Програми
ІНСТРУКЦІЯ
Про порядок направлення органами внутрішніх справ матеріалів
до податкових органів при виявленні обставин, що вимагають вчинення дій, віднесених до повноважень податкових органів, для прийняття по них рішення
Ця Інструкція встановлює порядок направлення органами внутрішніх справ матеріалів до податкових органів при виявленні обставин, що вимагають вчинення дій, віднесених до повноважень податкових органів, для прийняття по них рішення відповідно до пункту 2 статті 36 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Податковий кодекс).
При виявленні обставин, що вимагають вчинення дій, віднесених до повноважень податкових органів, щодо організації, орган внутрішніх справ направляє матеріали до відповідного податкового органу для прийняття по них рішення:
у разі проведення органом внутрішніх справ перевірки, ревізії виробничої та фінансово-господарської діяльності відповідно до п. 25 ст. 11 Закону Російської Федерації від 18 квітня 1991 р. № 1026-1 «Про міліцію» (далі - Закон Російської Федерації «Про міліцію») або перевірки за наявності достатніх даних, що вказують на ознаки злочину, пов'язані з порушенням законодавства про податки і збори, відповідно до п. 35 ст. 11 Закону Російської Федерації «Про міліцію» - у десятиденний строк з дня підписання відповідного акта перевірки, ревізії;
в разі якщо зазначені дії не проводилися - у десятиденний строк з дня виявлення обставин, що потребують здійснення дій, віднесених Податковим кодексом до повноважень податкових органів.
При виявленні обставин, що вимагають вчинення дій, віднесених до повноважень податкових органів, щодо фізичної особи, орган внутрішніх справ направляє матеріали до відповідного податкового органу для прийняття по них рішення:
у разі проведення органом внутрішніх справ перевірки, ревізії виробничої та фінансово-господарської діяльно-сті відповідно до п. 25 ст. 11 Закону Російської Федерації «Про міліцію» або перевірки за наявності достатніх даних, що вказують на ознаки злочину, пов'язані з порушенням законодавства про податки і збори, відповідно до п. 35 ст. 11 Закону Російської Федерації «Про міліцію» - у десятиденний строк з дня підписання відповідного акта перевірки, ревізії;
в разі якщо зазначені дії не проводилися - у десятиденний строк з дня виявлення обставин, що потребують здійснення дій, віднесених Податковим кодексом до повноважень податкових органів.
У випадках порушення стосовно фізичної особи кримінальної справи, відмови в порушенні кримінальної справи або його припинення орган внутрішніх справ повідомляє про це податковий орган у триденний строк з дня винесення постанови про порушення кримінальної справи, про відмову в порушенні кримінальної справи або її припинення.
Матеріали, які направляються в податкові органи, повинні включати в себе:
копію акта перевірки організації (фізичної особи) за наявності ознак злочинів, пов'язаних з порушенням законодавства про податки і соборах, або акта ревізії або перевірки виробничої і фінансово-господарської діяльності з додатком копій відповідних документів, що свідчать про порушення законодавства про податки і збори;
інші документи, що свідчать про порушення законодавства.
Зазначені матеріали направляються із супровідним листом за підписом начальника (заступника начальника) органу внутрішніх справ.
Супровідний лист повинен містити:
повне найменування організації (ІПН / КПП) (П.І.Б. фізичної особи (ІПН - за наявності), адресу місцезнаходження організації (адреса постійного місця проживання фізичної особи), а також місця здійснення господарської діяльності (вказується в разі здійснення організацією або фізичною особою своєї діяльності не за місцем державної реєстрації організації (постійного місця проживання фізичної особи);
інформацію про характер передбачуваних порушень законодав-ства про податки і збори, прийняття рішення за якими належить до компетенції податкових органів, виклад пов'язаних з ним обставин, виявлених органом внутрішніх справ;
інформацію про порушення кримінальної справи або про відмову в порушенні кримінальної справи стосовно фізичної особи (у разі, коли на момент направлення матеріалів до податкового органу рішення про порушення кримінальної справи або про відмову в порушенні кримінальної справи стосовно фізичної особи не прийнято, дана інформація направляється до податкового органу додатковим листом).
