7.2. Роз'яснення, надані керівництвом економічного суб'єкта
Кожен етап має свою мету і потребує отримання відповідних роз'яснень від керівництва підприємства, що перевіряється.
На етапі попереднього планування використовуються роз'яснення для підтвердження припущення безперервності діяльності підприємства та первинної оцінки надійності систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю.
Етап підготовки загального плану і програми аудиту сприяє розумінню діяльності підприємства, особливостей його системи внутрішнього контролю для отримання оцінок аудиторських ризиків.
Етап тестування засобів контролю та виконання аудиторських процедур по суті може підтвердити або спростувати отримані аудитором результати про надійність засобів контролю. Значну роль тут відіграють аудиторські докази, якість яких залежить від джерела представленого керівництвом підприємства. Отримані роз'яснення дозволяють оцінити достатність аудиторських доказів. За яких місце істотним спотворень фінансової (бухгалтерської) звітності на етапі завершення аудиту та складання аудиторського висновку можуть бути також дано відповідні роз'яснення.
При спілкуванні аудитора з керівництвом підприємства необхідно виділити ряд питань, що передують укладанню договору. Вся інформація, підготовлена і зібрана до початку, в процесі перевірки і за її результатами, є аудиторською інформацією, і керівництво підприємства не має права обмежувати коло питань, що підлягають аудиту. Ця обставина обговорюється до початку аудиторської перевірки на стадії укладання договору. Аудитору має бути повідомлений коло осіб, уповноважених давати роз'яснення, їх правові обов'язки. Цим людям будуть повідомлятися аспекти аудиту, що представляють інтерес для керівництва.
Будь-яка форма звернення вимагає від аудитора точних і конкретних формулювань питань для отримання необхідних све-дений. При скорочення та обмеження інформації, що надається аудитору, і відмову роз'яснень з конкретного питання аудитор має право розцінювати дану обставину як обмеження обсягу аудиту і, як наслідок, можливе складання модифікованого аудиторського висновку.
правила функціонування служби внутрішнього аудиту та результати її роботи з виявлення недоліків в сальдо рахунків і порядок звітності;
пояснень за виявленими спотворень (помилки та шахрайство) і т. п.
Роз'яснення, одержувані від підприємства, допоможуть аудитору зорієнтуватися в тому, наскільки правильно реагує керівництво на запити і який вплив може зробити отримана інформація на достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності.
Зокрема, роз'яснення можуть містити:
визнання керівництвом відповідальності за впровадження та функціонування системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю з метою запобігання та виявлення помилок і шахрайства;
ставлення до виявлених спотворень з позиції їх суттєвості і внесення виправлень у фінансову (бухгалтерську) звітність;
підтвердження того, що аудитору розкриті всі факти, які можуть негативно відбитися на діяльності аудируемого підприємства і що фінансова (бухгалтерська) звітність може містити суттєві викривлення в результаті виявлених помилок і шахрайства.
Роз'яснення вважаються більш надійними, якщо вони дані компетентними та кваліфікованими фахівцями або особами, які володіють необхідною інформацією в силу займаного ними положення. Однак оскільки керівництво підприємства є зацікавленою стороною, будь роз'яснення, отримані від нього, не можуть вважатися абсолютно достовірними і вимагають додаткового вивчення і перевірки.
Використовуючи роз'яснення, надані керівництвом підприємства, що перевіряється, аудитор повинен бути впевнений у їх правдивості. В іншому випадку існує небезпека виникнення протиріч між отриманими відомостями і фактичними даними, встановленими аудитором самостійно, і не можна виключити можливість навмисних спотворень бухгалтерської звітності.
Оцінюючи важливість роз'яснень, отриманих від керівництва підприємства, потрібно встановити їх пріоритетність в усній або письмовій формі. Якщо усна форма відіграє велику роль у формуванні думки аудитора, то аудитор узагальнює та подає такі роз'яснення у письмовій формі керівництву підприємства для підтвердження трактування і фіксує їх у робочій документації.
У взаєминах між керівництвом підприємства та аудитором повинні бути передбачені всі документи, що пояснюють і підтверджують обов'язкове виконання вимог і прохань аудитора. В іншому випадку аудитор не зможе дати об'єктивної оцінки системі бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю і підтвердити достовірність бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності.
Всі роз'яснення керівництва підприємства щодо аспектів, визнаних аудитором істотними, повинні бути представлені в письмовій формі. Вони є додатковою інформацією для формування думки про достовірність бухгалтерської звітності підприємства, що перевіряється.
Письмові роз'яснення можуть бути представлені аудитору у формі:
офіційного листа з роз'ясненнями;
листи, що підтверджує згоду керівництва підприємства з трактуванням, даної аудитором з певних питань;
офіційно завірених копій фінансової (бухгалтерської) звітності та інших документів, що містять відомості про позицію керівництва підприємства з окремих питань;
протоколу наради з керівництвом підприємства тощо
Кожне офіційний лист має містити необхідні реквізити: найменування адресата, дату, підпис.
Всі листи (копії, оригінали) підлягають включенню в робочу документацію аудитора, зміст якої визначає-, я аудитором самостійно, і служать одним з доказів застосовуваних аудитором процедур та отриманих результатів на "снованіі як усної, так та письмової інформації.