§ 6. Порядок і терміни сплати ПДВ
в розрахункових документах (доручення, вимоги-доручення, вимоги), реєстрах чеків і реєстрах на отримання коштів з акредитива, прибуткових касових ордерах;
у первинних облікових документах (рахунках, рахунках-фактурах, накладних, актах виконаних робіт тощо), на підставі яких проводяться розрахунки при бартерних угодах, попередній оплаті (аванси), розрахунки з використанням векселів і залік взаємних вимог.
Сума податку, що пред'являється платником покупцю товарів, майнових прав, сплачується платнику на підставі платіжного доручення на перерахування грошових коштів при здійсненні товарообмінних операцій, заліків взаємних вимог, при використанні в розрахунках цінних паперів.
Інакше кажучи, необхідною умовою для виділення сум ПДВ у розрахункових документах є їх наявність у первинних облікових документах, на підставі яких виробляються записи в регістрах бухгалтерського обліку та які відображають факт здійснення господарської операції.
При відвантаженні товарів, надання послуг, виконання робіт, які не є об'єктом ПДВ, розрахункові документи виписуються без виділення сум ПДВ і на них робиться напис або ставиться штамп «Без ПДВ».
Розрахункові документи, в яких не виділена сума ПДВ, установами банків не повинні прийматися до виконання.
Несплата або неповна сплата сум податку внаслідок заниження податкової бази, іншого неправильного обчислення податку (в тому числі підлягає сплаті у зв'язку з переміщенням товарів через кордон РФ) або інших неправомірних дій (бездіяльності) тягне стягнення штрафу у розмірі 20% від несплачених сум податку. Якщо ці діяння вчинені навмисно, штраф подвоюється.
Якщо оплата розрахункових документів, в яких був виділений ПДВ, здійснюється частково, відповідно зменшуються суми, належні постачальнику.
Для того щоб суми сплаченого постачальникам ПДВ могли бути пред'явлені до відшкодування з бюджету, всі первинні документи (накладні, рахунки) і розрахунково-платіжні документи (платіжні доручення, прибуткові ордери) повинні містити таку інформацію:
1) в рахунку (накладній, договорі, акті і пр.) має бути зазначено в три рядки:
Вартість товару (робіт, послуг) 100 руб. ПДВ
Разом до сплати
18 руб. 118 руб.
2) у платіжному дорученні в графі «Призначення платежу» (або в квитанції прибуткового ордера в графі «Підстава - сума») має бути зазначено:
Оплата за товар ... за договором № ... (Рахунком № ...) 100 руб.
ПДВ
Разом
18 руб. 118 руб.
За відсутності виділеної суми ПДВ числення її розрахунковим шляхом не проводиться і до заліку у покупця не приймається.
Якщо первинні та розрахункові документи оформлені неправильно, то:
суми ПДВ, фактично сплачені постачальникам (підрядникам), не можуть бути прийняті до відшкодування з бюджету;
суми ПДВ, сплачені постачальникам, включаються у виробничу собівартість, збільшуючи витрати, що не обгрунтовані ні технологією, ні нормою рентабельності, що призводить до зменшення прибутку або до збільшення відпускних цін на кінцеву продукцію, а отже, до втрати конкурентоспроможності продукції ;
суми ПДВ, отримані від покупців (замовників), що не зменшуються на суми ПДВ, сплачені постачальникам (підрядником), і повністю вносяться до бюджету. У цьому випадку ПДВ фактично перетворюється на податок з обороту, оскільки на даному підприємстві переривається технологічний ланцюжок і воно перетворюється на кінцевого споживача.
Реалізуючи товари (роботи, послуги), передаючи майнові права, платник (податковий агент) додатково до ціни (тарифу) зобов'язаний пред'явити до оплати покупцеві суму ПДВ, обчислену по кожному виду товарів (робіт, послуг) , майнових прав. Одночасно платник зобов'язаний виставити покупцеві рахунок-фактуру не пізніше п'яти днів починаючи з дня відвантаження.
У розрахункових документах (в реєстрах чеків і реєстрах на отримання коштів з акредитива), первинних облікових докумен тах і в рахунках-фактурах сума ПДВ виділяється окремим рядком.
При реалізації товарів (робіт, послуг), майнові прав, операції з реалізації які не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування), а також при звільненні платника від виконання обов'язків платника розрахункові документи, первинні облікові документи оформляються та рахунки-фактури виставляються без виділення ПДВ. При цьому на документах робиться напис або ставиться штамп «Без податку (ПДВ)».
При реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав населенню за роздрібними цінами (тарифами) сума ПДВ включається в зазначені ціни (тарифи), однак на ярликах товарів і цінниках, що виставляються продавцями, а також на чеках та інших вищаваемие покупцеві документах сума ПДВ не виділяється.
При реалізації товарів у роздрібній торгівлі вимоги щодо оформлення розрахункових документів і виставлення рахунків-фактур вважаються виконаними, якщо продавець видав покупцеві касовий чек або інший документ встановленої форми.
Рахунок-фактура - це документ, який є підставою для прийняття пред'явлені сум ПДВ до відрахування або відшкодуванню в передбаченому порядку. Якщо рахунки-фактури складені і виставлені з порушенням встановленого порядку, то вони не можуть бути підставою для прийняття покупцем пред'яв-лених продавцем товарів, майнових прав (включаючи ко-місіонера, агента, які здійснюють реалізацію товарів, майнових прав від свого імені) сум ПДВ до відрахування.
Платник зобов'язаний складати рахунок-фактуру, вести журнали обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книги покупок і книги продажів при здійсненні операцій, визнаних об'єктом оподаткування, у тому числі не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) .
Рахунки-фактури не складаються платниками при реалізації цінних паперів (за винятком брокерських та посередницьких послуг), а також банками щодо банківських операцій та страховими організаціями, недержавними пенсійними фондами за операціями, що не підлягає оподаткуванню (звільняються від оподаткування).
Обов'язковими реквізитами рахунку-фактури є:
порядковий номер і дата виписки рахунку-фактури;
найменування, адресу та ідентифікаційні номери платника і покупця;
найменування та адреса відправника вантажу і вантажоодержувача;
номер платіжно-розрахункового документа у разі отримання авансових чи інших платежів в рахунок майбутніх поставок;
найменування поставляються (відвантажених) товарів (опис виконаних робіт, наданих послуг) і одиниця виміру;
кількість (обсяг) поставляються (відвантажених) товарів (робіт, послуг) виходячи з прийнятих по них одиниць виміру;
ціна (тариф) за одиницю виміру за договором без урахування ПДВ, а у разі застосування державних регульованих цін (тарифів), що включають в себе ПДВ, з урахуванням суми ПДВ;
вартість товарів (робіт, послуг), майнових прав за всю кількість поставляються (відвантажених) за рахунком-фактурою товарів (робіт, послуг), переданих майнових прав без ПДВ;
сума акцизу по підакцизних товарах;
податкова ставка;
сума ПДВ, що пред'являється покупцеві, визначається виходячи з застосовуваних ставок;
вартість усієї кількості поставляються (відвантажених) за рахунком-фактурою товарів, переданих майнових прав з урахуванням суми ПДВ;
країна походження товару;
номер митної декларації.
Відомості, передбачені пп. 13 і 14, вказуються відносно іноземних товарів. Платник, який реалізує ці товари, несе відповідальність тільки за відповідність зазначених відомостей в пропонованих їм рахунках-фактурах відомостей, що містяться в отриманих ним рахунках-фактурах і товаросупровідних документах.
Підписується рахунок-фактура керівником і головним бух-Галтера або іншими посадовими особами, уповноваженими на те відповідно до наказу по організації, завіряється печаткою організації. При виставленні рахунку-фактури індиві-дуальним підприємцем рахунок підписується індивідуальним підприємцем із зазначенням реквізитів свідоцтва про його державну реєстрацію.
При здійсненні зовнішньоекономічних угод суми, зазначені в рахунку-фактурі, можуть бути виражені в іноземній валюті.
Порядок ведення журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів встановлюється Урядом РФ.
Встановлено, що рахунки-фактури ведуться платниками ПДВ - постачальниками у двох примірниках, один з яких передається покупцеві і реєструється останнім у журналі обліку одержуваних рахунків і в книзі покупок.
Порядок ведення журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів встановлюється Урядом РФ.
Журнали обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур. Покупці ведуть журнал обліку отриманих від продавців оригіналів рахунків-фактур, в якому вони зберігаються, а продавці ве-дуть журнал обліку виставлених покупцям рахунків-фактур, в яких зберігаються їх другі примірники.
Покупці ведуть облік рахунків-фактур по мірі їх надходження від продавців, а продавці ведуть облік рахунків-фактур, виставлених покупцям, в хронологічному порядку.
