| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
7.5. Особливості надання пільг при оподаткуванні дивідендів за міжнародними договорами | ||
|
Постійним представництвом іноземної організації може бути визнано не тільки будь-яке місце самостійної діяльності іноземної організації, а й діяльність інших осіб, якщо вона задовольняє ознаками, встановленими главою 25 НК РФ. Критерії та ознаки наявності постійного представництва встановлені в ст. 306 НК РФ. Необхідно звернути увагу на наступне: для цілей оподаткування термін «постійне представництво» не має організаційно-правового значення. Це поняття кваліфікує діяльність іноземної організації, з ним зв'язується тільки виникнення обов'язки іноземної організації сплачувати податок на прибуток в Російській Федерації. При визначенні наявності постійного представництва слід керуватися положеннями відповідного міжнародного договору, так як, згідно ст. 7 НК РФ, положення цього договору пріоритетні по відношенню до положень внутрішнього законодавства РФ. Саме тому підвищені податкові ставки застосовуються не завжди. Так, багато міжнародні угоди про уникнення подвій-ного оподаткування містять положення про недискримінацію резидентів відповідної іноземної держави стосовно резидентам РФ. Тому якщо дивіденди відносяться до постійного представництва іноземної організації - резидента держави, з яким у Російській Федерації діє відповідна угода, що містить такі положення, то до доходів у вигляді дивідендів застосовується ставка податку 6%, встановлена подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ для російських організацій - одержувачів дивідендів. Ставка податку 15% застосовується до суми дивідендів, отриманих від російських джерел, що відносяться до відділення іноземної організації - резидента держави, з яким у Російської Федерації відсутня чинна угода про уникнення подвійного оподаткування. При цьому угодами про уникнення подвійного оподаткування терміну «дивіденди» може надаватися інше значення, ніж у визначенні дивідендів, даному в п. 1 ст. 43 НК РФ. У таких випадках відповідний вид доходу підлягає оподаткуванню податком на прибуток у порядку, встановленому для дивідендів, незалежно від того значення, яке надається вищевказаною терміну законодавством РФ про податки і збори. Наприклад, для цілей застосування Угоди між Урядом Російської Федерації та Урядом Фінляндської Республіки про уникнення подвійного оподаткування стосовно податків на доходи від 4 травня 1996 термін «дивіденди» означає дохід від акцій або інших прав, які не є борговими вимогами, що дають право на участь у прибутку, а також доход від інших корпоративних прав, який підлягає такому ж оподаткуванню, як дохід від акцій відповідно с. законодавством держави, в якій компанія, що розподіляє прибуток, є резидентом. Практичне виконання положень податкових угод передбачає виконання ряду спеціальних процедур, які встановлюються і реалізуються згідно з національним податковим законодавством. Так, з метою застосування положень міжнародних договорів Російської Федерації з іноземними державами п. 3 ст. 310 та п. 1 ст. 312 НК РФ зобов'язують іноземну організацію подати податковому агенту, яка виплачує дохід (до дати виплати доходу), підтвердження того, що ця іноземна організація має постійне місцезнаходження в державі, з якою Російська Федерація має міжнародний договір (угоду), що регулює питання оподаткування. Саме це підтвердження є необхідною умовою для застосування зниженої ставки оподаткування при виплаті доходів іноземним організаціям, що не перебувають на обліку в податкових органах Російської Федерації. Одндко все залежить від формулювання конкретної угоди. Підтвердження повинно бути завірене компетентним органом іноземної держави, а самі компетентні органи повинні бути зазначені в міжнародному договорі. Якщо дана підтвердження складено іноземною мовою, одержувач дивідендів подає податковому агенту переклад на російську мову. Податковим законодавством не встановлено обов'язкову форму підтвердження постійного місцеперебування в іноземній державі. Такими документами можуть бути довідки за формою, встановленою внутрішнім законодавством іноземної держави, або довідки в довільній формі за умови, що в них міститься наступна або аналогічна за змістом формулювання: Оскільки постійне місцеперебування в іноземних державах визначається на основі різних критеріїв, відповідність яким встановлюється на момент звернення за отриманням необхідного документа, у видаваному документі повинен бути вказаний конкретний період (календарний рік), щодо якої підтверджується постійне місцеперебування. При цьому зазначений період повинен відповідати тому періоду, за який належать виплачувані іноземній організації доходи. Податкового агенту представляється тільки одне підтвердження постійного місцезнаходження іноземної організації за кожен календарний рік виплати доходів незалежно від кількості та регулярності таких виплат, видів виплачуваних доходів і т.