| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
Перевірка дотримання нормативних актів при проведенні аудиту | ||
|
До складу нормативних актів, дотримання яких є предметом даного правила (стандарту), входять законодавчі та інші нормативні документи органів законодавчої та виконавчої влади, які регулюють господарську та фінансову діяльність економічних суб'єктів. При проведенні аудиту бухгалтерської звітності аудитор зобов'язаний встановити відповідність фінансових чи господарських операцій економічного суб'єкта чинним в Російській Федерації нормативним актам. Аудитор перевіряє відповідність скоєних економічним суб'єктом фінансових і господарських операцій застосовуваному законо-давства виключно для того, щоб отримати доста-точну впевненість у тому, що бухгалтерська звітність не містить суттєвих викривлень. Мета проведеного ауді- та не полягає в тому, щоб висловити думку про повну відповідність діяльності економічного суб'єкта з законами. Виявлені аудитором порушення можуть впливати: а) істотно на величину показників бухгалтерської звітності; б) несуттєво на величину показників бухгалтерської звітності , але можуть завдати шкоди економічному суб'єкту, його учасникам, державі або третім особам. У разі неоднозначного трактування аудиторською організацією і перевіряється економічним суб'єктом нормативних документів аудитору слід провести оцінку суттєвості впливу спірного нормативного документа на оцінку достовірності звітності в цілому відповідно до правила (стандарту) аудиторської діяльності «Дії аудитора при виявленні спотворень бухгалтерської звітності ». Якщо вплив спірного нормативного документа істотно, аудитор може за погодженням з економічним суб'єктом вжити одне або декілька з наступних дій: а) направити письмовий запит від свого імені в орган , що є джерелом спірного нормативного документа, якщо при цьому не існує ліміту часу на отримання відповіді на запит; б) письмово попередити керівництво економічного суб'єкта про неможливість видачі безумовно позитивного аудиторського висновку. Якщо вплив спірного нормативного документа не-суттєво, то факт розбіжностей може бути відзначений в письмовій інформації аудитора керівництву економічного-ського суб'єкта за результатами проведення аудиту. Відповідальність керівників економічного суб'єкта за недотримання нормативних актів Аудиторська організація не несе відповідальності за невиконання керівництвом економічного суб'єкта і його економічними та виробничими підрозділами вимог нормативних актів Російської Федерації. Відповідальність за дотримання встановлених цими актами норм і правил несе керівництво економічного суб'єкта. У ході перевірки аудитор повинен виходити з того, що економічний суб'єкт керується у своїй діяльності встановлених нормативними актами до тих пір, поки не отримає доказів протилежного. При перевірці дотримання нормативних актів економічним суб'єктом аудитор повинен встановити: а) чи забезпечується персонал економічного суб'єкта необхідними нормативними актами з бухгалтерського обліку та оподаткування; б) чи залучаються фахівці аудиторських та юриди-чеських організацій для отримання працівниками еко-ліджень суб'єкта необхідних консультацій з бухгалтерського обліку, оподаткуванню і застосуванню господарського та іншого законодавства Російської Федерації; в) розроблені Чи внутрішні робочі документи, що визначають облікову політику, схеми документообігу та візування скоєних господарських і фінансових операцій, чи встановлений контроль за їх зі дотриманням; г) чи застосовуються заходи впливу (і які) на персонал економічного суб'єкта при недотриманні вимог нормативних актів; д) чи здійснюється попередній контроль законності планованих великих угод з обов'язковою участю юриста, а також з виробленням рішення по відображенню планованої угоди в обліку та порядку її оподаткування. Перевірка аудитором відповідності діяльності економічного суб'єкта вимогам нормативних актів При плануванні аудиторської перевірки аудитор повинен, виходячи з особливостей економічного суб'єкта, визначити вимоги законодавства, яким повинна задовольняти діяльність цього суб'єкта, а також по-лучити достовірне уявлення про те, якою мірою еко-номічного суб'єктом виконуються ці вимоги. а) вивчити наявну інформацію і нормативно-правову базу, що стосується економічного суб'єкта; б) отримати у керівників економічного суб'єкта све-дення про прийомах і методах, використовуваних їм для забезпечення виконання вимог нормативних актів; в) обговорити спірні питання, неоднозначно вирішені в нормативних актах, що мають істотне значення для оцінки результатів аудиторської перевірки, з керівництвом економічного суб'єкта; г) перевірити наявність документів про реєстрацію економічного суб'єкта, необхідних ліцензій та інших документів, без яких перевіряється економічний суб'єкт не вправі здійснювати господарську та фінансову діяльність. Як і в інших питаннях, в частині, що стосується перевірки дотримання економічним суб'єктом вимог нормативних актів, аудитор повинен планувати і проводити аудит з достатнім ступенем професійного скептицизму. Аудитор повинен мати на увазі, що при проведенні аудиторських перевірок існує ризик невиявлення, незважаючи на те що перевірка якісно спланована і кваліфіковано проведена відповідно до вимог правил (стандартів) аудиторської діяльності. Імовірність цього ризику значно зростає за наявності таких факторів: а) значної кількості нормативних актів, що мають безпосереднє відношення до перевіряється економічному суб'єкту, але не врахованих і (або) не використовуваних їм у системах бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю; б) обмеженості систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, які не можуть відобразити всю