Організації та підприємці, що здійснюють діяльність в інтересах іншої особи за договорами комісії або агентськими договорами, при реалізації товарів від свого імені зберігають рахунки-фактури по товарах, отриманим від комітента або принципала, в журналі обліку отриманих рахунків -фактур. Комісіонери або агенти, які вчиняють дії від свого імені, зберігають рахунки-фактури, отримані від продавців по придбаних для комітента або принципала товарам, в журналі обліку отриманих рахунків-фактур.
Рахунки-фактури, отримані від продавців по придбаних товарах, отриманим майновим правам для виконання з 1 січня 2001 р. будівельні-монтажних робіт для власного споживання, зберігаються в журналі обліку отриманих рахунків-фактур.
При ввезенні товарів в РФ митні декларації (копії) та платіжні документи зберігаються у покупця в журналі обліку отриманих рахунків-фактур.
При придбанні послуг по найму житлових приміщень у період відрядження працівників і послуг з перевезення працівників до місця відрядження і назад, включаючи послуги з надання в користування в поїздах постільних речей, заповнені бланки суворої звітності (копії) з виділеної окремим рядком сумою ПДВ зберігаються у покупця в журналі обліку отриманих рахунків-фактур.
Книга продаж ведеться продавцем і призначена для хронологічної реєстрації виданих їм рахунків-фактур або контрольних стрічок ККТ, бланків суворої звітності при реалізації товарів, передачу майнових прав населенню, який складають продавцем при здійсненні оподатковуваних операцій, у тому числі що не підлягають обкладенню (звільняються від обкладення).
Рахунки-фактури, видані продавцями при реалізації товарів, передачу майнових прав організаціям та підприємцям за готівковий розрахунок, підлягають реєстрації в книзі продажів. При цьому показання стрічок ККТ реєструються в книзі продажів без урахування сум, зазначених у відповідних рахунках-фактурах.
Реєстрація рахунків-фактур у книзі продажів здійснюється в хронологічному порядку в тому податковому періоді, в якому виникає податкове зобов'язання.
При отриманні грошових коштів у вигляді авансових чи інших платежів в рахунок майбутніх поставок товарів, майнових прав продавцем складається рахунок-фактура, який реєструється в книзі продажів.
Рахунки-фактури, виписані в одному примірнику одержувачем фінансової допомоги, грошових коштів на поповнення фондів спеціального призначення, в рахунок збільшення доходів або інакше пов'язаних з оплатою товарів, майнових прав відсотків за векселями, відсотків за товарним кредитом в частині, що перевищує розмір відсотка, розрахованого у відповідності зі ставкою рефінансування, страхових виплат за договорами страхування ризику невиконання договірних зобов'язань, реєструються в книзі продажів.
У разі часткової оплати за відвантажені товари, передані майнові права при прийнятті облікової політики для цілей оподаткування в міру надходження грошових коштів реєстрація продавцем рахунку-фактури в книзі продажів вироб-водиться на кожну суму, що надійшла в порядку часткової оплати, із зазначенням реквізитів рахунку-фактури за цими відван-женним товарам, переданим майновим правам і позначкою по кожній сумі «часткова оплата».
Реєстрація рахунків-фактур з однаковими реквізитами в книзі продажів у продавця допускається лише у випадках надходження коштів у порядку часткової оплати, а також відвантаження товарів, передачі майнових прав під отриману суму авансових чи інших платежів з відповідним коригуванням (заліком) раніше нарахованих сум ПДВ по платежу.
Продавці, які виконують роботи і надають послуги населенню без застосування ККТ, але з видачею документів суворої звітності, реєструють в книзі продажів замість рахунків-фактур документи суворої звітності, видані покупцям, або сумарні дані документів суворої звітності на підставі опису, складеному за підсумками продажів за календарний місяць.
Професійні учасники ринку цінних паперів (брокери) при здійсненні на біржі операцій з купівлі-продажу цінних паперів від свого імені, але за рахунок і за дорученням клієнта в книзі продажів реєструють рахунки-фактури тільки в годину- ти вартості власної послуги.
Організації та підприємці, що здійснюють діяльність в інтересах іншої особи за договорами доручення, комісії або агентськими договорами, реєструють в книзі продажів рахунки-фактури, виставлені довірителю, комітенту або принципалу, на суму своєї винагороди.
Комітенти (принципали), які реалізують товари за договором комісії (агентським договором), що передбачає продаж товарів від імені комісіонера (агента), реєструють в книзі продажів видані комісіонеру (агенту) рахунки-фактури, в яких відображені показники рахунків-фактур, виставлених комісіонером (агентом) покупцю. Довірителі (принципали), які реалізують товари за договором доручення (агентським договором), що передбачає продаж товарів від імені довірителя (принципала), реєструють в книзі продажів рахунки-фактури, виставлені покупцеві.
