Глава 11 система спрощеного оподаткування
Загальний режим оподаткування передбачає сплату податку на прібишь (дохід), ПДВ, податку на майно та ін
Обкладення в рамках спеціального податкового режиму означає, що суб'єкти підприємництва застосовують особиш порядок обчислення і сплати податків і зборів протягом певного часу. Цей порядок встановлюється НК РФ.
Встановлення цих двох спеціальних податкових режимів в даний час базується на наступних підставах:
спеціальні режими спрямовані на створення більш щадного податкового тягаря, головним чином, для суб'єктів малого та середнього бізнесу. Це пов'язано з тим, що державним пріоритетом в умовах становлення оте-чественной ринкової економіки є створення конкурентного середовища, а вона можлива лише в разі присутності на ринку великої маси організацій і індивідуальних підприємців;
найважливішим принципом оподаткування, як зазначалося на початку нашого навчального посібника, є принцип економії. Малі та середні учасники ринку не мають можливості мінімізувати питомі витрати по підрахунку, обліку та звітності з податків, не можуть містити достатній штат кваліфікованих фахівців для організації оподаткування за общеустановленной системі. Одночасно і податкові органи несуть надмірні витрати з податкового адміністрування маси дрібних платників податків. Все це може призвести до того, що сума зібраних податків не покриє витрат на їх стягування;
будь-яка система оподаткування ефективна остільки, оскільки в її рамках можна налагодити дієвий податковий контроль. Стан економіки Росії зараз таке, що існують окремі види діяльності, де-ніжний оборот при здійсненні яких повною мірою складно проконтролювати. Про нього можна судити лише за більш-менш адекватним оцінками. Господарюючим суб'єктам, які здійснюють ці види діяльності, в даний час простіше «поставити» отримання доходу, грунтуючись на статистичної та податкової інформації про доходи, одержуваний від такої діяльності в осяжному минулому.
З часом ці протиріччя будуть дозволені і необхідність у спеціальних податкових режимах природним чином відпаде.
При встановленні спеціальний податковий режимів елементи оподаткування та податкові пільги визначаються в порядку, передбаченому також НК РФ.
До теперішнього часу в розділі УШ.1 НК РФ «Спеціальні податкові режими» встановлено чотири види таких режимів:
глава 26.1 - система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сель -скохозяйственних податок);
глава 26.2 - спрощена система оподаткування;
глава 26.3 - система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності;
глава 26.4 - система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції.
Предметом розгляду у цій главі є два середніх спеціальних податкових режиму.
Мета цих спеціальний режимів - спростити порядок обчислення та справляння податків залежно від суб'єктного складу або виду підприємницької діяльності.
Концепція глав 26.2 і 26.3 частини другої НК РФ спрямована на забезпечення реалізації державної політики щодо вдосконалення системи оподаткування та зниження податкового навантаження суб'єктів малого підприємництва.
Слід мати на увазі, що ці два режими можуть діяти для конкретної організації або підприємця одночасно. Організації, що перейшли на спрощену систему, але на-чина в період її застосування здійснювати вид діяльності, що підпадає під обкладення єдиним податком на поставлений дохід (ЕНВД), можуть застосовувати одночасно і ЕНВД, і спрощену систему. У НК РФ немає заборон на застосування двох спеціальний режимів одночасно.
Організації та підприємці, переведені на сплату ЕНВД по одному або декількох видів діяльності, має право застосовувати спрощену систему оподаткування стосовно інигх здійснюваних ними видів діяльності.
При цьому обмеження за розміром доходу від реалізації, чисельності працівників і вартості основних засобів і нематеріальних активів, встановлені главою 26.2 НК РФ, по відношенню до таких організацій і підприємцям визначаються виходячи з усіх здійснюваних ними видів діяльності (включаючи перекладені на ЕНВД).
Спрощена система оподаткування
Слід відразу застерегти від поширеної помилки. Главою 26.2 не встановлено новий податок, а спеціальний податковий режим, який заміняє ряд податків одним податком. Часто застосовується термін «єдиний податок», але це назва скоріше просторічне. У главі 26.2 цей термін використаний лише в одній статті. Проте, оскільки в спеціальній літературі термін «єдиний податок» використовується досить активно, ми в даній главі також будемо його застосовувати.
Спрощена система оподаткування регламентується винятково НК РФ, і регіональні органи влади не мають права будь-яким чином уточнювати елементи єдиного податку.
Організації та індивідуальні підприємці добро-вільно переходять до спрощеної системи оподаткування або повертаються до загального режиму в порядку, передбаченому НК РФ.
Перехід до спрощеної системи означає, що сплачується єдиний податок, який передбачає звільнення від обов'язку щодо сплати кількох податків, що стягуються при загальному режимі оподаткування. Єдиний податок замінює:
Інші податки сплачуються в загальному порядку. Платники сплачують також і страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування.
Слід мати на увазі, що, переходячи на спрощену систему оподаткування, організації та підприємці продовжують застосовувати діючий порядок ведення касових операцій і надання статистичної звітності. Вони як і раніше в встановлених випадках виконують обов'язки податкових агентів.
