазначеного вивезення.
У випадках і порядку, що визначаються Мінфіном РФ за погодженням з федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим у галузі економічного розвитку і торгівлі, при вивезенні окремих видів товарів допускається подання експортерами митної декларації (копії) з відмітками митного органу, яка провадила митне оформлення товарів, що експортуються, і спе -ціального реєстру фактично вивезених товарів з відмітками прикордонного митного органу РФ.
При вивезенні з території РФ припасів відповідно до режиму переміщення припасів представляється митна декларація на припаси (копія) з відмітками митного органу, в регіоні діяльності якого розташований порт (аеропорт), відкритий для міжнародного сполучення, про вивезення припасів.
При вивезенні товарів, що не походять з території РФ, в режимі експорту на територію держави - учасниці Митного союзу, на кордоні з яким митний контроль відмінено, до податкових органів представляються:
митна декларація (копія) з відміткою російського митного органу, яка підтверджує факт розміщення товарів під режим експорту;
копія заяви про сплату ПДВ при ввезенні товарів на територію держави - учасниці союзу, на кордоні з яким митний контроль відмінено, з відміткою податкового органу цієї держави, яка підтверджує факт сплати ПДВ;
копії транспортних, товаросупровідних чи інших документів з відмітками прикордонних митних органів, що підтверджують вивезення товарів. Платник може представляти будь-який з перелічених документів з урахуванням таких особливостей.
При вивезенні товарів у режимі експорту судами через морські порти для підтвердження вивезення товарів платником до податкових органів подаються такі документи:
копія доручення на відвантаження експортованих вантажів з вказівкою порту розвантаження з відміткою «Навантаження дозволена» прикордонної митниці РФ;
копія коносамента, морської накладної чи будь-якого іншого підтверджує факт прийому до перевезення експортованого товару документа, в якому в графі «Порт розвантаження» ука-зано місце, що знаходиться за кордоном.
1 лютому
При вивезенні товарів у режимі експорту через кордон РФ з державою - учасником Митного союзу, на якій митний контроль відмінено, видаються копії транспортних і товаросупровідних документів з відмітками митного органу РФ, яка провадила митне оформлення зазначеного вивезення товарів.
При вивезенні товарів у режимі експорту повітряним транспортом для підтвердження вивезення товарів до податкових органів платником подається копія міжнародної авіаційної вантажної накладної із зазначенням аеропорту розвантаження, що знаходиться за кордоном.
Копії транспортних, товаросупровідних чи інших документів, що підтверджують вивезення товарів, можуть не представлятися у разі вивезення товарів у режимі експорту трубопровідним транспортом або лініями електропередачі.
При вивезенні з РФ припасів відповідно до режиму переміщення припасів видаються копії транспортних, товаросупровідних чи інших документів, що підтверджують вивезення припасів повітряними і морськими судами, судами змішаного (річка-море) плавання.
Якщо навантаження товарів та їх митне оформлення при вивезенні товарів у режимі експорту судами здійснюються поза регіону діяльності прикордонного митного органу, для підтвердження вивезення товарів платником до податкових органів подаються такі документи:
копія доручення на відвантаження експортованих вантажів з від-міткою «Навантаження дозволена» російського митного органу, яка провадила митне оформлення зазначеного вивезення товарів, а також з відміткою прикордонного митного органу, яка підтверджує вивезення товарів;
копія коносамента, морської накладної чи будь-якого іншого підтверджує факт прийому до перевезення експортованого товару документа, в якому в графі «Порт розвантаження» зазначено місце, що знаходиться за кордоном.