Не пізніше десяти днів з дати надходження матеріалів, податковий орган повідомляє орган внутрішніх справ, який направив матеріали, про прийняте по них рішенні:
про призначення виїзної податкової перевірки (із зазначенням планованого терміну початку її проведення) або про плановане проведення камеральної податкової перевірки з витребуванням додат-Передачі відомостей, отриманням пояснень і документів, підтвердних правильність обчислення і сплати податків, а також проведенням інших дій щодо здійснення податкового контролю у відповідності з Податковим кодексом;
про відмову у проведенні заходів податкового контролю (із зазначенням підстав даного відмови).
Підставами для відмови податкового органу у прийнятті рішення про проведення заходів податкового контролю за матеріалами, перед- наданими органом внутрішніх справ, можуть бути:
відсутність у поданих органом внутрішніх справ матеріалах фактів, що свідчать про порушення законодавства про податки і збори;
наявність обставин, що перешкоджають проведенню виїзної податкової перевірки (якщо період діяльності організації або фізичної особи, в якому згідно з матеріалами органу внутрішніх справ були вчинені податкові правопорушення, раніше був перевірений податковим органом з відповідних видів податків (за винятком випадків реорганізації та ліквідації організації), а також, якщо матеріали органу внутрішніх справ свідчать про податкові правопорушення, вчинені в період часу, що виходить за три календарних роки діяльності організації або фізичної особи, безпосередньо передували року, в якому може бути проведена виїзна податкова перевірка);
наявність обставин, що перешкоджають проведенню камеральної податкової перевірки (якщо період діяльності організації або фізичної особи, в якому згідно з матеріалами органу внутрішніх справ були вчинені податкові правопорушення, виходить за рамки терміну проведення камеральної податкової перевірки).
У разі відмови податкового органу у проведенні заходів податкового контролю орган внутрішніх справ має право направити матеріали, що свідчать про порушення законодавства про податки і збори, в вищестоящий податковий орган з пропозицією розглянути питання про обгрунтованість даного відмови.
У разі проведення податкової перевірки без участі співробітників органів внутрішніх справ податковий орган повідомляє орган внутрішніх справ, який направив матеріали, про результати проведеної перевірки у десятиденний термін з дня прийняття рішення за результатами розгляду матеріалів виїзної або камеральної податкової перевірки.
Додаток № 3 до Наказу МВС Росії і МНС Росії від 22 січня 2004 р. № 76/АС-3-06/37
ІНСТРУКЦІЯ
Про порядок направлення матеріалів податковими органами до органів внутрішніх справ при виявленні обставин, дозволяють припускати вчинення порушення законодавства про податки і збори, яке містить ознаки злочину
Розділ 1. ЗАГАЛЬНІ ПОЛОЖЕННЯ
З метою забезпечення ефективності взаємодії податкових органів і органів внутрішніх справ ця Інструкція встановлює порядок направлення матеріалів податковими органами до органів внутрішніх справ при виявленні обставин, що дозволяють припускати вчинення порушення законодавства про податки і збори, яке містить ознаки злочину.
Податкові органи при виявленні обставин, що дозволяють припускати вчинення порушення законодавства про податки і збори, яке містить ознаки злочину, в десятиденний строк з дня виявлення зазначених обставин направляють матеріали до органів внутрішніх справ для вирішення питання про порушення кримінальної справи. Матеріали направляються із супровідним листом за підписом керівника (заступника керівника) податкового органу.
Моментом виявлення обставин, що дозволяють припускати вчинення порушення законодавства про податки і збори, яке містить ознаки злочину, є винесення керівником (заступником керівника) податкового органу рішення про притягнення (про відмову у залученні) платника податків (платника збору, податкового агента) до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення.