Платниками єдиного податку визнаються організації та індивідуальні підприємці, які побажали перейти на уп-Рощенье систему. При цьому організація повинна відповідати наступним критеріям:
за підсумками дев'яти місяців того року, в якому вона подає заяву про перехід на спрощену систему, її дохід від реалізації не повинен перевищити 15 млн руб. (Без ПДВ). Зазначена величина граничного розміру доходів підлягає індексації на коефіцієнт-дефлятор, установлюваний щорічно на кожний наступний календарний рік і враховує зміну споживчих цін на товари (роботи, послуги) у Росії за попередній рік, а також на коефіцієнти-дефлятори, які застосовувалися раніше. Коефіцієнт-дефлятор визначається і підлягає офіційному опублікуванню у порядку, встановленому федеральним Урядом;
у неї не повинно бути філій та представництв;
вона не повинна виробляти підакцизні товари, а також добувати і реалізовувати корисні копалини, за винятком загальнопоширених копалин;
вона не повинна займатися гральним бізнесом;
вона не повинна бути учасником угод про розподіл продукції;
вона не повинна бути переведена на систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності, а також на сплату єдиного сільськогосподарського податку;
частка безпосередньої її участі в інших організаціях не може перевищувати 25%. Дане обмеження не поширюється на організації, статутний капітал який повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед працівників становить не менше 50%, а їх частка у фонді оплати - не менше 25%;
середня чисельність її працівників за податковий (звіт-ний) період не повинна перевищувати 100 осіб;
вартість її власного майна, що амортизується не повинна перевищувати 100 млн руб.
Деяким аналогічним критеріям має відповідати і індивідуальний підприємець. Разом з тим слід зазначити, що для підприємців обмеження за доходами, отриманими від підприємницької діяльності (15 млн руб.), Для переходу на спрощену систему оподаткування не встановлено. Таким чином, при дотриманні інших встановлених умов підприємці мають право перейти на спрощену систему незалежно від розміру отриманих ними доходів за зазначений період.
Неважко помітити, що спрощена система може застосовуватися суб'єктами малого підприємництва.
Визначено закритий перелік організацій, які за ха-рактеру своєї діяльності або в залежності від ряду інших умов спрощену систему оподаткування застосовувати не можуть. Чи не має право застосовувати спрощену систему:
банки;
страховики;
недержавні пенсійні фонди;
інвестиційні фонди;
професійні учасники ринку цінних паперів;
ломбарди;
приватні нотаріуси, адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети, а також інші форми адвокатських утворень;
організації, які є учасниками угод про розподіл продукції;
організації та індивідуальні підприємці, перекладені на систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок);
організації, в яких частка участі інших організацій становить більше 25%. Дане обмеження не поширюється на організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50%, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25%, на некомерційні організації, у тому числі організації споживчої кооперації, що здійснюють свою діяльність відповідно до Закону РФ «Про споживчу кооперацію (споживчих товариства, їх спілки) у РФ», а також господарські товариства, єдиними засновниками яких є споживчі товариства та їх спілки, які здійснюють свою діяльність відповідно до зазначеного Законом;
організації та індивідуальні підприємці, середня чисельність працівників яких за податковий (звітний) період перевищує 100 осіб;
організації, у яких залишкова вартість основних засобів і НМА перевищує 100 млн руб. Враховуються ос-новні засоби та НМА, які підлягають амортизації і визнаються амортизируемим майном відповідно до глави 25 НК РФ;
бюджетні установи;
іноземні організації, що мають філії, представництва та інші відокремлені підрозділи на території Росії.
Організації та підприємці, переведені на сплату ЕНВД по одному або декількох видів діяльності, має право застосовувати спрощену систему щодо інших здійснювала-вляемих ними видів діяльності. При цьому встановлені обмеження за чисельністю працівників і вартості основних засобів і нематеріальних активів по відношенню до таких організаціям та підприємцям визначаються виходячи з усіх здійсню-ється ними видів діяльності.
Перехід на спрощену систему - повідомний, а не дозвільний. Діючі організації та підприємці, які виявили бажання перейти на цю систему, подають заяву до податкового органу з 1 жовтня по 30 листопада року, що передує року, починаючи з якого вони переходять на спрощену систему. Новостворені організації (зареєстровані підприємці) має право подати заяву про перехід на спрощену систему у п'ятиденний термін з дати постановки на податковий облік. У цьому випадку організація та індивідуальний підприємець вправі застосовувати спрощену систему з дати взяття їх на податковий облік.
Організації та індивідуальні підприємці, які відповідно до законодавства суб'єктів РФ до закінчення поточного календарного року перестали бути платниками податків ЕНВД, вправі на підставі заяви перейти на спрощену систему з початку того місяця, в якому була припинена їх обов'язок по сплаті ЕНВД.
Повернутися до іншому режиму обкладення платники не вправі до закінчення податкового періоду. Якщо за підсумками звітного (податкового) періоду доходи платника перевищили 20 млн руб. або протягом цього періоду допущено невідповідність перерахованим вище вимогам, такий платник вважається таким, що втратив право на застосування спрощеної системи з початку того кварталу, в якому допущено зазначене перевищення або невідповідність зазначеним вимогам.
Зазначена величина граничного розміру доходів платника податку, що обмежує його право на застосування спрощеної системи, підлягає індексації.