п. На всіх документах, що підтверджують постійне местопреби-вання, проставляється печатка (штамп) компетентного (або уповноваженого ним) органу іноземної держави та підпис уповноваженої посадової особи. Вищевказані документи підлягають легалізації в установленому порядку або на таких документах повинен бути проставлений апостиль. Апостиль (від фр. Apostille) - це формальна процедура посвідчення автентичності підпису, якості, в, якій виступала особа, що підписала документ, і в належному разі достовірності печатки і штампу, якими скріплено документ, встановлена Гаазькою конвенцією 1961 р., що скасовує вимогу легалізації іноземних офіційних документів. Допускається подання іноземною організацією - одержувачем дивідендів податковому агенту перерахованих вище документів не в оригіналі, а в нотаріально завірених копіях таких документів. Таким чином, якщо міжнародним договором передбачено пільговий режим оподаткування та російська організація - податковий агент отримала оформлене належним чином підтвердження до дати виплати дивідендів іноземної організації, то податок не утримується Або утримується за зниженими ставками. Податок доходів, отриманих іноземною організацією від джерел в Російській Федерації, обчислюється і утримується російською організацією, яка виплачує дохід іноземної організації при кожній виплаті доходів, у валюті виплати доходу. Одержувач дивідендів - фізична особа - нерезидент Російської Федерації. Згідно п. 2 ст. 11 НК РФ, на початок звітного періоду фізичними особами - податковими резидентами Російської Федерації визнаються громадяни Російської Федерації, іноземні громадяни та особи без громадянства, які фактично знаходяться на території Російської Федерації не менше 183 днів у календарному році. Відповідно до ст. б1 НК РФ протягом терміну фактичного на-ходіння на території РФ починається наступного дня після календарної дати, яка є днем прибуття фізичної особи на територію Російської Федерації. Календарна дата дня від'їзду фізичної особи за межі території Російської Федерації включається в кількість днів його фактичного знаходження на території Російської Федерації. Дати від'їзду і дати прибуття фізичних осіб на територію Російської Федерації встановлюються за відмітками пропускного контролю в документі, що засвідчує особу громадянина. Як доказ знаходження на території Російської Федерації приймаються будь-які документи, що засвідчують фактичну кількість днів перебування фізичної особи в Російській Федерації - паспорт громадянина Російської Федерації, закордонний паспорт, дипломатичний паспорт, службовий паспорт або паспорт моряка, штампи про реєстрацію за місцем проживання або свідоцтво про реєстрацію за місцем перебування, що видається органами внутрішніх справ, та ін Єдиний соціальний податок та внески на обов'язкове пенсійне страхування. Дивіденди, що виплачуються фізичним особам, які не є об'єктом оподаткування єдиним соціальним податком, так як вони не відносяться нік виплатах за трудовим договором, ні до винагороди за цивільно-правовим договором про надання послуг, ви-полнении робіт, ні до винагороди за авторським договором (п . 1 ст. 236 НК РФ). Дивіденди виплачуються не в рамках договірних відносин, а на підставі закону в силу участі фізичної особи в капіталі організації. Чи не сплачуються із суми дивідендів і внески на обов'язкове пенсійне страхування, так як, згідно з п. 2 ст. 10 Федерального закону від 15 грудня 2001 р. № 167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації», об'єкт оподаткування в цьому випадку такий же, як і у єдиного соціального податку. Організації не повинні нараховувати на дивіденди також і страхові внески на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, оскільки дивіденди включені в Перелік виплат, на які не нараховуються страхові внески до Фонду соціального страхування Російської Федерації, затверджений