Згідно ст. 198, 199, 199.1, 199.2 Кримінального кодексу Російської Федерації ознаками злочину при вчиненні порушення законодавства про податки і збори відповідно є:
- неподання фізичною особою податкової декларації чи інших документів, подання яких відповідно до законодавства Російської Федерації про податки і збори є обов'язковим, чи включення до податкової декларацію або такі документи завідомо неправдивих відомостей, що спричинили за собою несплату податків і (або) зборів в сумі, що становить за період у межах трьох фінансових років поспіль більше ста тисяч рублів, за умови, що частка несплачених податків і (або) зборів перевищує 10% належних до сплати сум податків і (або) зборів, або перевищує триста тисяч рублів;
невиконання податковим агентом в особистих інтересах обов'язків щодо обчислення, утримання або перерахуванню податків і (або) зборів, що підлягають відповідно до законодавства Російської Федерації про податки і збори обчисленню, утриманню у на платника податків і перерахуванню до відповідного бюджет, в сумі, що становить за період у межах трьох фінансових років поспіль більше п'ятисот тисяч рублів, за умови, що частка не обчислених, що не утриманих, не перелічених податків і (або) зборів перевищує 10 відсотків належних обчислення, утримання та перерахування сум податків і (або) зборів, або в сумі, що перевищує один мільйон п'ятсот тисяч рублів;
приховування грошових коштів або майна організації або індивідуального підприємця, за рахунок яких у порядку, передбаченому законодавством Російської Федерації про податки і збори, має бути здійснене стягнення недоїмки з податків і (або) зборів, вчинене власником або керівником організації або іншою особою, виконуючим управлінські функції в цій організації, або індивідуальним підприємцем у великому розмірі.
5. Передача матеріалів про порушення законодавства про податки і збори, що містять відомості, що становлять державну таємницю, здійснюється відповідно до вимог ст. 16 і 17 Закону Російської Федерації від 21 липня 1993 р. № 5485-1 «Про державну таємницю».
Передача матеріалів про порушення законодавства про податки і збори, що містять відомості, що становлять податкову таємницю, здійснюється відповідно до вимог статті 102 Податкового кодексу Російської Федерації.
Розділ 2. ВИМОГИ ДО ОФОРМЛЕННЯ МАТЕРІАЛІВ, надсилаються податковому органу ДО ОРГАНІВ ВНУТРІШНІХ СПРАВ ДЛЯ ВИРІШЕННЯ ПИТАННЯ ПРО ПОРУШЕННІ КРИМІНАЛЬНОЇ СПРАВИ
При виявленні в ході проведення податкових перевірок обставин, що дозволяють припускати вчинення порушення законодавства про податки і збори, що містять ознаки злочину, передбачені статтею 198 Кримінального кодексу Російської Федерації, податковими органами до складу матеріалів, переданих до органів внутрішніх справ, включаються такі документи:
акт виїзної податкової перевірки з додатками, в разі проведення виїзної податкової перевірки;
копія заперечень за актом виїзної податкової перевірки (за їх наявності), у разі проведення виїзної податкової перевірки;
копія рішення про притягнення (про відмову у залученні) платника податків (платника збору, податкового агента) до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення;
при оскарженні прийнятого рішення - копії скарг, копії відповідей на скарги, а при наявності судового розгляду - копії судових рішень (ухвал);
копії пояснень фізичної особи за фактами податкових правопорушень, виявлених в ході перевірки (за відсутності письмових заперечень по акту виїзної податкової перевірки);
документи, що містять відомості про те, в якому порядку і в які терміни фізична особа повинна була представити податковому органу податкову декларацію;
копія податкової декларації, а також копії документів, на підставі яких можна зробити висновок про включення фізичною особою в податкову декларацію свідомо помилкових відомостей;
довідка про те, за які звітні періоди, за якими видами на-логів і (або) зборів виявлені факти несплати їх фізичною особою (з розбивкою сум донарахованих податків і (або) зборів за періодами платежів і з зазначенням частки несплачених податків і (або) зборів в загальній сумі податків і (або) зборів, що підлягають сплаті), а у разі погашення фізичною особою недоїмки з податків і (або) зборів, сплати пені, податкових санкцій за виявленими в ході перевірки фактами податкових правопорушень - довідка про сплачені суми.