Платник повинен повідомити податкову інспекцію тільки в разі переходу на інший режим оподаткування (протягом 15 днів після звітного періоду, в якому його дохід перевищив встановлені обмеження), а за замовчуванням вважається викорис-зующей спрощену систему і далі.
Платник, який перейшов зі спрощеної системи на інший режим оподаткування, має право знову перейти на спрощену систему не раніше ніж через два роки після того, як він втратив право на застосування спрощеної системи.
Об'єктом оподаткування визнаються:
доходи;
доходи, зменшені на величину витрат.
Вибір об'єкта здійснюється самим платником податків, за винятком випадків, коли платник є учасником договору простого товариства або договору довірчого управління майном (коли в якості об'єкта обов'язково застосовують доходи, зменшені на величину витрат). Об'єкт не може змінюватися платником протягом трьох років застосування спрощеної системи.
Вибір того чи іншого варіанту обумовлюється економічною доцільністю: якщо у платника великі суми витрат, на які можна зменшити для цілей оподаткування доходи, то він зупиниться на другому варіанті; якщо таких витрат небагато, то прийнятний перший варіант .
Організації при визначенні об'єкта обкладення враховують такі доходи:
доходи від реалізації;
позареалізаційні доходи.
Не враховуються у складі доходів доходи у вигляді отриманих дивідендів, якщо їх оподаткування вироблено податковим агентом.
Підприємці при визначенні об'єкта враховують дохо-ди, отримані від підприємницької діяльності.
При визначенні об'єкта обкладення платник зменшує отримані доходи на такі витрати:
витрати на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів;
витрати на придбання нематеріальних активів, а також їх створення самим платником податків;
витрати на ремонт основних засобів;
орендні (лізингові) платежі;
матеріальні витрати;
витрати на оплату праці;
витрати на обов'язкове страхування працівників і иму-вин, включаючи страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань;
суми ПДВ по оплачених товарах (роботах і послугах), що здобувається платником і підлягає включенню до складу витрат;
відсотки, що сплачуються за надання в користування грошових коштів (кредитів, позик), а також витра-ти, пов'язані з оплатою послуг, оказигааемигх кредитними організаціями;
витрати на забезпечення пожежної безпеки платника, витрати на послуги з охорони майна, обслуговування охоронно-пожежної сигналізації, витрати на придбання послуг пожежної охорони та інших послуг охоронної діяльності;
орендні платежі за орендоване майно;
витрати на утримання службового транспорту, а також витрати на компенсацію за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів і мотоциклів у межах встановлених норм;
витрати на відрядження;
плата державним і (або) приватному нотаріусу за нотаріальне оформлення документів;
витрати на аудиторські послуги;
витрати на публікацію бухгалтерської звітності, а також на публікацію і інше розкриття іншої інформації, якщо законодавством на платника покладено обов'язок здійснювати їх публікацію;
витрати на канцелярські товари;
витрати на поштові, телефонні, телеграфні та інші подібні послуги, витрати на оплату послуг зв'язку;
витрати, пов'язані з придбанням права на використання програм для ЕОМ і баз даних за договорами з правовласником;
витрати на рекламу вироблених (придбаних) і (або) реалізованих товарів (робіт, послуг), товарного знаку і знаку обслуговування;
витрати на підготовку і освоєння нових виробництв, цехів та агрегатів;
суми податків і зборів, сплачені згідно з федеральним податковим законодавством;
витрати з оплати вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації (зменшені на величину витрат, зазначених у п. 8). При реалізації зазначених товарів платник має право зменшити доходи від цих операцій на суму витрат, безпосередньо пов'язаних з такою реалізацією, в тому числі на суму витрат по зберіганню, обслуговування та транспортування товарів, що реалізуються;
витрати на виплату комісійних, агентських винагород і винагород за договорами доручення;
витрати на надання послуг з гарантійного ремонту та обслуговування;
витрати на підтвердження відповідності продукції чи інших об'єктів, процесів виробництва, експлуатації, зберігання, перевезення, реалізації та утилізації, виконання робіт або надання послуг вимогам технічних регламентів, положенням стандартів або умовам договорів;
витрати на проведення (у встановлених випадках) обов'язкової оцінки з метою контролю за правильністю сплати податків у разі виникнення спору про обчислення податкової бази;
плата за надання інформації про зареєстровані права;
витрати на оплату послуг спеціалізованих організацій з виготовлення документів кадастрового і технічного обліку (інвентаризації) об'єктів нерухомості (в тому числі правовстановлюючих документів на земельні ділянки та документів про межування земельних ділянок);
витрати на оплату послуг спеціалізованих організацій з проведення експертизи, обстежень, видачі висновків і поданням інших документів, наявність яких обов'язково для отримання ліцензії на здійснення конкретного виду діяльності;
судові витрати та арбітражні збори;
періодичні (поточні) платежі за користування правами на результати інтелектуальної діяльності і засобами індивідуалізації (зокрема, правами, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інші види інтелектуальної власності);
витрати на підготовку і перепідготовку кадрів, які у штаті платника податків на договірній основі;
витрати у вигляді від'ємної курсової різниці, що виникає від переоцінки майна у вигляді валютних цінностей і вимог (зобов'язань), вартість яких ви-ражена у валюті, в тому числі по валютних рахунках в банках, що проводиться у зв'язку зі зміною офіційного курсу іноземної валюти до рубля.