При вивезенні товарів, що не походять з території РФ, в режимі експорту на територію держави - учасниці Митного союзу, на кордоні з яким митний контроль відмінено, видаються копії транспортних і товаросупровідних документів з відмітками митного органу РФ, що підтверджують факт розміщення товарів під режим експорту;
5) контракт (копія) з резидентом особливої економічної зони, платіжні документи про оплату товарів, копія свідоцтва про реєстрацію особи як резидента зони, видана федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим здійснювати функції з управління особливими економічними зонами, або його територіальним органом, а також митна декларація з відмітками митного органу про випуск товарів відповідно до режиму вільної митної зони 1 лютому 2) цих товарів і припасів, вивезених комісіонером, повіреним або агентом по догово-ру комісії, доручення чи агентським договором договір комісії, договір доручення або агентський договір (копії) платника з комісіонером, повіреним або агентом;
контракт (копія) особи, яка здійснює поставку товарів на експорт або поставку припасів за дорученням платника (відповідно до договору комісії, договором доручення або агентським договором), з іноземною особою на поставку товарів (припасів) за кордон;
Якщо контрактом передбачено розрахунок готівкою, у податковий орган представляються виписка банку (копія), що підтверджує внесення отриманих платником або комісіонером (повіреним, агентом) сум на його рахунок в російському банку, а також копії прибуткових касових ордерів, що підтверджують надходження виручки від іноземної особи - покупця товарів (припасів).
Якщо незарахування валютної виручки на території РФ здійснюється відповідно до порядку, передбаченого валютним законодавством РФ, платник перед-ставлять до податкових органів документи (копії), що підтверджують право на незарахування валютної виручки.
У разі здійснення зовнішньоторговельних товарообмінних (бартерних) операцій платник представляє в податкові органи документи (копії), що підтверджують ввезення товарів (виконання робіт, надання послуг), отриманих за вказаний-ним операціям, на територію РФ і їх оприбуткування;
документи, передбачені подп. 3 -5 п. 1.
Якщо виручка від реалізації товару (припасів) іноземному особі надійшла на рахунок платника від третьої особи, в податкові органи разом з випискою банку (копією) представляється договір доручення з оплати за вказаний товар (припаси), укладений між іноземним особою та організацією (особою), що здійснила (який здійснив) платіж 3) цих товарів у рахунок погашення заборгова-ності РФ і колишнього СРСР або в рахунок пре-доставлення державних кредитів іноземним державам 1) копія угоди між Урядом РФ і урядом відповідної іноземної держави про врегулювання заборгованості колишнього СРСР (РФ) або в рахунок надання державних кредитів іноземним державам;
копія угоди між Мінфіном РФ і платником про фінансування поставок товарів в рахунок погашення державної заборгованості або в рахунок надання державних кредитів іноземним державам;
виписка банку, яка підтверджує надходження виручки від реалізації товарів на експорт з бюджету в рублях на рахунок платника в російському банку;
документи, передбачені подп. 3 і 4 п. 1 4) робіт і послуг, безпосередньо пов'язаних: 1) контракт (копія) платника з іноземним або російським обличчям на виконання зазначених робіт (надання зазначених послуг); 1 лютому з виробництвом і реалізацією цих товарів;
перевезенням товарів тран-зітом через РФ 2) виписка банку, яка підтверджує надходження виручки від іноземного чи російського особи - покупця зазначених робіт (послуг) на рахунок платника в російському банку.
Якщо контрактом передбачено розрахунок готівкою, у податковий орган представляються виписка банку, що підтверджує внесення отриманих платником сум на його рахунок в російському банку, а також копії прибуткових касових ордерів, що підтверджують надходження виручки від іноземного чи російського особи - покупця зазначених робіт (послуг).
