| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
4.2. Єдиний сільськогосподарський податок (ЕСХН) | ||
|
З 2004 р. ЕСХН діє на всій території Росії, і перехід на його сплату, і повернення до загального режиму оподаткування відбуваються добровільно. Принципи обчислення ЕСХН максимально наближені до принципів УСНО. Згідно п.3 ст. 346.1 НК РФ при переході на сплату ЕСХН організації звільняються від сплати: податку на прибуток; податку на додану вартість (крім ПДВ, що сплачується на митниці і в якості податкового агента); податку на майно організацій; єдиного соціального податку. Індивідуальні підприємці, які сплачують ЕСХН, перестають бути платниками: податку на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності); податку на майно фізичних осіб (щодо майна, яке використовується у підприємницькій діяльності); єдиного соціального податку. Положення гл. 26.1 НК РФ поширюються на селянські (фермерські) господарства, здійснює діяльність без утворення юридичної особи, і глава цього господарства визнається підприємцем з моменту його державної реєстрації. На них поширюються правила, встановлені для індивідуальних підприємців. Встановлено, що селянські (фермерські) господарства створені як юридичні особи відповідно до Закону РС від 22.11.90 р. № 348-1 «Про селянське (фермерське) господарство має право зберегти статус юридичної особи на період до 1 січня 2010 р. Отже, на селянські (фермер-ські) господарства, що мають статус юридичної особи, поширюються положення гл. 261 НК РФ, передбачені для юридичних осіб. Організації та підприємці, що перейшли на сплату ЕСХН, продовжують сплачувати страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, а також всі інші податки відповідно до загального режиму оподаткування, у тому числі плату за користування водними об'єктами, податок на видобуток корисних копалин та інші, якщо платниками таких будуть. Крім того, на виконання статей гл. 26.1 НК РФ, введених законом № 147 - ФЗ, в обов'язковому порядку платниками, які перейшли на сплату ЕСХН, повинен обчислюватися і сплачуватися земельний податок. Організації та індивідуальні підприємці, які є платниками податків ЕСХН, не звільняються від виконання передбачених Податковим кодексом обов'язків податкових агентів. Платниками податків ЕСХН визнаються організації та індивідуальні підприємці. Сільськогосподарські товаровиробники, які виявили бажання перейти на сплату ЕСХН, подають у період з 20 жовтня по 20 грудня року, що передує року, починаючи з якого вони переходять на сплату ЕСХН, до податкового органу за своїм місцезнаходженням заяву. У колишній редакції глави 26.1 НК РФ сільськогосподарськими товаровиробниками вважалися тільки ті, хто виробляв продукцію на сільськогосподарських угіддях. Тому сільськогосподарські підприємства індустріального типу (наприклад, птахофабрики, тепличні господарства, зверосовхози і т.д.) не могли платити ЕСХН. Нова редакція такого обмеження не містить. Це означає, що при дотриманні певних умов платити ЕСХН можуть всі сільськогосподарські підприємства. Для цього доходи від реалізації виробленої ними сільськогосподарської продукції або вирощеної риби повинні становити не менше 70% у загальному доході від реалізації товарів робіт, послуг). Доходи потрібно вважати за дев'ять місяців року що передує тому, з якого сільськогосподарський виробник хоче перейти на сплату ЕСХН. Загальний дохід від реалізації включає: виручку від реалізації товарів (робіт, послуг) за основним видом діяльності; виручку за іншими видам діяльності. До доходів від реалізації сільськогосподарської продукції відносяться: доходи від реалізації виробленої сільськогосподарської продукції (вирощеної риби); доходи від реалізації продукції первинної переробки. Порядок віднесення продукції до такої затверджується Урядом РФ. Не має право перейти на сплату ЕСХН: організації та індивідуальні підприємці, що займаються виробництвом підакцизних товарів; організації та індивідуальні підприємці, перекладені на систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності відповідно до гл. 26.3 НК РФ; організації, що мають філії і (або) представництва. Об'єктом оподаткування є доходи, зменшені на величину витрат. До складу доходів, які можна врахувати при розрахунку ЕСХН, входять доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав, а також позареалізаційні доходи (ст. 249.250 гл. 25 НК РФ). Перелік витрат є закритим. Витрати можна врахувати лише в тому випадку, якщо вони економічно обгрунтовані і документально підтверджені. Тому у визначенні витрат слід дотримуватися строго того переліку, який передбачений ст. 346.5 НК РФ: витрати на придбання основних засобів; витрати на придбання нематеріальних активів; витрати на ремонт основних засобів (у тому числі орендованих); орендні (лізингові) платежі за орендоване майно; матеріальні витрати; витрати на оплату праці, виплату посібників з тимчасової непрацездатності відповідно до законодавства РФ; витрати на обов'язкове страхування працівників і майна, включаючи страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, внески на соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, вироблені відповідно до законодавства РФ; суми податку на додану вартість за об'єктом придбання товарів (робіт, послуг); сума відсотків, що сплачуються за надання в користування грошових коштів (кредитів, позик), а також витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями; суми митних платежів, сплачені при ввезенні