За будівельно-монтажних робіт, виконаним з 01.01.2001 р. організацією для власного споживання, рахунки-фактури складаються в момент прийняття на облік об'єкта, завершеного будівництвом, і реєструються в книзі продажів.
Книга продаж зберігається у постачальника протягом повний 5 років з дати останнього запису.
Книга покупок ведеться покупцем і призначена для хронологічної реєстрації отриманих ним рахунків-фактур у міру оплати (у тому числі за готівку) і прийняття на облік придбаних товарів, отриманих майнових прав.
Рахунки-фактури, виставлені довірителю, комітенту або принципалу організаціями та підприємцями, які здійснюють діяльність в інтересах іншої особи за договорами доручення, комісії або агентськими договорами, на суму своєї винагороди, реєструються в книзі покупок довірителя, комітента або принципала.
При частковій оплаті прийнятих на облік товарів, майнових прав реєстрація рахунку-фактури в книзі покупок виробляється на кожну суму, перераховану продавцю в порядку часткової оплати, із зазначенням реквізитів рахунку-фактури за придбаними товарами, отриманими майновим правам і позначкою у кожної суми «часткова оплата ». Реєстрація рахунків-фактур з однаковими реквізитами допускається лише у випадках перерахування коштів у порядку часткової оплати. При придбанні основних засобів і нематеріальних активів ре-єстрації рахунку-фактури здійснюється в повному обсязі після прийняття їх на облік.
При ввезенні товарів в РФ в книзі реєструються митна декларація на ввезені товари та платіжні документи, що підтверджують фактичну сплату митному органу ПДВ.
При придбанні послуг по найму житлових приміщень у період відрядження працівників і послуг з перевезення працівників до місця відрядження і назад, включаючи послуги з надання в користування в поїздах постільних речей, підставою для реєстрації рахунків-фактур у книзі покупок є заповнені бланки суворої звітності (копії) з виділеної окремим рядком сумою ПДВ, видані працівникові і включені їм у звіт про відрядження.
У книзі покупок не реєструються рахунки-фактури, отримані:
при безоплатній передачі товарів, майнових прав, включаючи основні засоби та нематеріальні активи;
учасником біржі (брокером) при здійсненні операцій купівлі-продажу іноземної валюти, цінних паперів;
комісіонером (агентом) від комітента (принципала) за переданими для реалізації товарах або від продавця товарів, виписані на ім'я комісіонера (агента).
Рахунки-фактури, отримані покупцем від продавців по придбаних товарах, отриманим майновим правам для виконання з 01.01.2001 р. будівельно-монтажних робіт для власного споживання, реєструються в книзі покупок в цілях визначення суми ПДВ, що пред'являється до відрахування.
Рахунки-фактури, складені платниками, реєструють-ся в книзі покупок в цілях визначення суми ПДВ, пред'являється до відрахування.
Рахунки-фактури, пред'явлені покупцю підрядними організаціями при виконанні з 01.01.2001 р. будівельних робіт, складання (монтажу) обладнання, що включається до складу основних засобів, реєструються в книзі покупок в цілях визначення суми ПДВ, що пред'являється до відрахування.
Покупці, які перераховують кошти продавцю у вигляді авансових чи інших платежів в рахунок майбутніх поставок товарів, передачі майнових прав, рахунки-фактури за цими коштами в книзі покупок не реєструють.
Рахунки-фактури, виписані і зареєстровані продавцями в книзі продажів при отриманні авансів або інших платежів в рахунок майбутніх поставок товарів, передач майнових прав, реєструються ними в книзі покупок при відвантаженні товарів, передачу майнових прав в рахунок отриманих авансів або інших платежів із зазначенням відповідної суми ПДВ.
Рахунки-фактури, що не відповідають встановленим нормам їх заповнення, не можуть реєструватися в книзі покупок. Книга зберігається у покупця протягом повних 5 років з дати останнього запису.
Для остаточного визначення суми ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, з ПДВ, отриманого від покупців і замовників, необхідно відняти ПДВ, сплачений постачальникам і підрядникам. Тому ПДВ на придбані у постачальників сировину, матеріали, паливо, комплектуючі та інші вироби, основні засоби та нематеріальні активи, що використовуються для виробничих цілей (включаючи товари, що ввозяться на територію РФ), на витрати виробництва і обігу не відноситься. Виняток становлять випадки використання їх для виробництва товарів (робіт, послуг), майнових прав, звільнених від ПДВ, за якими не проводиться відшкодування (заліку) податку, сплаченого постачальникам.