Витрати на придбання (спорудження, виготовлення) ОС, а також витрати на придбання (створення самим платником) НМА приймаються в наступному порядку:
щодо придбаних (споруджених, виготовлених) ОС в період застосування спрощеної системи - з моменту їх введення в експлуатацію;
щодо придбаних (створених самим платником податків) НМА у період застосування спрощеної системи - з моменту їх прийняття на бухгалтерський облік;
щодо придбаних (споруджених, виготовлених) ОС, а також придбаних (створених самим платником) НМА до переходу на спрощену систему вартість ОС і НМА включається до витрат у наступному порядку:
відносно основних засобів і нематеріальних активів з терміном корисного використання до трьох років включно - протягом одного року застосування спрощеної системи оподаткування;
відносно ОС і НМА з терміном корисного використання від 3 до 15 років включно протягом першого року застосування спрощеної системи - 50% вартості, другого року - 30% вартості і третього року - 20% вартості;
відносно ОС і НМА з терміном корисного використання понад 15 років - протягом 10 років застосування спрощеної системи рівними частками вартості ОС.
При цьому протягом податкового періоду витрати приймаються за звітні періоди рівними частками.
Якщо платник застосовує спрощену систему з моменту постановки на податковий облік, вартість ОЗ і НМА приймається за первісною вартістю цього майна, яка визначається у порядку, встановленому законодавством про бухгалтерський облік.
Якщо платник перейшов на спрощену систему з інших режимів оподаткування, вартість ОЗ і НМА враховується в порядку, встановленому пп. 2.1 і 4 ст. 346.25 НК РФ.
Визначення термінів корисного використання ОС здійс-нюється на підставі затверджується центральним Урядом класифікації ОС, що включаються в амортизаційні групи. Строки корисного використання ОЗ, які не вказані в даній класифікації, встановлюються платником відповідно з технічними умовами або рекомендаціями організацій-виробників.
ОС, права на які підлягають державній реєстрації, враховуються у витратах з моменту документально підтвердженого факту подачі документів на реєстрацію зазначених прав. Зазначене положення в частині обов'язковості виконання умови документального підтвердження факту подачі документів на реєстрацію не поширюється на ОС, введені в експлуатацію до 31 січня 1998
Визначення термінів корисного використання НМА здійснюється відповідно до глави 25 НК РФ.
У разі реалізації (передачі) придбаних (споруджених, виготовлених, створених самим платником) ОС і НМА до закінчення трьох років з моменту обліку витрат на їх придбання (спорудження, виготовлення, створення самим платником податків) у складі витрат (щодо ОС і НМА з терміном корисного використання понад 15 років - до закінчення 10 років з моменту їх придбання (спорудження, виготовлення, створення самим платником) платник зобов'язаний перерахувати податкову базу за весь період користування такими об'єктами з моменту їх врахування у складі витрат на придбання (спорудження, виготовлення, створення самим платником) до дати реалізації (передачі) з урахуванням положень глави 25 НК РФ і сплатити додаткову суму податку та пені.
Важливо мати на увазі, що при цьому до складу ОС і НМА включаються лише об'єкти, які визнаються амортизируемим майном відповідно до глави 25 НК РФ.
При застосуванні спрощеної системи оподаткування ис-користується касовий метод визнання доходів і витрат.
Датою отримання доходів визнається день надходження коштів на рахунки в банках або в касу, отримання іншого майна (робіт, послуг) або майнових прав, а також погашення заборгованості (оплати) платнику податку іншим способом.
При використанні покупцем у розрахунках за придбані їм товари (роботи, послуги), майнові права векселя датою отримання доходів у платника податків визнається дата оплати векселя (день надходження грошових коштів від векселя ледателя або іншого зобов'язаного за вказаною векселем особи) або день передачі платником податку зазначеного векселя за індосаментом третій особі.
Витратами платника податків визнаються витрати після їх фактичної оплати. При цьому витрати враховуються у складі витрат з урахуванням таких особливостей:
матеріальні витрати, а також витрати на оплату праці - у момент погашення заборгованості шляхом списання грошових коштів з розрахункового рахунку платника, виплати з каси, а при іншому способі погашення заборгованості - у момент такого погашення. Аналогічний порядок застосовується щодо оплати відсотків за користування позиковими засобами і при оплаті послуг третіх осіб. При цьому витрати з придбання сировини і матеріалів враховуються в складі витрат по мірі їх списання у виробництво;
витрати з оплати вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації, - у міру реалізації зазначених товарів. Платник податків має право використовувати один з наступних методів оцінки покупних товарів:
за вартістю перших за часом придбання (ФІФО); за вартістю останніх за часом придбання (ЛІФО);
за середньою вартістю; за вартістю одиниці товару.