Якщо незарахування валютної виручки на території РФ здійснюється відповідно до порядку, передбаченого валютним законодавством РФ, платник представляє в податкові органи документи (копії), що підтверджують право на незарахування валютної виручки;
митна декларація (копія) з відмітками російського та-моженних органу, яка провадила митне оформлення вивезення або ввезення товарів, і прикордонного митного органу, через який товар був вивезений з РФ або ввезений в РФ. Зазначена декларація (копія) представляється у разі переміщення товарів трубопровідним транспортом або лініями електропередачі, надання послуг, безпосередньо пов'язаних з перевезенням (транспортуванням) товарів, поміщених під режим міжнародного митного транзиту, з урахуванням особливостей, передбачених подп. 3 п. 1;
копії транспортних, товаросупровідних чи інших документів, що підтверджують вивезення товарів за кордон (ввезення товарів в РФ). Положення цього підпункту застосовуються з урахуванням особливостей, передбачених подп. 4 п. 1 5) послуг залізниць по перевезенні експор-тіруемих і транзитних товарів реєстр виписок банку, що підтверджують надходження виручки від російського або іноземного особи за виконані роботи (надані послуги) на рахунок російського платника в російському банку. Якщо розрахунки за зазначені роботи (послуги) здійснюються відповідно до договорів, укладених перевізниками із залізницями іност-ранних держав, або з міжнародними договорами РФ, до податкових органів подаються документи, передбачені зазначеними договорами;
реєстр перевізних документів, оформлюваних при перевезеннях товарів у міжнародному сполученні, із зазначенням у ньому найменувань або кодів вхідних і вихідних прикордонних або припортових залізничних станцій, вартості робіт (послуг), дат відміток митних органів на перевізних документах, що свідчать про приміщенні товарів під режим експорту або режим міжнародного митного транзиту.
У разі вибіркового витребування податковим органом окремих перевізних документів, включених до реєстрів, копії зазначених документів подаються перевізниками протягом 30 днів з дати отримання відповідного тре-бования податкового органу. Перевізні документи, включені до реєстру, повинні мати відмітку митних органів, свідчить про перевезення товарів, поміщених під режим експорту або режим міжнародного митного транзиту 1 лютому При реалізації перевізниками послуг, які оподатковуються за нульовою ставкою, для підтвердження обгрунтованості застосування податкової ставки 0% (або особливостей оподаткування) і податкових відрахувань у податкові органи видаються реєстри єдиних перевізних документів, оформлюваних при перевезеннях пасажирів і багажу в прямому міжнародному сполученні, що визначають шлях прямування з зазначенням пунктів відправлення та призначення, чи інші документи, передбачені договорами, укладеними перевізниками із залізницями іноземних держав, або міжнародними договорами РФ 6) послуг з перевезення пасажирів і багажу за умови, що пункт відправлення або пункт призначення розташований за межами РФ, при оформленні перево-зок на підставі єдиних міжнародних перевізних документів 1) виписка банку (копія), яка підтверджує надходження виручки від російського або іноземного особи за надані послуги на рахунок російського платника в російському банку з урахуванням особливостей, передбачених подп. 2 п. 1 і подп. 3 п. 2;
реєстр єдиних міжнародних перевізних документів з перевезення пасажирів і багажу, що визначають маршрут перевезення із зазначенням пунктів відправлення та призначення 7) робіт (послуг), виконуваних (надаються) безпосередньо в космічному простий-ранство, а також комплексу пов'язаних з цим подгото-вітельних наземних робіт (послуг) 1) контракт (копія) платника з іноземними або російськими особами на виконання робіт (надання послуг);
виписка банку (копія), яка підтверджує надходження виручки від російського або іноземного особи за виконані роботи (надані послуги) на рахунок платника в російському банку з урахуванням особливостей, передбачених подп. 2 п. 1 і подп. 3 п. 2;
акти та інші документи (копії), що підтверджують виконання робіт (надання послуг) безпосередньо в космічному просторі, а також виконання робіт (надання послуг), технологічно обумовлених і нерозривно пов'язаних з виконанням робіт (наданням послуг) безпосередньо в космічному просторі 8) дорогоцінних металів платниками, які здійснюють їх видобуток або про-ництво з брухту і відходів, Госфонду дорогоцінних ме-них металів і дорогоцінного каміння, ЦБР, банкам 1) контракт (копія) на реалізацію дорогоцінних металів або каміння;
документи (копії), що підтверджують передачу дорогоцінних металів або каменів Госфонду дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння РФ, ЦБР, банкам
Порядок обчислення ПДВ. При вивезенні товарів з РФ сума податку обчислюється аналогічно тому, як вона обчислюється при «внутрішньої» реалізації. Відмінність полягає лише в тому, що, оскільки за експортними операціями встановлено нульову ставку, який підлягає сплаті до бюджету ПДВ обчислюється окремо по кожній такій операції, а не за підсумками податкового періоду.