У загальному випадку справедлива наступна формула:
Суми ПДВ, отримані від покупців за реалізовані їм товари (роботи, послуги)
Сума ПДВ, що підлягає внеску до бюджету
Суми ПДВ по оплачених матеріальних ресурсів, палива, робіт, послуг, вартість яких відноситься на витрати виробництва та обігу
Суми ПДВ, сплачені платником продавцям або сплачені ним при ввезенні товарів в Росію, не включаються до за-трати з виробництва та реалізації, за винятком деяких нижченаведених випадків.
Суми сплаченого ПДВ включаються до собівартості у випадках придбання (ввезення) товарів, у тому числі основних засобів і нематеріальних активів:
використовуваних для операцій з виробництва і реалізації (а також передачі, виконання, надання для власних потреб) товарів (робіт, послуг), що не підлягають обкладенню (звільнених від обкладення);
використовуваних для операцій з виробництва і реалізації товарів (робіт, послуг), місцем реалізації яких не визнається територія РФ;
особами, які не є платниками податків ПДВ або звільненими від виконання обов'язків платника щодо обчислення та сплати ПДВ;
для виробництва і (або) реалізації (передачі) товарів, операції з реалізації (передачі) яких не визнаються реалізацією товарів, за винятком придбання (ввезення) товарів, у тому числі основних засобів і НМА, для передачі правонаступнику (правонаступникам) при реорганізації організації.
Суми ПДВ, прийняті до відрахування платником по товарах (у тому числі по основних засобів і НМА, майнових прав) підлягають відновленню платником у випадках:
передачі майна, НМА та майнових прав в якості внеску до статутного капіталу господарських товариств і товариств або пайових внесків до пайових фондів кооперативів.
Відновленню підлягають суми ПДВ у розмірі, раніше прийнятому до відрахування, а щодо основних засобів і НМА - у розмірі суми, пропорційної залишкової вартості без урахування переоцінки.
Суми ПДВ, що підлягають відновленню, не включаються у вартість майна, НМА та майнових прав і підлягають податковому відрахуванню у приймаючої організації. При цьому сума відновленого ПДВ зазначається в документах, якими оформляється передача зазначених майна, НМА та майнових прав;
подальшого використання таких товарів, у тому числі основних засобів і НМА, і майнових прав для здійснення операцій, зазначених у п. 2 ст. 170 НК РФ, за винятком операції, передбаченої подп. 1 цього пункту, а також при передачі основних засобів, НМА або іншого майна, майнових прав правонаступника (правонаступників) при реорганізації юридичних осіб.
Відновленню підлягають суми ПДВ у розмірі, раніше прийнятому до відрахування, а щодо основних засобів і НМА - у розмірі суми, пропорційної залишкової вартості без урахування переоцінки.
Суми ПДВ, що підлягають відновленню, не включаються у вартість зазначених товарів, у тому числі основних засобів і НМА, майнових прав, а враховуються у складі інших витрат. Відновлення сум ПДВ проводиться в тому податковому періоді, в якому товари, в тому числі основні кошти і НМА, і майнові права були передані або починають використовуватися платником для здійснення операцій, зазначених у п. 2 ст. 170 НК РФ.
При переході платника на спеціальні податкові режими (спрощена система оподаткування, система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності) суми ПДВ, прийняті до відрахування платником по товарах, у тому числі основних засобів і НМА, і майновим правам, підлягають відновленню у податковому періоді, що передує переходу на зазначені режими.
Якщо покупець використовує придбані товари (роботи, послуги), майнові права у виробництві і реалізації то-варів (робіт, послуг), майнових прав, частина яких під-лежить обкладенню, а частина звільнена від нього, суми сплачено-ного ПДВ:
враховуються у вартості таких товарів (робіт, послуг), майнових прав - по товарах, у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, майнових прав, використовуваним для здійснення операцій, що не обкладаються ПДВ;
приймаються до відрахування - по товарах (роботах, послугах), у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, імущі-тиментом правам, використовуваним для здійснення операцій, які обкладаються ПДВ;
приймаються до відрахування або враховуються в їх вартості в тій пропорції, в якій вони використовуються для виробництва і реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав, операції з реалізації яких підлягають обкладенню (звільняються від обкладення), - по товарах (роботах, послугах) , в тому числі основних засобів і нематеріальних активів, майнових прав, використовуваним для здійснення як оподатковуваних ПДВ, так і не підлягають обкладенню (звільнений-них від обкладення) операцій.
