| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
6.2. Оцінка матеріальності (суттєвості) в аудиті | ||
|
Метою аудиту бухгалтерської звітності є вираз аудитором думки про достовірність бухгалтерської звітності та відповідності порядку складання звітності ведення бухгалтерського обліку законодавству РФ. При вираженні своєї думки аудитор використовує фразу: «бухгалтерська звітність відображає достовірно у всіх істотних відносинах». Оцінка суттєвості і є предмет професійного судження аудитора, що розглянуто у Федеральному стандарті аудиту № 4 «Суттєвість в аудиті», згідно з яким матеріальність (суттєвість) - це максимально допустимий розмір помилкової суми, яка може бути показана у звітності і розглядатися як несуттєва, т. тобто не вводить користувачів звітності в оману. Під существенностью розуміється властивість інформації бухгалтерської звітності впливати на економічні рішення кваліфікованого користувача такої інформації. Інформація про окремі активи, зобов'язання, доходи, витрати і господарських операціях, а також складових капіталу вважається суттєвою, якщо її пропуск або перекручення може вплинути на економічні рішення користувачів, прийняті на основі фінансової (бухгалтерської) звітності . Суттєвість залежить від величини показника фінансової (бухгалтерської) звітності та (або) помилки, які оцінюються у разі їх відсутності або спотворення. Суттєвість порушень і відхилень, допущених клієнтом, є для аудитора критерієм того, чи може він підтвердити достовірність бухгалтерської звітності перевіряється організації. Суттєвість має дві сторони: якісну і кількісну. З якісної точки зору аудитор повинен визначити, носять або не носять істотний характер відмічені в ході перевірки відхилення порядку вчинення об'єктом аудиту фінансових і господарських операцій від вимог нормативних актів, що діють в Російській Федерації. З кількісної точки зору аудитор повинен оцінити, перевершують чи окремо і в сумі виявлені викривлення бухгалтерської звітності (з урахуванням прогнозованої величини невідмічених помилок) прийнятий для об'єкта аудиту рівень суттєвості. Прикладами якісних спотворень є: недостатнє або неадекватне опис облікової політики, коли існує ймовірність того, що користувач фінансової (бухгалтерської) звітності буде введений в оману таким описом; відсутність розкриття інформації про порушення нормативних вимог у разі, коли існує ймовірність того, що подальше застосування санкцій зможе зробити значний вплив на результати діяльності аудируемого особи. Аудитору необхідно розглянути можливість викривлень у відношенні порівняно невеликих величин, які в сукупності можуть зробити істотний вплив на фінансову (бухгалтерську) звітність. Наприклад, помилка в процедурі, що проводиться в кінці місяця, може вказувати на можливе суттєве спотворення, яке виникне в тому випадку, якщо така помилка буде повторюватися кожен місяць. Таким чином: 1) істотність передбачає обов'язки аудитора перевірити бухгалтерську звітність організації і дати висновок про її достовірність з точністю до одиниці виміру, в якій ця звітність складена; 2) істотність - це параметр можливої зміни інформації, здатного вплинути на думку її компетентного користувача; 3) істотність не може виражатися в постійно існуючої абсолютної цифрі; 4) у кожному конкретному випадку, для кожної організації істотність може бути різною; 5) критерієм оцінки суттєвості може бути лише те граничне значення можливої помилки в бухгалтерській звітності, яка може змінити її до стану, що не дозволяє кваліфікованому користувачеві зробити на її основі правильні висновки і прийняти економічно обгрунтовані рішення. Аудитор розглядає суттєвість як на рівні фінансової (бухгалтерської) звітності в цілому, так і щодо залишку коштів за окремими рахунками бухгалтерського обліку груп однотипних операцій і випадків розкриття інформації. На істотність можуть впливати нормативні правові акти РФ, а також фактори, що мають відношення до окремих рахунків бухгалтерського обліку фінансової (бухгалтерської) звітності та взаємозв'язкам між ними. Залежно від розглянутого аспекту фінансової (бухгалтерської) звітності можливі різні рівні суттєвості. Аудитору слід брати до уваги істотність при визначенні характеру, строків проведення та обсягу аудиторських процедур, а також при оцінці наслідків спотворень. Розрахунок рівня суттєвості може здійснюватися двома методами: дедуктивним (за методикою відповідного аудиторського стандарту або внутрішньофірмової методикою) або індуктивним. У найбільш загальному випадку рівень суттєвості визначається за базовими показниками бухгалтерської звітності (дедуктивним способом), щодо якої необхідно висловити думку про достовірність, на основі критеріїв, встановлених відповідно до стандартів аудиторської діяльності. Рівень суттєвості впливає на інший показник - рівень точності, який використовується при визначенні обсягу аудиторської вибірки, складаючи 75% рівня суттєвості. Між существенностью і рівнем аудиторського ризику існує зворотній взаємозв'язок, тобто чим вище рівень суттєвості, тим нижче аудиторський ризик, і навпаки. Зворотній взаємозв'язок між существенностью та аудиторським ризиком приймається до уваги аудитором при визначенні характеру, тимчасових рамок і обсягу аудиторських процедур. Наприклад, якщо по завершенні планування конкретних аудиторських процедур аудитор визначає, що прийнятний рівень суттєвості нижче, то аудиторський ризик підвищується. Аудитор компенсує це: або зниженням попередньо отриманого рівня ризику засобів контролю там, де це можливо, і підтримуючи знижений рівень за допомогою проведення розширених або додаткових тестів засобів контролю; або зниженням ризику невиявлення шляхом зміни характеру, тимчасових рамок і обсягу запланованих процедур перевірки по суті. Одним з найбільш зрозумілих способів зниження аудиторського ризику є зниження такої його компоненти, як ризик невиявлення. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||