Витрати, безпосередньо пов'язані з реалізацією зазначених товарів, у тому числі витрати по зберіганню, об-слуговування та транспортуванні, враховуються у складі витрат після їх фактичної оплати;
витрати на сплату податків і зборів - у розмірі, фактично сплачений платником. При наявності заборгованості зі сплати податків і зборів витрати на її погашення враховуються у складі витрат у межах фактично погашеної заборгованості в ті звітні (податкові) періоди, коли платник погашає вказану заборгованість;
витрати на придбання (спорудження, виготовлення) ОЗ, а також витрати на придбання (створення самим платником) НМА відображаються в останній день звітного (податкового) періоду. При цьому зазначені витрати враховуються тільки за оплаченими об'єктів, що використовуються для підприємницької діяльності;
при видачі платником податку продавцю в оплату придбаних товарів (робіт, послуг) або майнових прав векселя витрати з придбання зазначених товарів (робіт, послуг) або майнових прав враховуються після оплати зазначеного векселя. При передачі платником податку продавцю в оплату придбаних товарів (робіт, послуг) або майнових прав векселя, виданого третьою особою, витрати з придбання зазначених товарів (робіт, послуг) або майнових прав враховуються на дату передачі зазначеного векселя за придбані товари (роботи, послуги) або майнові права. Зазначені рас-ходи враховуються виходячи з ціни договору, але не більше суми боргового зобов'язання, зазначеної у векселі.
При визначенні доходів і витрат при спрощеній системі оподаткування не враховуються сумові різниці, якщо за умовами договору зобов'язання (вимога) виражено в умовних грошових одиницях.
Оподатковувана база визначається залежно від форми оподатковуваного об'єкта:
якщо об'єктом обкладення є доходи, податковою базою визнається грошове вираження доходів;
якщо об'єктом обкладення є доходи, зменшені на величину витрат, то податковою базою визнається грошове вираження доходів, зменшених на величину витрат.
При цьому доходи і витрати визначаються наростаючим підсумком з початку податкового періоду (календарного року).
Практика показує, що досить часто платники навмисне занижують оподатковуваний базу. У главі 26.2 НК РФ передбачено спосіб, покликаний забезпечити мінімальну суму податкових надходжень при спрощеній системі оподаткування і виключити ухилення платників від платежів єдиного податку. Цій меті служить сплата так званого мінімального податку. Він сплачується лише платниками, які застосовують в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат. Мінімальний податок обчислюється за податковий період за ставкою 1% від податкової бази, якою в даному випадку визнається оподатковуваний дохід. Мінімальний податок сплачується, якщо за податковий період сума обчисленого в загальному порядку податку менше суми обчисленого мінімального податку:
0,15 (Д-Р) <0,01 Д
де Д-оподатковувані доходи;
Р - витрати, що зменшують доходи для цілей на
даткування;
0,15 (Д - Р) - сума податку, обчислена в загальному порядку за ставкою 15% від податкової бази, якою є оподатковувані доходи, зменшені на величину витрат;
0,01 Д-мінімальний податок, обчислений за ставкою 1% від податкової бази, якою є оподатковувані доходи.
При цьому платник має право в наступні податкові періоди включити суму різниці між сумою сплаченого мінімального податку і сумою податку, обчисленої в загальному порядку [0,01 Д - 0,15 (Д - Р)], до витрат при обчисленні податкової бази, в тому числі збільшити суму збитків, які можуть бути перенесені на майбутнє, в порядку, передбаченому в розділі 25 НК РФ.
Збиток, отриманий платником при застосуванні загального режиму оподаткування, не приймається при переході на спрощену систему, а при застосуванні спрощеної системи - при переході на загальний режим. Іншими словами, виключається облік збитку при зміні режиму обкладення.
Мінімальний податок є не додатковим податком крім єдиного податку, а, по суті, лише формою єдиного податку. Мінімальний податок забезпечує мінімальні гарантії для працівників за їх пенсійного, соціального і медичного забезпечення, так як вся сума мінімального податку надсилається за встановленими нормативами у відповідні соціальні позабюджетні фонди. Сплата мінімального податку повинна проводитися за підсумками податкового періоду.
Іншими словами, на платника, що обрав у якості об'єкта обкладення доходи, зменшені на величину витрат, покладено обов'язок по підсумку податкового періоду визначити:
суму єдиного податку відповідно до загального порядку;
суму мінімального податку.
Тільки в тому випадку, коли сума обчисленого мінімального податку перевищує суму єдиного податку, обчисленого відповідно до загального порядку, платник повинен сплатити мінімальний податок. Мінімальний податок не обчислюється за підсумками звітних періодів.
Платники податків, переказані за окремими видами де-ності на сплату ЕНВД, ведуть окремий облік доходів і витрат за різними спеціальним податковим режимам. Прі не-можливості поділу витрат при обчисленні податкової бази по податках, що обчислюється за різними спеціальним режимам, ці витрати розподіляються пропорційно часткам доходів у загальному обсязі доходів, отриманих при застосуванні вказаних спеціальних режимів.
Податкові ставки мають такі значення:
якщо об'єктом обкладення є доходи - 6%;
якщо об'єктом обкладення є доходи, зменшені на величину витрат, - 15%.
Порядок обчислення і сплати податку передбачає, що сума податку за підсумками податкового періоду визначається платником самостійно.
Платники, оподатковуються доходи, за підсумками кожного звітного періоду обчислюють суму авансового платежу, виходячи з фактичних доходів, розрахованих наростаючим підсумком з початку податкового періоду, з урахуванням раніше сплачених платежів. Сума податку (авансових платежів), обчислена за податковий (звітний) період, зменшується на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування. При цьому сума податку (авансових платежів) не може бути зменшена більш ніж на 50%.