Ця пропорція визначається виходячи з вартості відвантажених товарів, майнових прав, операції з реалізації яких підлягають обкладенню (звільнені від обкладення), в загальній вартості товарів, майнових прав, відвантажених за податковий період.
Аналогічно ведеться окремий облік сум ПДВ платників ками, переведеними на сплату єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності.
При цьому платник зобов'язаний вести окремий облік сум ПДВ по придбаних товарах, у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, майнових прав, використовуваним для здійснення як оподатковуваних ПДВ, так і не підлягають обкладенню (звільнених від обкладення) операцій. За відсутності у платника роздільного обліку сума ПДВ по придбаних товарах, у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, майнових прав, відрахування не підлягає та до витрат, що приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацій (податку на доходи фізичних осіб), не включається .
Платник має право не застосовувати ці положення до тих податкових періодів, в яких частка сукупних витрат на виробництво товарів, майнових прав, операції з реалізації яких не підлягають обкладенню, не перевищує 5% загальної величини сукупних витрат на виробництво. При цьому всі суми ПДВ, пред'явлені таким платникам продавцями використовуваних у виробництві товарів, майнових прав в зазначеному податковому періоді, підлягають відрахуванню.
Не всі суми ПДВ, які підлягають зарахуванню, тобто сплачені постачальникам або підрядникам, повертаються з бюджету платнику податку. У загальному випадку сплачений платником ПДВ покривається за рахунок наступних чотирьох джерел:
шляхом заліку з матеріальних ресурсів, витрати по яких не відносяться на собівартість продукції, по всіх операціях, які не підпадають під податкові пільги, а також за деякими звільненим від ПДВ товарів (робіт, послуг), майнових прав;
за рахунок собівартості продукції з матеріальних ресурсів, витрати по яких відносяться на собівартість продукції;
з чистого прибутку підприємства в разі неналежного оформлення розрахункових і первинних грошових документів (без виділення сум ПДВ окремим рядком), а також у всіх інших випадках;
Платник має право зменшити загальну суму ПДВ на встановлені податкові відрахування.
НК РФ регламентує порядок їх застосування. У символах, введених на стор 305 цього підручника, податкове вирахування - це НДСуплач. Зрозуміло, що кожен платник зацікавленими застосувати відрахування, оскільки в іншому випадку він буде змушений сплачувати до бюджету всю суму ПДВ, отриману від покупців (НДСбюдж = НДСполуч). Однак для отримання права на відрахування платник повинен виконати ряд умов. В нижче-наступній таблиці відзначені особливості використання відрахувань в різних ситуаціях. Але спочатку зупинимося на загальних вимогах.
Відрахування провадяться на підставі:
рахунків-фактур, виставлених продавцями при покупці платником товарів, майнових прав;
документів, що підтверджують сплату ПДВ при ввезенні товарів в РФ;
документів, що підтверджують сплату ПДВ, утриманого агентами;
інших документів.
Відрахуванням підлягають, якщо не встановлено інше, тільки суми ПДВ, пред'явлені платникові при придбанні товарів, майнових прав на території РФ, отриманні майнових прав або сплачені ними при їх ввезенні, після їх оприбуткування з урахуванням зазначених в таблиці особливостей і за наявності первинних документів.
При використанні платником власного майна (в тому числі векселя третьої особи) в розрахунках за придбані їм товари, отримані майнові права, відрахуванням підлягають суми податку, фактично сплачені платником, які обчислюються виходячи з балансової вартості майна (з урахуванням його переоцінок і амортизації), переданого в рахунок їх оплати. При використанні платником-векселедавцем у розрахунках за придбані товари, отримані майнові права власного векселя (або векселя третьої особи, отриманого в обмін на власний вексель) суми ПДВ, сплачені векселедавцем при їх придбанні, обчислюються виходячи із сум, сплачених ним за власним векселем.
Відрахування сум ПДВ щодо операцій з реалізації товарів, які оподатковуються за ставкою 0%, виробляються тільки при поданні до податкових органів передбачених документів. Відрахування сум ПДВ при цьому здійснюються на підставі окремої декларації. Одночасно виробляються і відрахування.
Особливості використання відрахувань в різних господарських ситуаціях наведено в табл. 9.3.