постановою Уряду РФ від 7 липня 1999 р. № 765. Якщо джерелом виплати дивідендів є іноземна організація, російська організація - одержувач доходу повинна самостійно визначити суму податку на прибуток, виходячи з суми по-маних дивідендів і ставки податку - 15%, встановленої подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ. Обчислену таким чином суму податку не можна зменшити на суму податку, сплачену за місцем знаходження джерела доходу, якщо інше не передбачено міжнародним договором (п. 1 ст. 275 НК РФ). Приклад 7.1. За підсумками шести місяців 2007 р. АТ «Едельвейс» прийняло рішення розподілити між акціонерами прибуток у вигляді дивідендів у сумі 200 ТОВ руб. З цієї суми самим АТ в першому півріччі 2007 р. отримано 30 000 руб., З яких 20 000 руб. отримані від російської організації, а 10 000 руб. ~ ~ Від іноземної компанії. Частки акціонерів у статутному капіталі розподіляються таким чином. За резидентам РФ: організація «Альфа» - 10% акцій; організація «Бриз» - 40% акцій; організація «Вікторія» - 30% акцій. По.нерезідентам: (іноземна фірма «Гамбург») - 20% акцій. Щоб визначити підлягає оподаткуванню суму доходу у вигляді дивідендів (щодо одержувачів дивідендів, є резидентами РФ), необхідно із загальної суми виплачуваних загально-ством дивідендів (200 000 руб.) Відняти суму дивідендів 40 000 руб . (200 000 руб. Х 20%), що підлягають виплаті іноземній фірмі «Гам-бург» - нерезиденту РФ, а також суму дивідендів, отриманих від російської організації самим АТ - податковим агентом за півріччя поточний звітний (податковий) період (20 000 руб.). По дивідендах, підметом виплаті російським організаціям, сума податку на прибуток за розрахунком склала 8400 руб. (200 000 - 40 000 -20 000) х 6%). Частка кожного платника податків у загальній сумі припадають на них дивідендів становить: організація «Альфа» -12,5% (200 000 руб. Х 10%: 160 000 руб.) Х х 100%); організація «Бриз» - 50% (200 ТОВ руб. х 40%: 160 ТОВ) х 100%); організація «Вікторія» - 37,5 % (200 000 руб. х 30% / 160 ТОВ руб.) х 100%). Сума податку, що підлягає утриманню з кожного одержувача ді-дів, склала: по доходах організації «Альфа» - 1050 руб. (8400 руб. Х х 12,5%); по доходах організації «Бриз» - 4200 руб. (8400 руб. Х 50%); по доходах організації «Вікторія» - 3150 руб. (8400 руб. Х х 37,5%). По дивідендах, що підлягають сплаті іноземній фірмі «Гамбург», сума податку на прибуток обчислена за ставкою 15% і склала 6000 руб. (200 000 X 20% X 15%). За доходами, отриманими від іноземної компанії, нарахована сума податку на прибуток дорівнює 1500 руб. (10 000.руб. Х 15%). . . Загальна сума утриманого податку на прибуток з сум виплачуваних дивідендів дорівнює 14 400 руб. (6000 + 1050 + 4200 + 3150). У бухгалтерському обліку АТ «Едельвейс» нарахування та виплата дивідендів акціонерам повинні бути відображені такими записами: Д 84 - До 75 - 160 000 руб. (200 000 - 40 000) - нараховані дивіденди, що належать до виплати російським організаціям «Альфа», «Бриз» «Вікторія»; Д 84 - До 75 - 40 000 руб. - Нараховані дивіденди, що належать до виплати іноземній фірмі «Гамбург»; Д 75 - До 68 - 8400 руб. - Утримано податок з доходів у вигляді дивідендів, перерахованих російським організаціям; Д 75 - До 68 - 6000 руб. - Утримано податок з доходів у вигляді дивідендів, перерахованих іноземній фірмі; ' Д 75 - До 51 - 151 600 руб. (160 000 - 8400) - перераховані дивіденди акціонерам - російським організаціям; Д 75 - До 51 - 36 000 руб. - Перераховані дивіденди акціонеру - іноземній фірмі; Д 68 - До 51 - 14 400 руб. (8400 + 6000) - перерахований податок на прибуток з дивідендів. Операції, пов'язані з отриманням доходів у вигляді дивідендів від російської організації та іноземній компанії, слід відобразити проводками: Д 76-3 - До 91-Г-30 000 руб. (20 000 + 10 000) - відбиті дивіденди, належні до одержання; Д 99 - До 76-3 - 1200 руб. - Відображено утримання податковим агентом - російською організацією податку на прибуток з доходів у вигляді дивідендів; Д 99 - До 68 - 1500 руб. - Відображено суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету з дивідендів, перерахованих іноземною компанією; Д 51 - До 76-3 - 28 800 руб. (20 000 - 1200 +10 000) - надійшли на розрахунковий рахунок гроші в рахунок належних дивідендів;. Д 68 - До 51 - 1500 руб. - Перерахований податок з дивідендів, отриманих від іноземної компанії. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||