Платники, оподатковуються доходи, зменшені на величину витрат, обчислюють суму авансового платежу, виходячи з фактично отриманих доходів, зменшених на величину рас-ходів, розрахованих наростаючим підсумком з початку податкового періоду, з урахуванням раніше обчислених сум авансових платежів.
Раніше обчислені суми авансових платежів з податку за-зчитуються при обчисленні сум авансових платежів з податку за звітний період та суми податку за податковий період.
Авансові платежі сплачуються не пізніше 25-го числа пер-вого місяця, наступного за минулим звітним періодом.
Податок, що підлягає сплаті після закінчення податкового періоду, сплачується не пізніше терміну, встановленого для подання податкових декларацій за відповідний податковий період:
організаціями - не пізніше 31 березня року, наступного за минулим податковим періодом, за підсумками звітного періоду - не пізніше 25 днів з дня закінчення звітного періоду;
індивідуальними підприємцями - не пізніше 30 ап-реля року, наступного за минулим податковим періодом, за підсумками звітного періоду - не пізніше 25 днів з дня закінчення звітного періоду.
Суми податку зараховуються на рахунки органів Федерального казначейства для їх подальшого розподілу в бюджети всіх рівнів і бюджети державних позабюджетних фондів відповідно до бюджетного законодавства. Так, згідно зі ст. 48 БК РФ (втратила чинність за законом від 20.08.2004 р.) доходи від сплати податку при застосуванні спрощеної системи розподілялися органами Федерального казначейства за рівнями бюджетної системи за такими нормативами відрахувань: у федеральний бюджет - 30%; бюджети суб'єктів Федерації - 15%; місцеві бюджети - 45%; бюджети федерального фонду ОМС - 0,5%; бюджетів територіальних фондів ОМС - 4,5%; бюджет ФСС - 5%.
У містах Москві і Санкт-Петербурзі доходи від сплати податку при застосуванні спрощеної системи розподілялися за дещо іншими нормативами:
у федеральний бюджет - 30%;
бюджети цих міст - 60%;
бюджет федерального фонду ОМС - 0,5%;
бюджетів територіальних фондів ОМС - 4,5%;
бюджет ФСС - 5%.
Доходи від сплати мінімального податку при застосуванні спрощеної системи розподілялися за такими нормативами відрахувань:
до бюджету ПФР - 60%;
бюджет федерального фонду ОМС - 2%;
бюджетів територіальних фондів ОМС - 18%;
бюджет ФСС - 20%.
Сума надміру сплаченого податку підлягає поверненню в рахунок
майбутніх платежів платника з цього або іншим податкам, погашення недоїмки або поверненню платнику. При цьому залік суми надміру сплаченого податку в рахунок майбутніх платежів здійснюється на підставі письмової заяви платника за рішенням податкового органу. Повернення суми надміру сплаченого податку проводиться за рахунок коштів бюджету (позабюджетного фонду), в який сталася переплата, протягом одного місяця з дня подання заяви про повернення.
У разі виникнення у платників обов'язки щодо сплати мінімального податку за підсумками податкового періоду суми раніше сплачених ними за минулі звітні періоди квартальних авансових платежів єдиного податку підлягають поверненню цим платникам, або заліку в рахунок майбутніх їм авансових платежів за єдиним податком за наступні звітні періоди, або по погодженням з територіальними органами Федерального казначейства - заліку в рахунок майбутніх платежів мінімального податку.
Платники зобов'язані вести податковий облік доходів і витрат для цілей обчислення податкової бази по податку в Книзі обліку доходів і витрат, який затверджується Мінфіном РФ.
Організаціями податкова база обчислюється в особливому порядку при зміні режиму обкладання - при переході з інших режимів на спрощену систему і зі спрощеної системи на інші режими. При переході на спрощену систему організації, які до переходу на спрощену систему при обчисленні податку на прибуток використовували метод нарахувань, виконують такі правила:
на дату переходу на спрощену систему в базу включаються суми коштів, отримані до переходу на спрощену систему в оплату за договорами, виконання яких платник здійснює після переходу на спрощену систему;
не включаються до податкової бази грошові кошти, по-лучанин після переходу на спрощену систему, якщо по
правилами податкового обліку за методом нарахувань ці суми були включені до доходів при обчисленні податкової бази по податку на прибуток;
витрати, здійснені організацією після переходу на спрощену систему, визнаються витратами, віднімається з податкової бази, на дату їх здійснення, якщо оплата таких витрат була здійснена до переходу на спро-щену систему, або на дату оплати, якщо оплата була здійснена після переходу організації на спрощену систему;
не вираховуються з податкової бази грошові кошти, сплачені після переходу на спрощену систему в оплату витрат організації, якщо до переходу на спрощену систему такі витрати були враховані при обчисленні податкової бази по податку на прибуток.
Якщо підприємець чи організація, звільнені від сплати ПДВ (тобто у них за три попередніх послідовних календарних місяці сума виручки від реалізації без урахування ПДВ не перевищує в сукупності 2 млн руб.), Виявлять бажання перейти на спрощену систему оподаткування, то вони попередньо повинні відмовитися від права на звільнення від сплати ПДВ.