Якщо за підсумками податкового періоду сума податкових відрахувань перевищує загальну суму отриманого в звітному періоді ПДВ, то різниця підлягає відшкодуванню (заліку, поверненню) платнику.
Зазначені суми направляються в звітному періоді і в те-чення трьох податкових періодів, наступних за ним, на виконання обов'язків платника по сплаті податків або зборів, включаючи податки, що сплачуються у зв'язку з переміщенням товарів через кордон РФ, а також у зв'язку з реалізацією робіт (послуг), безпосередньо пов'язаних з виробництвом та реалізацією таких товарів, на сплату пені, погашення недоїмки, сум санкцій, присуджених платнику, що підлягають зарахуванню до той же бюджет.
Податкові органи проводять залік самостійно, а з податків, що сплачуються у зв'язку з переміщенням товарів через кордон РФ, також у зв'язку з реалізацією робіт (послуг), безпосередньо пов'язаних з виробництвом та реалізацією таких товарів, за погодженням з митними органами.
Після закінчення трьох податкових періодів, наступних за звітним, сума, яка не була зарахована, підлягає поверненню платнику податку за його заявою.
Податковий орган після отримання вказаної заяви при-нітрохи рішення про повернення з відповідного бюджету та на-правляє це рішення на виконання до відповідного органу федерального казначейства.
Суми податкових вирахувань щодо операцій з реалізації товарів (робіт, послуг), які оподатковуються за нульовою ставкою, підлягають відшкодуванню шляхом заліку (повернення) на підставі окремої податкової декларації та документів, що підтверджують право на отримання відшкодування при оподаткуванні за нульовою ставкою (ст. 165 НК РФ). Відшкодування здійснюється не пізніше трьох місяців, рахуючи з дня подання цих документів. Протягом зазначеного строку податковий орган проводить перевірку обгрунтованості застосування нульової ставки та податковий відрахувань і приймає відповідне рішення.
Якщо податковим органом прийнято рішення про відмову (повністю або частково) у відшкодуванні, він зобов'язаний надати платнику мотивований висновок не пізніше 10 днів після винесення рішення.
Якщо податковим органом у встановлений строк не винесено рішення про відмову і (або) вказаний висновок не представлено платнику, податковий орган зобов'язаний прийняти рішення про відшкодування на суму, по якій не винесено рішення про відмову, і повідомити про це платника.
У разі наявності у платника недоїмки та пені з ПДВ, недоїмки та пені по іншим податкам, а також заборгованості по присуджених штрафів, що підлягають зарахуванню в той же бюджет, з якого здійснюється повернення, вони підлягають заліку в першочерговому порядку. Податкові органи проводять зазначений залік самостійно.
Якщо податковим органом прийнято рішення про відшкодування, за наявності недоїмки по ПДВ, що утворилася в період між датою подання декларації та датою відшкодування відповідних сум та не перевищує суму, що підлягає відшкодуванню за рішенням податкового органу, пеня на суму недоїмки не нараховується.
За відсутності у платника недоїмки та пені з ПДВ, недоїмки та пені по іншим податкам, а також заборгованості по присуджених штрафів, що підлягають зарахуванню в той же бюджет, з якого здійснюється повернення, суми, що підлягають відшкодуванню, зараховуються в рахунок поточних платежів з ПДВ і (або) іншим податків, що підлягає сплаті до той же бюджет, а також з податків, що сплачуються у зв'язку з переміщенням товарів через кордон РФ і в зв'язку з реалізацією робіт (послуг), безпосередньо пов'язаний з виробництвом і реалізацією таких товарів, за погодженням з митними органами або підлягають поверненню платнику за його заявою.
Повернення здійснюється органами федерального казначейства. Якщо таке рішення не отримано органом федерального казначейства після закінчення семи днів, рахуючи з дня направлення податковим органом, датою отримання такого рішення визнається восьмий день, вважаючи з дня направлення такого рішення податковим органом.
При наявності термінів, встановлених цим пунктом, на суму, що підлягає поверненню платнику податку, нараховуються відсотки виходячи із ставки рефінансування ЦБР.
До цих пір ми розглядали порядок розрахунку ПДВ сплаченого, тобто підлягає заліку. Що ж стосується ПДВ отриманого, то найважливішою проблемою при цьому є визначення моменту виникнення оподатковуваного обороту. Платник податків в даний час, як уже зазначалося раніше, самостійно вибирає метод визначення виручки від реалізації продукції - в момент оплати товару або в момент відвантаження продукції.
