| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
4.1. Система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції | ||
|
Відносини, що виникають у процесі укладання, виконання та припинення угод про розподіл продукції, регулюються Федеральним законом від 30.12.95 р. № 225-ФЗ «Про угоди, про розподіл продукції» (в ред. Від 07.01.99. № 19-ФЗ, від 18.06.01 р. № 75 ФЗ). Цей закон встановлює правові основи відносин, що виникають в області надрокористування та інвестиційної діяльності в процесі здійснення російських та іноземних інвестицій в пошуки, розвідку і видобуток мінеральної сировини на території Російської Федерації, а також на континентальному шельфі та (або) в межах виключної економічної зони РФ на умовах угод про розподіл продукції. Спеціальний податковий режим при виконанні угод про розподіл продукції вводиться гл. 26.4 ч. II Податкового кодексу РФ, прийнятої Федеральним законом від 06.06.03 р. № 65-ФЗ «Про внесення доповнень у частину другу Податкового кодексу РФ, внесення змін і доповнень до деяких інших законодавчих актів Російської Федерації та визнання такими, що втратили чинність, деяких законодавчих актів РФ ». Учасниками угоди про розділ продукції (УРП) можуть бути лише держава та юридичні особи, фізичні особи не є учасниками УРП. Угода про розділ продукції є договором відповідно до якого РФ надає суб'єкту підприємницької діяльності (інвестору) ні оплатній основі та на визначений термін виняткові права на пошуки, розвідку, видобуток мінеральної сировини на ділянці зазначеному в угоді, і на введення пов'язаних з цим робіт, а інвестор зобов'язується здійснити проведення зазначених робіт за свій рахунок і на свій ризик. При виконанні угоди частка держави в загальному обсязі виробленої продукції становить не менше 32% загальної кількості виробленої продукції. Встановлений спеціальний податковий режим застосовується протягом усього терміну дії угоди. Вироблена продукція підлягає розподілу між державою та інвестором відповідно до угоди п. 1 ст. 8 Федерального закону «Про угоди, про розподіл продукції», де передбачені умови і порядок: визначення загального обсягу виробленої продукції та її вартості, здобуте інвестором в ході виконання робіт за угодою і зменшене на кількість технологічних втрат в межах нормативів; визначення частини виробленої продукції, що передається у власність інвестора для відшкодування його витрат на виконання робіт за угодою (компенсаційна продукція); розділу між державою і інвестором прибуткової продукції; передачі інвестором державі належної йому відпо-відно до умов угоди частини виробленої продукції або її вартісного еквівалента; отримання інвестором виробленої продукції, що належить йому в Відповідно до умов угоди. І відповідно до п. 2 ст. 8 цього закону розділ між державою та інвестором виробленої продукції або вартісного еквівалента виробленої продукції та визначення належних державі і інвестору часткою виробленої продукції здійснюється залежно від геолого-економічної та вартісної оцінок ділянки надр, технічного проекту, показників техніко-економічного обгрунтування угоди. При цьому частка інвестора не повинна перевищувати 68%. Податки і платежі при використанні угоди При виконанні угоди, що передбачає умови розподілу виробленої продукції п. 1 ст. 8, інвестор сплачує: податок на додану вартість; податок на прибуток організації; єдиний соціальний податок; податок на видобуток корисних копалин; платежі за користування природними ресурсами; плату за користування водними об'єктами; державне мито; митні збори; земельний податок; акциз. Суми, сплачені інвестором податку на додану вартість, єдиного соціального податку, платежів за користування природними ресур-самі, плати за користування водними об'єктами, державного мита, митних зборів, земельного податку, акцизу, а також суми плати за негативний вплив на навколишнє середовище, підлягають відшкодуванню. Інвестор звільняється від сплати регіональних і місцевих податків і зборів, а також не сплачує податок на майно організацій щодо основних засобів, нематеріальних активів, запасів і витрат, які знаходяться на балансі платника податків і використовуються виключно для здійснення діяльності, передбаченої угодами. Якщо зазначене майно використовується інвестором для інших цілей, воно обкладається податком на майно організацій у загальновстановленому порядку. Інвестор не сплачує транспортний податок щодо належних йому транспортних засобів (за винятком легкових автомобілів), що використовуються виключно для цілей угоди. При виконанні угоди, що передбачає умови розподілу виробленої продукції п. 2 ст. 8, інвестор сплачує такі податки і збори: єдиний соціальний податок; державне мито; митні збори; податок на додану вартість; плату за негативний вплив на навколишнє середовище. Інвестор звільняється від сплати регіональних і місцевих податків і зборів за рішенням відповідного законодавчого органу державної влади або органу місцевого самоврядування. Платниками податків і платниками зборів, що сплачуються