При виявленні в ході проведення податкових перевірок обставин, що дозволяють припускати вчинення порушень законодав-ства про податки і збори, що містять ознаки злочину, передбачені ст. 199 Кримінального кодексу Російської Федерації, на-Лігво органами до складу матеріалів, переданих до органів внутрішніх справ, включаються документи, зазначені в абз. 2, 3, 4, 5 п. 6 цієї Інструкції, а також:
завірені копії податкових декларацій, бухгалтерських балансів, звітів та інших документів, що підтверджують факти несплати податків і (або) зборів;
копії наказів про призначення на посаду осіб, відповідальних за фінансово-господарську діяльність організації в прове-ряемая періоді, і матеріалів про притягнення їх до адміністративної відповідальності (якщо залучались);
копії пояснень посадових осіб організації за фактами податкових правопорушень, виявлених в ході перевірки (за відсутності письмових заперечень по акту виїзної податкової перевірки);
довідка про те, за які звітні періоди, за якими видами податків і (або) зборів виявлено факти їх несплати організацією (з розбивкою сум донарахованих податків і (або) зборів за періодами платежів і з зазначенням частки несплачених податків і (або) зборів в загальній сумі податків і (або) зборів, що підлягають сплаті), а у разі погашення організацією недоїмки з податків і (або) зборів, сплати пені, податкових санкцій за виявленими в ході перевірки фактами податкових правопорушень - довідка про сплачені суми.
8. При виявленні в ході проведення податкових перевірок обставин, що дозволяють припускати вчинення порушень законодав-ства про податки і збори, що містять ознаки злочину, передбачені ст. 199.1 Кримінального кодексу Російської Федерації, на-Лігво органами до складу матеріалів, переданих до органів внутрішніх справ, включаються документи, зазначені в абз. 2, 3, 4, 5 п. 6 цієї Інструкції, а також:
завірені копії бухгалтерських документів, звітів, декларацій, інших документів, що підтверджують факти неправомірного неісчісленія, неутримання та неперерахування або неправильного обчислення, утримання та неповного перерахування сум податків, що підлягають обчисленню, утриманню і перерахуванню податковим агентом;
копії наказів про призначення на посаду осіб, відповідальних за фінансово-господарську діяльність податкового агента в про-вірячи періоді, і матеріалів про притягнення їх до адміністративної відповідальності (якщо залучались);
копії пояснень посадових осіб податкового агента за фактами податкових правопорушень, виявлених в ході перевірки (за відсутності письмових заперечень по акту виїзної податкової перевірки);
довідка про те, за які звітні періоди, за якими видами податків і (або) зборів виявлено факти їх неправомірного неісчісленія, неутримання та неперерахування або неправильного обчислення, утримання та неповного перерахування податковим агентом (з розбивкою даних сум податків і (або) зборів за періодами платежів і з зазначенням їх частки в загальній сумі податків і (або) зборів, що підлягають обчисленню, утриманню і перерахуванню до бюджету), а в разі перерахування податковим агентом утриманих з платників податків сум податків і (або) зборів і сплати пені, податкових санкцій за виявленими в ході перевірки фактами податкових правопорушень - довідка про перерахованих сумах.
При виявленні в ході проведення податкових перевірок обставин, що дозволяють припускати вчинення порушень законодав-ства про податки і збори, що містять ознаки злочину, передбачені ст. 199.2 Кримінального Кодексу Російської Федерації, податковими органами до складу матеріалів, переданих до органів внутрішніх справ, включаються документи, зазначені в абз. 2, 3, 4, 5 п. 6 цієї Інструкції, а також:
завірені копії бухгалтерських документів, звітів, декларацій, інших документів, що підтверджують факти приховування грошових коштів або майна організації або індивідуального підприємця, за рахунок яких має здійснюватися стягнення податків і (або) зборів;
копії рішень про стягнення податку, збору, а також пені за рахунок грошових коштів або майна платника податків (платника зборів) або податкового агента;
копії наказів про призначення на посаду осіб, відповідальних за фінансово-господарську діяльність у періоді,, і матеріалів про притягнення їх до адміністративної відповідальності (якщо залучались);
копії пояснень посадових осіб організації або індивідуального підприємця за фактами податкових правопорушень, виявлених в ході перевірки (за відсутності письмових заперечень по акту виїзної податкової перевірки);
довідка про те, за які перевіряються періоди і на які суми виявлено факти приховування грошових коштів або майна організації або індивідуального підприємця;
довідка про наявну в перевіряються періодах у організацій і індивідуальних підприємців недоїмки з податків і (або) зборів.
