| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
Ризик засобів контролю | ||
|
Після того як отримано розуміння систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, аудитору необхідно провести попередню оцінку ризику засобів контролю на рівні передумов підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності по кожному істотному залишку на рахунку бухгалтерського обліку або групі однотипних операцій . За деякими або всіма передумовами підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності ризик засобів контролю зазвичай оцінюється аудитором як високий в тому випадку, коли: а) системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю аудируемого особи неефективні; б) оцінка ефективності систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю аудируемого особи недоцільна. Попередня оцінка ризику коштів контролю щодо передумови підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності повинна бути високою, за винятком випадків чаїв, коли аудитор: а) може вказати співвідносні з даною передумовою конкретні засоби внутрішнього контролю, які з певною ймовірністю будуть запобігати або виявляти і виправляти суттєві викривлення; б) планує проводити тести засобів контролю для підтвердження оцінки. У робочих документах аудитору необхідно викласти наступне: а) своє розуміння систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю аудируемого особи; б) оцінку ризику засобів контролю. У разі якщо оцінка ризику засобів контролю нижче високою, обгрунтування даного висновку також має бути відображено в робочих документах. Існують різні методи документування інформації, що має відношення до систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю. Вибір конкретного методу є предметом аудиторського судження. Звичайні методи, застосовувані окремо або в поєднанні один з одним, включають оповідальне (текстове) опис, запитальники, контрольні переліки та блок-схеми. Розмір і складність структури аудируемого особи, а також характер його систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю впливають на форму та обсяг документації. Як правило, чим складніше система бухгалтерського обліку і внутрішнього кон-тролю аудируемого особи і чим об'ємніше аудиторські процедури, тим більше обсяг документації аудитора. Тести засобів контролю виконуються з метою отримання аудиторських доказів щодо ефективності: а) структури систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, тобто того, наскільки добре вони організовані з точки зору запобігання або виявлення та виправлення суттєвих перекручень; б) засобів внутрішнього контролю протягом аналізованого періоду. Деякі процедури, що виконуються з метою отри-ня розуміння систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, можуть не плануватися спеціально як тести засобів контролю, але можуть надавати аудиторські докази щодо ефективності структури та застосування на практиці засобів внутрішнього контролю. Тим самим такі процедури можуть служити як тестів засобів контролю. Наприклад, при отриманні розуміння систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю в частині грошових коштів аудитор може отримати докази щодо ефективності процесу банківської звірки допомогою запитів і спостереження. Якщо аудитор приходить до висновку про те, що процедури, що виконуються з метою розуміння систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, також надають аудиторські докази в частині забезпечення дотримання деякої передумови підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності, то аудитор може використовувати такі аудиторські дока-зательства за умови їх достатності для підтвердження оцінки ризику засобів контролю для рівня нижче високого. Тести засобів контролю включають: направлення запитів і спостереження за застосуванням засобів внутрішнього контролю, які не оформляються документально, наприклад визначення дійсного виконавця якої функції, а не того, кому належить її виконувати; повторне застосування засобів внутрішнього контролю, наприклад звірка банківських рахунків, з тим щоб упевнитися, що дані дії були правильно виконані аудіруемим особою. Аудитору необхідно отримати аудиторський доказ допомогою проведення тестів засобів контролю для підтвердження будь-якої оцінки ризику засобів контролю, кото- раю є нижче високою. Чим нижче оцінка ризику засобів контролю, тим більше підтверджень аудитору необхідно отримати щодо належної структури та ефективного функціонування систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю. У процесі отримання аудиторських доказів відно-сительно ефективного застосування засобів внутрішнього контролю аудитор бере до уваги спосіб їх застосування, послідовність їх застосування протягом певного періоду часу, а також те, ким вони застосовувалися. Проте поняття дієвого застосування визнає можливість появи