при застосуванні спеціального податкового режиму, визнаються організації, які є інвесторами угоди. Платник податків має право доручити виконання своїх обов'язків, пов'язаних із застосуванням спеціального податкового режиму при виконанні угод, оператору з його згоди. Оператор здійснює надані йому платником податків повноваження на підставі нотаріально посвідченої довіреності в якості уповноваженого представника платника податків. Особливості визначення податкової бази обчислення та сплати податку на видобуток корисних копалин при виконанні угод. Інвестори за угодою про розподіл продукції визначають суму податку на видобуток корисних копалин і суму податку, що підлягає сплаті. Платниками податків податку є інвестори за угодами про розподіл продукції. Якщо виконання робіт за угодою про розподіл продукції, у тому числі видобуток корисних копалин, здійснює оператор за угодою, то обчислення та сплата податку проводяться оператором, виступаючим в якості уповноваженого представника платника податків. Податковою базою визнається вартість видобутих корисних копалин, що визначається відповідно до ст. 340 Податкового кодексу, з урахуванням особливостей, встановлених в угоді про розподіл продукції для визначення вартості видобутих і корисних копалин. Податкова база визначається окремо по кожному виду корисних копалин і окремо за кожною угодою про розподіл продукції та діяльності, не пов'язаної з виконанням угоди про розподіл продукції. При виконанні угод про розподіл продукції, укладених відповідно до законодавства РФ, податкові ставки, встановлені ст. 342 НК РФ, застосовуються з коефіцієнтом 0,5. Податкові ставки, встановлені в угоді про розподіл продукції відповідно до ст. 342 НК РФ, не змінюються і протягом усього терміну дії зазначеної угоди. Особливості визначення податкової бази обчислення та сплати податку на прибуток організацій при виконанні угод. Вартість прибуткової продукції визначається як добуток обсягу прибуткової продукції і ціни виробленої продукції, встановленою угодою. Витратами платника податків визнаються обгрунтовані і документально підтверджені витрати, вироблені (понесені) платником податків при виконанні угоди. Обгрунтованими витратами зізнаються витрати, понесені платником податку згідно з програмою робіт та кошторисом витрат, затвердженими керуючим комітетом, в порядку, передбаченому угодою, а також позареалізаційні витрати, безпосередньо пов'язані з виконанням угоди. Витрати платника податку поділяються на: відшкодовуються за рахунок компенсаційної продукції (відшкодовуються витрати); зменшують податкову базу по податку. Податковою базою для цілей оподаткування визнається грошове вираження підлягає оподаткуванню прибутку. Податкова база визначається по кожному угодою роздільно. Якщо податкова база для відповідного податкового періоду є негативною величиною, вона для цього податкового періоду визнається рівною нулю. Платник податків має право зменшити базу на отриману негативну величину в наступні податкові періоди протягом 10 років, наступні за тим податковим періодом, в якому отримано негативна величина, але не більше терміну дії угоди. Розмір податковий ставки визначається відповідно до п. 1 ст. 284 НК РФ (24%). Податкова ставка, що діє на дату вступу угоди в силу, застосовується протягом усього терміну дії цієї угоди. Порядок обчислення і строки сплати визначаються відповідно до гл. 25 НК РФ. Порядок ведення податкового обліку встановлюється платником податків в обліковій політиці для цілей оподаткування, затверджуваною у встановленому порядку. Особливості сплати податку на додану вартість (ПДВ) при виконанні угод. При виконанні угод податок на додану вартість сплачується відповідно до гл. 21 НК РФ. Не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування): передача на безоплатній основі майна, необхідного для виконання робіт за угодою, між інвестором за угодою і оператором угоди відповідно до програми робіт та кошторису витрат, які затверджені в установленому угоді порядку; передача організацією, яка є учасником, що не має статусу юридичної особи, об'єднання організацій, що виступає в якості інвестора в угоді, іншим учасникам такого об'єднання відповідної частки виробленої продукції, отриманої інвестором за умовами угоди; 2) передача платником податку у власність держави новоствореного або придбаного платником податків майна, використаного для виконання робіт за угодою і підлягає передачі державі згідно з умовами угоди. По кожному з угод об'єкт оподаткування, податкова ставка, період, база, порядок обчислення і сплати застосовуються з урахуванням особливостей, що діють на дату вступу угод в силу. Якщо ж зміниться найменування якогось з податків без зміни елементів оподаткування, то продовжувати платити і обчислювати цей податок потрібно з новим найменуванням. Якщо протягом терміну угоди зміниться ставка ПДВ, то застосовувати необхідно ту ставку, яка буде встановлена гол. 21 НК РФ (ст. 346.35). | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||