Проте організації та підприємці, що направили до податкового органу повідомлення про використання права на звільнення (про продовження строку звільнення) від сплати ПДВ, не можуть відмовитися від цього звільнення до закінчення 12 послідовних календарних місяців. Виняток становлять лише випадки, коли протягом періоду, в якому організації або підприємці використовують право на звільнення, сума їх виручки за кожні три послідовних календарних місяці перевищила 2 млн руб. або якщо платник здійснював реалізацію підакцизних товарів.
Організації, які застосовували спрощену систему налогооб-розкладання, при переході на обчислення податкової бази по податку на прибуток з використанням методу нарахувань виконують такі правила:
визнається у складі доходів погашення заборгованості (оплата) платнику податку за поставлені в період застосування спрощеної системи товари (роботи, послуги), передані майнові права;
визнається у складі витрат погашення заборгованості (оплата) платником податку за отримані в період застосування спрощеної системи товари (роботи, послуги), майнові права.
Зазначені доходи та витрати визнаються на дату переходу на обчислення податкової бази по податку на прибуток з використанням методу нарахувань.
При переході організації на спрощену систему в подат-ковому обліку на дату переходу відображається залишкова вартість придбаних (споруджених, виготовлених) ОС і прид-тенних (створених) НМА, які сплачені до переходу на спрощену систему, у вигляді різниці ціни придбання (спорудження, виготовлення , створення самою організацією) і суми нарахованої амортизації.
При переході на спрощену систему організації, яка застосовує ЕНВД, в податковому обліку на дату переходу відображається залишкова вартість придбаних (споруджених, виготовлених) ОС і придбаних (створених) НМА, які сплачені до переходу на спрощену систему, у вигляді різниці ціни придбання (спорудження, виготовлення , створення) ОС і НМА та суми амортизації за період застосування системи оподаткування у вигляді ЕНВД.
Якщо організація переходить із спрощеної системи на інші режими (за винятком системи оподаткування у вигляді ЕНВД) і має ОС і НМА, витрати на придбання (спорудження, виготовлених, створення) яких не повністю перенесені на витрати за період застосування спрощеної системи, в податковому обліку на дату переходу їх залишкова вартість визначається шляхом зменшення залишкової вартості цих об'єктів, визначеної на момент переходу на спрощену систему, на суму зроблених за період застосування спрощеної системи витрат.
Раніше в основному мова йшла про застосування спрощеної системи оподаткування організаціями. Однак цю систему застосовують і індивідуальні підприємці. Вони при переході з інших режимів оподаткування на спрощену систему і зі спрощеної системи на інші режими застосовують правила, передбачені пп. 2.1 і 3 ст. 346.25 НК РФ. У рамках спрощеної системи оподаткування на індивідуальних підприємців поширюються такі ж норми, що і на організації.
Втім, підприємець має право вибрати інший варіант оподаткування - спрощену систему на основі патенту.
Рішення про можливість застосування підприємцями такої системи оподаткування на територіях суб'єктів РФ приймається їх законами. У законах визначаються конкретні переліки видів підприємницької діяльності (у межах, передбачених НК РФ), за якими дозволяється застосування названої системи оподаткування.
Система оподаткування індивідуальними підприємцям-телямі на основі патенту може застосовуватися при виконанні двох умов:
підприємець здійснює один з перерахованих нижче видів діяльності;
не приваблює при цьому найманих працівників, у тому числі за договорами цивільно-правового характеру.
НК РФ визначає наступний перелік таких видів діяльності:
пошиття та ремонт одягу та інших швейних виробів;
виготовлення і ремонт трикотажних виробів;
виготовлення і ремонт в'язаних виробів;
пошиття та ремонт виробів з хутра (у тому числі головних уборів);
пошиття та ремонт головних уборів з фетру, тканини та інших матеріалів;
виготовлення і ремонт взуття (у тому числі валяного);
виготовлення галантерейних виробів і біжутерії;
виготовлення штучних квітів і вінків;
виготовлення, складання, ремонт меблів та інших столярних виробів;
виготовлення і ремонт килимових виробів;
виготовлення і ремонт металовиробів, заточка ріжучих інструментів, заправка та ремонт запальничок;
виготовлення і ремонт риболовецьких пристосувань (аксесуарів);
ремонт годинників і граверні роботи;
виготовлення і ремонт іграшок і сувенірів;
виготовлення і ремонт ювелірних виробів;
виготовлення виробів народних художніх промислів;
заготівля шкур і шерсті домашніх тварин;
вищелка і реалізація шкур;
чистка взуття;
фото-, кіно-та відеопослуги;
ремонт побутової техніки, радіотелевізійної апаратури, комп'ютерів;
виготовлення, встановлення та ремонт надгробних пам'ятників та огорож;
ремонт і технічне обслуговування автомобілів;
перукарські та косметичні послуги;
перевезення пасажирів і вантажів на автомобільному і водному транспорті, включаючи поромну перевезення;
мийка автотранспортних засобів;
музичне обслуговування урочистостей та обрядів, послуги тамади;
ремонт і налаштування музичних інструментів;
виконання живописних робіт (портрети, пейзажі, натюрморти та інші аналогічні роботи);
послуги перекладача;
машинописні роботи;
копіювальні роботи;
ремонт і обслуговування копіювально-розмножувальної техніки;
звукозапис;
прокат і реалізація відео-та аудіокасет, відео-та аудіо-дисків;
послуги нянь, домробітниць, послуги з прибирання квартир та службових приміщень;
послуги з прання, прасуванню, хімічного чищення виробів;
ремонт квартир;
електромонтажні, будівельно-монтажні, сантехнічні, зварювально-сантехнічні роботи;
художньо-оформлювальні та дизайнерські роботи;
чертежно-графічні роботи;
палітурні роботи;
послуги з прийому склопосуду та вторинної сировини, за винятком металобрухту;
різання скла і дзеркал;
роботи по склінню балконів і лоджій;
банні послуги, послуги саун і соляріїв;
послуги з навчання та репетиторству;
фізкультурно-оздоровча діяльність (шейпінг, аеробіка, спортивні секції, групи здоров'я);
тренерські послуги;
організація та ведення гуртків і студій;
озеленювальні роботи;
випічка хлібобулочних та кондитерських виробів;
здача в оренду квартир і гаражів;
послуги носія;
ветеринарне обслуговування;
послуги консьєржів і сторожів;
послуги платних туалетів;
ритуальні послуги.