відхилень. Відхилення від встановлення засобів контролю можуть бути викликані такими факторами, як зміни у складі пра-цівників, значні сезонні коливання в обсязі операцій і людський фактор. У разі виявлення відхилень аудитор робить спеціальні запити щодо даних аспектів, зокрема щодо періодичності змін у складі співробітників, що виконують основні функції внутрішнього контролю. Після цього аудитору необхідно переконатися в тому, що тести засобів контролю належним чином охоплюють період, протягом якого відбулися зміни або коливання. Цілі тестів засобів контролю комп'ютерних інформаційних систем залишаються тими ж, що і при виконанні операцій вручну, однак деякі аудиторські процедури можуть бути змінені. Аудитор може вважати за необхідне або може віддати перевагу використання методів аудиту за допомогою комп'ютерів. Використання подібних методів, наприклад інструментів з дослідження електронних фай-лов, може бути доречним в тому випадку, якщо системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю не надають видимого докази, документально підтверджує застосування засобів внутрішнього контролю, які запрограмовані в комп'ютерній системі бухгалтерського обліку. Грунтуючись на результатах тестів засобів контролю, аудитор повинен визначити, чи були розроблені або застосовувалися засоби внутрішнього контролю так, як припускає-лага при попередній оцінці ризику засобів контролю. У результаті оцінки відхилень аудитор може зробити висновок про те, що первісна оцінка рівня ризику засобів контролю потребує перегляду. У таких випадках аудитору слід змінити характер, тимчасові рамки і обсяг запланованих процедур перевірки по суті. Певні види аудиторських доказів, напів-чинних аудитором, є більш достовірними в порівнянні з іншими. Зазвичай при проведенні спостереження аудитор отримує більш достовірне аудиторський доказ у порівнянні з тим, яке може бути отримано шляхом запитів. Наприклад, аудитор може отримати аудиторський доказ щодо належного поділу обов'язків або спостерігаючи за особами, що застосовують процедуру контролю, або опитуючи відповідних співробітників. Разом з тим аудиторський доказ, отриманий за допомогою таких тестів засобів контролю, як спостереження, має відношення тільки до того моменту часу, коли була застосована дана процедура. Тому аудитор може вважати за необхідне доповнити ці процедури іншими тестами засобів контролю, які можуть надати аудиторський доказ щодо інших періодів часу. додаткових аудиторських доказів щодо будь-яких змін у системі контролю. Перш ніж покладатися на процедури, застосовані в ході попередніх аудиторських перевірок, аудитору необхідно отримати аудиторські докази, що підкріплюють довіру до даних процедур. Аудитору необхідно отримати аудиторські докази стосовно характеру, тимчасових рамок і обсягу будь-яких змін в системах бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю аудируемого особи, що відбулися з моменту виконання цих процедур, і оцінити їх вплив з точки зору мож-ливості раніше покладатися на такі процедури. Чим більше часу проходить з моменту виконання таких процедур, тим меншою буде впевненість в них. Аудитору необхідно проаналізувати, чи застосовувалися засоби внутрішнього контролю протягом всього періоду, що перевіряється. Якщо в різний час протягом періоду, що перевіряється застосовувалися засоби контролю, значним чином відрізнялися один від одного, аудитору слід розглянути кожне з них окремо. Припинення застосування засобів контролю в певний момент періоду, що перевіряється вимагає окремого аналізу характеру, тимчасових рамок і обсягу аудиторських процедур, необхідних щодо операцій та інших подій даного періоду. Аудитор може прийняти рішення про проведення деяких тестів засобів контролю під час проміжного відвідування аудируемого особи до закінчення звітного періоду. Однак аудитор не може покладатися на результати таких тестів, не враховуючи необхідність отримати додаткові докази стосовно решти звітного періоду, по якій не були проведені тести засобів контролю. В даному випадку до уваги приймаються наступні фактори: результати проміжних тестів; тривалість залишився періоду; наявність яких-небудь змін в системах бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю протягом залишився періоду; характер і величина операцій та інших подій, а також відповідних залишків на рахунках бухгалтерського обліку; контрольна середовище, в особливості засоби контролю, що застосовуються співробітниками аудируемого особи в порядку поточного контролю; процедури перевірки по суті, які аудитор планує провести. Перед закінченням аудиторської перевірки, грунтуючись на результатах процедур перевірки по суті та інших одержаних аудиторських доказах, аудитор повинен про-аналізувати, чи була підтверджена оцінка ризику засобів контролю. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||