Оскільки в даний час запроваджено метод рахунків-фактур, то приймається, що оподатковуваний оборот виникає з моменту оформлення спеціального податкового облікового документа - рахунки-фактури. Новий метод рахунків-фактур - це порядок визначення оподатковуваного обороту по ПДВ, яка не-посередньо пов'язаний з урахуванням рахунків-фактур, складених у встановленому порядку, про що йшлося дещо раніше.
Таким чином, вважається, що з введенням нового методу про який додається оборот по ПДВ виникає не в момент відвантаження, не в момент оплати, ні з переходом права власності на товар, але при складанні рахунки-фактури.
При реалізації на території РФ товарів (робіт, послуг) за іноземну валюту ПДВ стягується також в іноземній валюті за встановленою ставкою.
Сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету. ПДВ обчислюється як відповідна ставці відсоткова частка податкової бази, а при роздільному обліку - як сума ПДВ, отримана в результаті складання сум ПДВ, що обчислюються окремо як відповідні податкових ставок процентні частки відповідних податкових баз. Загальна сума ПДВ при реалізації товарів (робіт, послуг) являє собою суму, отриману в результаті складання сум ПДВ, обчислених відповідно до щойно викладеним порядком.
Загальна сума ПДВ не обчислюється іноземними платниками, не перебувають на податковому обліку. ПДВ обчислюється окремо по кожній операції з реалізації товарів (робіт, послуг) на території РФ.
Загальна сума ПДВ при реалізації товарів (робіт, послуг) обчислюється за підсумками кожного податкового періоду стосовно до всіх операцій з реалізації товарів (робіт, послуг), дата реалізації яких відноситься до відповідного податкового періоду, з урахуванням всіх змін, які збільшують або зменшують податкову базу у відповідному податковому періоді.
ПДВ за операціями реалізації, оподатковуваним за нульовою ставкою, обчислюється окремо по кожній такій операції.
За відсутності у платника бухгалтерського обліку або обліку об'єктів оподаткування податкові органи мають право обчислювати ПДВ розрахунковим шляхом на підставі даних по іншим аналогічним платникам.
ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється за підсумками кожного податкового періоду як зменшена на суму податкових відрахувань загальна сума ПДВ і збільшена на суму відновленого ПДВ.
ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, за операціями, оподатковуваним за нульовою ставкою, визначається за підсумками кожного податкового періоду як сума ПДВ, зменшена на суму податкових відрахувань.
Якщо сума податкових відрахувань у будь-якому податковому періоді перевищує загальну суму отриманого ПДВ, позитивна різниця між сумою податкових відрахувань і сумою ПДВ, обчисленої за операціями, визнаним об'єктом оподаткування, підлягає відшкодуванню платнику, за винятком випадків, коли податкова декларація подана після закінчення трьох років після закінчення відповідного податкового періоду.
Перевищення сум податкових відрахувань, утримані з доходів платників - іноземних осіб, які не перебувають на податковому обліку, над сумами ПДВ, обчислюваними за нульовою ставкою, підлягає відшкодуванню платнику у порядку і на умовах, передбачених ст. 176 НК РФ.
При реалізації товарів (робіт, послуг) платниками - іноземними особами, не перебувають на податковому обліку, сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, визначається і сплачується податковими агентами.
ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється такими особами в разі виставлення ними покупцеві рахунку-фактури з виділенням суми ПДВ:
1) особами, які не є платниками податків, або платниками податків, звільненими від виконання обов'язків платника, пов'язаних з обчисленням і сплатою податку;
2) платниками при реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких не підлягають обкладенню.
При цьому сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, визначається як сума податку, зазначена у відповідному рахунку-фактурі, переданому покупцю.
Порядок і терміни сплати ПДВ до бюджету. ПДВ сплачується за підсумками кожного податкового періоду виходячи з фактичної реалізації за минулий період не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.
При ввезенні товарів в Росію сума ПДВ сплачується відповідно до митного законодавства.
ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, за операціями реалізації на території РФ сплачується за місцем податкового обліку платника.
Податкові агенти сплачують ПДВ за підсумками податкового періоду, в якому відбулася відповідна реалізація, за місцем свого знаходження.
Платники зобов'язані подати до податкових органів за місцем свого обліку податкову декларацію в строк не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.
Платники з щомісячними протягом кварталу сумами виручки від реалізації без урахування ПДВ, що не перевищують 2 млн руб., Має право сплачувати ПДВ виходячи з фактичної реалізації за минулий квартал не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим кварталом.
Платники, які сплачують податок щокварталу, подають декларацію в строк не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим кварталом.