При цьому копії документів, зазначених у названих пунктах Ін-струкції, завіряються підписом керівника (заступника керівника) податкового органу та скріплюються печаткою.
Податкові органи подають додаткову інформацію за переданими раніше матеріалами на підставі письмових запитів органів внутрішніх справ за пред'явленням службового посвідчення співробітника органу внутрішніх справ, зазначеного в запиті. При цьому реєстрація запитів органів внутрішніх справ проводиться в окремому журналі.
Розділ 3. Попереднє ознайомлення СПІВРОБІТНИКІВ ОРГАНІВ ВНУТРІШНІХ СПРАВ З МАТЕРІАЛАМИ
ПРО ПОРУШЕННЯ ЗАКОНОДАВСТВА ПРО ПОДАТКИ І збори, що містять ОЗНАКИ ЗЛОЧИНУ
З метою забезпечення оперативності та підвищення ефективності діяльності з розгляду матеріалів про порушення законодав-ства про податки і збори, що містять ознаки злочину, податкові органи до офіційної передачі органам внутрішніх справ вказаних матеріалів можуть організовувати попереднє ознайомлення з ними співробітників органів внутрішніх справ.
У цьому випадку керівник (заступник керівника) податкового органу, до офіційного вручення платнику податків, платнику збору, податковому агенту акта виїзної податкової перевірки, або за результатами камеральної податкової перевірки - рішення про притягнення (про відмову у залученні) платника податків, платника збору, податкового агента до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення, направляє до органу внутрішніх справ письмовий запит про виділення співробітника органу внутрішніх справ для попереднього ознайомлення з матеріалами.
Начальник органу внутрішніх справ на підставі надійшов письмового запиту протягом трьох днів виділяє співробітника органу внутрішніх справ, про що письмово повідомляє керівника (заступника керівника) податкового органу.
Попереднє ознайомлення співробітника органу внутрішніх справ з матеріалами здійснюється за пред'явленням ним службового посвідчення. За результатами попереднього ознайомлення з матеріалами співробітник органу внутрішніх справ у разі необхідності дає рекомендації податковому органу щодо здійснення невідкладних дій по встановленню і закріпленню доказової бази.
Розділ 4. ВЗАЄМОДІЯ ПОДАТКОВИХ ОРГАНІВ
І ОРГАНІВ ВНУТРІШНІХ СПРАВ У ПРОЦЕСІ досудового провадження ЗА МАТЕРІАЛАМИ, направлення податкових ОРГАНАМИ
Надійшли з податкового органу матеріали, що дозволяють припускати вчинення порушення законодавства про податки і збори, яке містить ознаки злочину, приймаються посадовою особою органу внутрішніх справ.
За результатами перевірки матеріалів, що надійшли з податкових органів, у разі виявлення ознак злочину орган внутрішніх справ вживає по них процесуальне рішення відповідно до ст. 144, 145 Кримінально-процесуального кодексу Російської Федерації.
У разі винесення рішення про відмову в порушенні кримінальної справи орган внутрішніх справ протягом трьох днів з моменту винесення постанови про відмову в порушенні кримінальної справи повідомляє про це податковий орган, який надіслав матеріали. При цьому копія постанови органу внутрішніх справ передається до податкового органу, який надіслав матеріали.
У разі винесення рішення про порушення кримінальної справи орган внутрішніх справ протягом трьох днів з моменту узгодження прокурором постанови про порушення кримінальної справи повідомляє про це податковий орган, який надіслав матеріали.
У разі винесення прокурором постанови про відмову в дачі згоди на порушення кримінальної справи орган внутрішніх справ протягом трьох днів з моменту його винесення повідомляє про це податковий орган, який надіслав матеріали.