товарів на митну територію РФ і не підлягають поверненню платнику податку відповідно до митного законодавства РФ; витрати на утримання службового транспорту, а також витрати на компенсацію за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів і мотоциклів у межах норм, встановлених Урядом РФ; витрати на службові відрядження; плату державним і (або) приватному нотаріусу за нотаріальне оформлення документів. При цьому такі витрати визнаються в межах тарифів, затверджених у встановленому порядку; витрати на аудиторські послуги; витрати на публікацію бухгалтерської звітності, а також на публікацію і інше розкриття іншої інформації, якщо законодавством РФ на платника податків покладено обов'язок здійснювати їх публікацію (розкриття); витрати на канцелярські витрати; витрати на поштові, телефонні, телеграфні та інші подібні послуги, витрати на оплату послуг зв'язку; витрати, пов'язані з придбанням права на використання програм для ЕОМ і баз даних за договорами з правовласником (за ліцензійними угодами). До зазначених витрат відносяться також витрати на оновлення програм для ЕОМ; витрати на рекламу вироблених (придбаних) і (або) реалізованих товарів (робіт, послуг), товарного знаку і знаку обслуговування; витрати на підготовку і освоєння нових виробництв, цехів та агрегатів; витрати на харчування працівників, зайнятих на сільськогосподарських роботах; суми податків і зборів, сплачені згідно із законодавством РФ про податки і збори; витрати з оплати вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації. Витрати на інформаційно-консультативні послуги; витрати на підвищення кваліфікації кадрів; судові витрати та арбітражні збори; витрати у вигляді сплачених сум пені та штрафів за невиконання або неналежне виконання зобов'язань, а також у вигляді сум, сплачених у відшкодування заподіяної шкоди; Витрати приймаються за умови їх відповідності критеріям, зазначеним у пункті 1 статті 252 НК РФ. Датою отримання доходів визнається день надходження коштів на рахунки в банках та в касу, отримання іншого майна (робіт, послуг) та майнових прав, тобто застосовується касовий метод. Витратами визнаються витрати після їх фактичної оплати. Витрати на придбання основних засобів відображаються в останній день звітного (податкового) періоду. Платники податків зобов'язані вести облік показників своєї діяльності, необхідних для обчислення податкової бази та суми єдиного сільськогосподарського податку, на підставі даних бухгалтерського обліку з урахуванням положень гл. 26.1 НК РФ. Податковою базою визнається грошове вираження доходів, зменшених на величину витрат. Платники податків зобов'язані вести облік показників своєї діяльності, необхідних для обчислення податкової бази та суми ЕСХН, на підставі даних бухгалтерського обліку. Доходи і витрати, виражені в іноземній валюті, враховуються в сукупності з доходами і витратами, вираженими в рублях. До складу доходів включаються і доходи, отримані в натуральній формі. Їх величина визначається виходячи з ринкової вартості отриманого майна, зменшеної на суму ПДВ (п. Зет. 346.6НК РФ). При визначенні податкової бази доходи і витрати визначаються наростаючим підсумком з початку податкового періоду. Платники податків має право зменшити податкову базу на суму збитку, отриманого за підсумками попередніх податкових періодів. При цьому під збитками розуміється перевищення витрат над доходами. Зазначений збиток не може зменшувати податкову базу більш ніж на 30%. При цьому сума збитку, що перевищує зазначене обмеження, може бути перенесена на наступні податкові періоди, але не більше ніж на 10 податкових періодів. Збиток, отриманий платниками податків при застосуванні загального режиму оподаткування, не приймається при переході на сплату ЕСХН. Збиток, отриманий платниками податків при сплаті ЕСНХ, не приймається при переході на загальний режим оподаткування. Платники податків, раніше застосовували загальний режим оподаткування з використанням методу нарахувань, при переході на сплату єдиного сільськогосподарського податку виконують такі правила: на дату переходу на сплату ЕСХН в податкову базу включаються суми коштів, отримані в період застосування загального режиму оподаткування в оплату за договорами, виконання яких платники податків здійснюють після переходу на сплату ЕСХН; на дату переходу на сплату ЕСХН в обліку відображається залишкова вартість основних засобів, придбаних та оплачених у період застосування загального режиму оподаткування, у вигляді різниці між ціною придбання і сумою нарахованої амортизації; Щодо основних засобів, що значаться у платників податків, оплата яких буде здійснена після переходу на сплату ЕСХН, залишкова вартість, яка визначається відповідно до цього пункту, враховується починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому була здійснена оплата такого об'єкта основних засобів; не включаються до податкової бази грошові кошти, отримані після переходу на сплату ЕСХН, якщо за правилами податкового обліку за методом нарахувань зазначені суми були включені до доходів при обчисленні податкової бази по податку на прибуток організацій при застосуванні загального режиму оподаткування; витрати, здійснені платниками податків після переходу на сплату ЕСХН, визнаються витратами, віднімається з податкової бази, на дату їх здійснення, якщо оплата таких витрат була здійснена протягом періоду застосування загального режиму оподаткування, або на дату оплати, якщо оплата таких витрат була