Загальна сума податку при ввезенні товарів в РФ обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази (твір ставки на базу). Іншими словами, при ввезенні товарів ПДВ обчислюється за підсумками податкового періоду.
Якщо податкова база визначається окремо по кожній групі товарів, що ввозяться, по кожній із зазначених податкових баз сума податку обчислюється окремо. При цьому загальна сума податку обчислюється як сума, отримана в результаті складання сум податків, обчислених окремо за кожною з таких баз.
Порядок і терміни сплати ПДВ при ввезенні товарів в РФ встановлюються митним законодавством РФ. Тут слід особливо підкреслити, що податковим адмініструванням з ПДВ є митні органи (при ввезенні товарів) та податкові органи (при їх вивезенні). При ввезенні товарів в РФ схема оподаткування виглядає наступним чином (рис. 9.3).
Принциповим моментом представленої схеми є те, що НДСупл платник податків сплачує не продавці-нерезиденту (ясно, що останній не може пред'явити до оплати в ціні податок резиденту іншої держави), а російському митному органу.
При ввезенні та вивезенні товарів залежно від обраного та-моженних режиму оподаткування проводиться в наступному порядку (табл. 9.5).
При переміщенні фізичними особами товарів, не призначених для виробничої або іншої підприємницької діяльності, може застосовуватися спрощений або пільговий порядок сплати ПДВ відповідно до митного законодавства.
Якщо згідно з міжнародним договором РФ скасовані митний контроль та митне оформлення переміщуваних товарів, справляння податку з товарів, які з такої держави і ввозяться в РФ, здійснюють податкові органи РФ.
Об'єктом оподаткування в таких випадках визнається вар-тість придбаних товарів, що ввозяться в РФ, включаючи витрати на доставку їх до кордону РФ.
Податок сплачується одночасно з оплатою вартості товарів, але не пізніше 15 днів після прийняття на облік товарів, ввезених в РФ. Порядок сплати податку на товари, що переміщуються без митного контролю та митного оформлення, визначається Урядом РФ.
ПДВ сплачується за вибором платника як в рублях, так і в іноземній валюті, курс якої котирується ЦБР. Перерахунок рублів в іноземну валюту здійснюється за курсом, чинному на день прийняття митним органом митної декларації, а у випадках, коли обов'язок сплати податку не свя-зана з поданням митної декларації, - на день фактичної сплати.
Податок може бути сплачений в будь-якій формі відповідно до законодавства РФ.
При ввезенні товарів ПДВ повинен бути сплачений не пізніше 15 днів з дня пред'явлення товарів до митного органу в місці їх прибуття на митну територію РФ або з дня завершення внутрішнього митного транзиту, якщо декларування товарів здійснюється не в місці їх прибуття.
При зміні митного режиму податок має бути сплачений не пізніше дня завершення дії змінюваного режиму.
При використанні умовно випущених товарів в інших цілях, ніж ті, у зв'язку з якими було надано митні пільги, для цілей обчислення пені строком сплати податку вважається перший день, коли особою було порушено обмеження на користування та розпорядження товарами. Якщо такий день установити неможливо, строком сплати ПДВ вважається день прийняття митним органом митної декларації на такі товари. При порушенні вимог і умов митних процедур, яке тягне обов'язок сплатити податок, терміном його сплати для цілей обчислення пені вважається день здійснення такого порушення. Якщо такий день установити неможливо, строком сплати ПДВ вважається день початку дії відповідної митної процедури.