За відсутності у поданих матеріалах ознак злочину орган внутрішніх справ повідомляє про це податковий орган із зазначенням підстав відсутності у вказаних матеріалах ознак злочину в триденний термін з дня прийняття відповідного рішення.
У разі винесення рішення про припинення кримінальної справи, порушеної за матеріалами, спрямованим податковим органом, орган внутрішніх справ протягом трьох днів повідомляє про це відпо-вующий податковий орган.
При передачі матеріалів, спрямованих податковими органами, за підслідністю в інші правоохоронні органи орган внутрішніх справ у триденний строк повідомляє про це відповідний податковий орган.
Управління федеральної податкової служби по м. Москві
лист
від 14 березня 2007 р. № 09-10/022724 @
Згідно п. 4 ст. 108 НК РФ залучення організації до відпові-дальності за вчинення податкового правопорушення не звільняє її посадових осіб за наявності відповідних підстав від адміністративної, кримінальної чи іншої відповідальності, передбаченої законами РФ.
Відповідно до п. 3 ст. 32 НК РФ податкові органи при виявленні обставин, що дозволяють припускати вчинення порушення законодавства про податки і збори, яке містить ознаки злочину, зобов'язані в десятиденний строк з дня виявлення зазначених обставин направляти матеріали до органів внутрішніх справ для вирішення питання про порушення кримінальної справи.
На підставі п. 3 ст. 82 НК РФ податкові, митні органи, органи державних позабюджетних фондів і органи внутрішніх справ в порядку, що визначається за згодою між ними, інформують один одного про наявні у них матеріалах про порушення законодавства про податки і збори і податкових злочинах, про вжиті заходи для їх припинення , що проводяться ними податкових перевірках, а також здійснюють обмін іншою необхідною інформацією з метою ис-нання покладених на них завдань.
Спільним наказом МВС Росії і МНС Росії від 22 січня 2004 р. № 76/АС-3-06/37 «Про затвердження нормативних правових актів про порядок взаємодії органів внутрішніх справ і податкових органів щодо запобігання, виявлення і припинення податкових правопорушень і злочинів» затверджена Інструкція про порядок направлення матеріалів податковими органами до органів внутрішніх справ при виявленні обставин, що дозволяють припускати вчинення порушення законодавства про податки і збори, що містять ознаки злочину.
На виконання даного наказу спільним наказом ГУВС м. Москви і УФНС Росії по м. Москві від 18 січня 2005 р. № 9/4 затверджено Інструкцію про порядок направлення матеріалів податковими органами до органів внутрішніх справ при виявленні обставин, що дозволяють припускати вчинення порушення законодавства про податки і збори, яке містить ознаки злочину в тому числі при виявленні фактів несплати платниками податків податків і (або) зборів.
Зазначені вище інструкції визначають, що ознаками переступив-лення при вчиненні порушення законодавства про податки і збори є обставини, які викладені в статтях 198, 199, 199.1 і 199.2 Кримінального кодексу РФ.
При цьому моментом виявлення обставин, що дозволяють перед-вважати вчинення порушення законодавства про податки і збори, яке містить ознаки злочину, є винесення керівником (заступником керівника) податкового органу рішення про залу-чении (про відмову у залученні) платника податків (платника збору, податкового агента) до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення. Відносно організації-боржника мо-ментом виявлення обставин, що дозволяють припускати ознаки злочину, є фактична несплата податків і (або) зборів у встановлені законодавством терміни.
Водночас Федеральним законом від 27 липня 2006 р. № 137-ФЗ у п. 3 ст. 32 Податкового кодексу РФ внесені зміни, які набули чинності з 1 січня 2007
Згідно з даними змінами, якщо протягом двох місяців з дня закінчення терміну виконання вимоги про сплату податку (збору) платник податків (платник збору) повністю не погасив зазначену в даній вимозі недоїмку, розміри якої дозволяють припускати факт вчинення порушення законодавства про податки і збори, яке містить ознаки злочину, податкові органи зобов'язані протягом 10 днів з дня виявлення зазначених обставин направити матеріали до органів внутрішніх справ для вирішення питання про порушення кримінальної справи.
Керівник Управління радник державної цивільної служби 1-го класу Н.В. Сінікова 1.