здійснена після переходу платників податків на сплату ЕСХН; Платники податків, які сплачували ЕСХН, при переході на загальний режим оподаткування з використанням методу нарахувань виконують такі правила: не включаються до податкової бази грошові кошти, отримані після переходу на загальний режим оподаткування, якщо за правилами податкового обліку зазначені суми були включені до доходів при обчисленні податкової бази при сплаті ЕСХН; витрати, здійснені платниками податків у період після переходу на загальний режим оподаткування, визнаються витратами, віднімається з податкової бази, на дату їх здійснення незалежно від дати оплати таких витрат. При переході на загальний режим оподаткування в податковому обліку на дату зазначеного переходу відображається залишкова вартість основних засобів, що визначається виходячи з їх первісної вартості за вирахуванням сум амортизації, обчисленої за період переходу на сплату єдиного сільськогосподарського податку, в порядку, передбаченому гл. 25 Податко-вого кодексу, При цьому суми витрат на придбання основних засобів, прийнятих при обчисленні податкової бази за цей період відповідно з цією главою, якщо вони перевищили суми амортизації, обчислені відповідно до гл. 25 Податкового кодексу, не зменшують залишкової вартості основних засобів на дату переходу платників податків на загальний режим оподаткування, а отримана різниця визнається доходом у разі переходу на загальний режим оподаткування. Умови переходу на сплату ЕСХН і повернення до загального режиму оподаткування. Сільськогосподарські товаровиробники, які виявили бажання перейти на сплату ЕСХН, подають у період з 20 жовтня по 20 грудня року, що передує року, починаючи з якого сільсько-господарські товаровиробники переходять на сплату єдиного сільськогосподарського податку, до податкового органу за своїм місцезнаходженням заяву із зазначенням даних про частку доходу від реалізації виробленої ними сільськогосподарської продукції в загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг), одержаний ними за підсумками дев'яти місяців того року, в якому організація або індивідуальний підприємець подають заяву про перехід на сплату єдиного сільськогосподарського податку. Новостворені організації та фізичні особи, зареєстровані як індивідуальних підприємців, які виявили бажання перейти на сплату ЕСХН, має право подати заяву про перехід на сплату ЕСХН одночасно з подачею заяви про взяття на облік до податкового органу. У цьому випадку організації та індивідуальні підприємці мають право перейти на сплату ЕСХН в поточному календарному році з моменту постановки на облік в податковому органі. Платники податків, що перейшли на сплату ЕСХН, не вправі до закінчення податкового періоду перейти на загальний режим оподаткування. Якщо за підсумками податкового періоду частка доходу платників податків від реалізації виробленої ними сільськогосподарської продукції склала менше 70%, платники податків мають провести перерахунок податкових зобов'язань, виходячи із загального режиму оподаткування за весь зазначений податковий період, при цьому подається заява про перерахунок податкових зобов'язань та переході на загальний режим оподаткування протягом 20 календарних днів після закінчення податкового періоду. Ці платники податків не сплачують пені і штрафів за невчасну сплату податків і авансових платежів по податках. Платники податків, які сплачують ЕСХН, вправі перейти на загальний режим оподаткування з початку календарного року, повідомивши про це податковий орган не пізніше 15 січня року, в якому вони припускають перейти на загальний режим оподаткування. Платники податків, що перейшли зі сплати єдиного сільськогосподарського податку на загальний режим оподаткування, має право знову перейти на сплату єдиного сільськогосподарського податку не раніше ніж через один рік після того, як вони втратили право на ЕСХН. Податковим періодом визнається календарний рік. Звітним періодом визнається півріччя. Податкова ставка встановлюється в розмірі 6%. Порядок обчислення і сплати ЕСХН ЕСХН обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. Платники податків за підсумками звітного періоду обчислюють суму авансового платежу з ЕСХН виходячи з податкової ставки і фактично отриманих доходів, зменшених на величину витрат; розрахованих наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення півріччя. Сплачені авансові платежі з ЕСХН зараховуються в рахунок сплати єдиного сільськогосподарського податку за підсумками податкового періоду. Сплата податку та авансового платежу за ЕСХН провадиться за місцезнаходженням організації (місцем проживання індивідуального підприємця). ЕСХН, підлягає сплаті після закінчення податкового періоду, сплачується не пізніше терміну, встановленого для подання податкових декларацій за відповідний податковий період. Суми ЕСХН зараховуються на рахунки органів федерального казначейства для їх подальшого розподілу відповідно до бюджетного законодавства РФ. Податкова декларація за підсумками податкового періоду подаються організаціями не пізніше 31 березня року, наступного за минулим податковим періодом за затвердженою формою Мінфіном РФ. Податкові декларації за підсумками звітного періоду подаються не пізніше 25 днів з дня закінчення звітного періоду. Індивідуальні підприємці після закінчення податкового періоду подають податкові декларації до податкових органів за місцем свого проживання не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||