господарську та фінансову діяльність економічного суб'єкта; в) низької кваліфікації персоналу, зайнятого організацією систем бухгалтерського обліку і внутрішнього кон-тролю у економічного суб'єкта; г) отримання аудитором більшості відомостей від економічного суб'єкта, які носять не об'єктивний (доказовий), а інформативний характер. При з'ясуванні аудитором того, чи виконує економічний суб'єкт вимоги нормативних актів, аудитор при необхідності може використати під час перевірки експертів, які володіють юридичними та іншими спеціальними знаннями в областях, що не відносяться до професійної компетенції аудитора. При цьому необхідно керуватися правилом (стандартом) аудиторської діяльності «Використання роботи експерта». Аудитор повинен домагатися того, щоб керівництво економічного суб'єкта вживав заходів щодо виявлення, попередження та усунення порушень вимог нормативними актів, які можуть спотворити бухгалтерську від-парність економічного суб'єкта. Дії аудитора при виявленні порушень вимог нормативних актів При виявленні аудитором фактів невиконання економічним суб'єктом вимог нормативних актів, він повинен більш ретельно вивчити обставини, при яких були допущені порушення, а також оцінити, як вплинуть виявлені порушення на достовірність бухгалтерської від-парності. При оцінці впливу виявлених порушень на достовірність бухгалтерської звітності аудитор повинен врахувати виникнення таких наслідків, як: а) стягнення з економічного суб'єкта штрафних санкцій в перевіряється звітному періоді; б) поява загрози відчуження майна, вартісна оцінка якого відіб'ється на структурі майна економічного суб'єкта; в) припинення діяльності економічного суб'єкта; г) поява сумнівів у правдивості та достовірності даних, відображених в бухгалтерській звітності економічного суб'єкта. Аудитору необхідно врахувати, що до нього можуть бути застосовані заходи відповідальності у разі приховування їм обготівковув-Ружену фактів, що підтверджують наявність складу переступив-лення в діях (бездіяльності) економічного суб'єкта. При настанні подібних обставин аудитору слід керівників-дствоваться правилом (стандартом) аудиторської діяльності «Дії аудитора при виявленні спотворень бухгалтерської звітності», а також доцільно отримати консультацію у юриста про можливі наслідки. Аудитору слід врахувати вплив невиконання вимог нормативних актів економічним суб'єктом на інші аспекти аудиту, особливо на достовірність відомостей, представлених керівництвом економічного суб'єкта. У разі якщо порушення не були виявлені системою внутрішнього контролю або не були включені до відомості, які представило керівництво, аудитор має право переглянути оцінку можливих ризиків, а також ступінь достовірності відомостей, що подаються керівництвом економічного суб'єкта. Якщо невиконання вимог нормативних документів з бухгалтерського обліку та оподаткування є істотним, то аудитор зобов'язаний зробити наступне: а) відобразити всі такі порушення у своїй робочій доку-ментації; б) врахувати вплив зазначених порушень на надійність аудиторських доказів і подальше планування процедур аудиту; в) повідомити керівництву економічного суб'єкта про помічені порушення в своїй письмовій інформації; г) повідомити користувачам бухгалтерської звітності про помічені порушення (відобразити в аудиторському висновку, виступити на зборах акціонерів і т.п.). Якщо аудитор дійшов висновку, що керівництво еко-ліджень суб'єкта, включаючи і працівників економічних служб, причетне до фактів невиконання вимог нор-кументів з бухгалтерського обліку та налогооб-додатком, то аудитор повинен повідомити про це вищому органу управління економічного суб'єкта. Факти невиконання вимог нормативних актів повинні бути враховані аудитором при складанні аудиторського висновку наступним чином: а) якщо аудитор дійшов висновку, що факти невиконання вимог нормативних документів з бухгалтерського обліку та оподаткування суттєво вплинули на достовірність бухгалтерської звітності, то аудитор повинен представити модифіковане аудиторський висновок; б) якщо керівництво і (або) персонал економічного суб'єкта перешкоджають аудитору в отриманні достатньої інформації про те, що факти невиконання нормативних актів істотно спотворили бухгалтерську звітність, аудитор повинен скласти негативні-тельное висновок або відмовитися від висловлення своєї думки в аудиторському висновку; в) якщо аудитор не може встановити факти порушення вимог нормативних актів через обмеження, причиною яких були випадкові обставини, а не дії керівництва і (або) персоналу економічного суб'єкта, то аудитор може дати моди-ванне аудиторський висновок або відмовитися від вираження своєї думки в аудиторському висновку; г) якщо персонал економічного суб'єкта виправив всі виявлені порушення і вніс необхідні виправлення в бухгалтерську звітність та дані з оподаткування, то аудитор має право дати беззастережно позитивний висновок. Аудитор може дійти висновку про необхідність припинити або призупинити перевірку, якщо керівництво і персонал економічного суб'єкта не приймали заходи щодо усунення фактів порушення вимог нормативних актів, навіть якщо такі порушення не чинили істотного впливу на бухгалтерську звітність, але можуть істотно вплинути на неї в подальшому. Виявлені факти порушень вимог нормативних актів слід довести до відома керівництва економічного суб'єкта відповідно до правила (стандарту) аудиторської діяльності «Письмова інформація керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту». У письмовій інформації аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту мають бути посилання на нормативні акти і на ті їх розділи (параграфи, статті, пункти тощо), за якими допущені порушення. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||