Документом, що посвідчує право застосування спрощеної системи на основі патенту, є що видається підприємцю податковим органом патент на здійснення одного з перерахованих видів діяльності. Патент видається за вибором платника податку на один з наступних періодів, що починаються з першого числа кварталу: квартал, півріччя, дев'ять місяців, рік.
Розмір потенційно можливого до отримання підприємцем річного доходу встановлюється законами суб'єктів РФ по кожному виду діяльності. При цьому допускається диференціація такого річного доходу з урахуванням особливостей і місця ведення діяльності.
Якщо вид діяльності входить до переліку видів діяльності, встановлений для системи оподаткування у вигляді ЕНВД, розмір потенційно можливого до отримання підприємцям річного доходу по даному виду діяльності не може перевищувати величину встановленої базової прибутковості (див. с. 433-434 підручника), помножену на 30.
При порушенні умов застосування спрощеної системи на основі патенту, в тому числі притягнення у своїй підприємницькій діяльності найманих працівників або здійсненні на основі патенту виду підприємницької діяльності, не передбаченого в законі суб'єкта РФ, а також при несплаті (неповної оплати) однієї третини вартості патенту у встановлений термін підприємець втрачає право на застосування спрощеної системи у періоді, на який був виданий патент.
У цьому випадку підприємець повинен сплачувати податки відповідно до загального режиму оподаткування. При цьому вартість (частина вартості) патенту, сплачена підприємцем, не повертається.
Податкові ставки мають такі значення:
якщо об'єктом обкладення є доходи - 6%;
якщо об'єктом обкладення є доходи, зменшені на величину витрат, - 15%.
Порядок обчислення і сплати податку передбачає, що сума податку за підсумками податкового періоду визначається платником самостійно.
Платники, оподатковуються доходи, за підсумками кожного звітного періоду обчислюють суму квартального авансового платежу, виходячи з фактичних доходів, розрахованих наростаючим підсумком з початку податкового періоду з урахуванням раніше сплачених квартальних платежів. Сума податку (квартальних авансових платежів), обчислена за податковий (звітний) період, зменшується на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування. При цьому сума податку (квартальних авансових платежів) не може бути зменшена більш ніж на 50%.
Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності (ЕНВД
За даними МНС РФ, до початку 2002 р. в усіх регіонах запроваджено єдиний податок на поставлений дохід, у той час як на спрощену систему перейшло менше 3% малих підприємств з часткою податковий надходжень менше 1%.
ЕНВД забезпечує правильні податкові взаємини з бюджетом тих суб'єктів ринку, де важко контролювати ре-альний оборот. У цьому зв'язку ефективність введення зазначеного податку найбільшою мірою повинна проявитися у великих промислових і торговий центрах, великих містах.
Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений-ний дохід для окремих видів діяльності встановлюється НК РФ, вводиться в дію законами суб'єктів РФ і застосовується поряд із загальною системою оподаткування та іншими режимами оподаткування. Єдиним податком на поставлений дохід обкладаються наступні види діяльності:
надання бигтовигх послуг, їх груп, підгруп, видів або окремих побутових послуг, які класифікуються згідно з Загальноросійським класифікатором послуг населенню;
надання ветеринарних послуг;
надання послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів;
надання послуг зі зберігання автотранспортних засобів на платних стоянках;
надання автотранспортних послуг з перевезення пасажирів і вантажів організаціями та індивідуальними підприємцями, що мають у власності або у користуванні, у володінні або розпорядженні не більше 20 транспортних засобів, призначених для надання таких послуг;
роздрібна торгівля через магазини і павільйони з площею залу не більше 150 м2 по кожному об'єкту організації торгівлі;
роздрібна торгівля через кіоски, намети, лотки і інші об'єкти стаціонарної торгової мережі, що не має торгових залів, а також об'єкти нестаціонарної торгової мережі;
надання послуг громадського харчування через об'єкти організації громадського харчування з площею залу обслуговування не більше 150 м2 по кожному об'єкту організації громадського харчування;
надання послуг громадського харчування через об'єкти організації громадського харчування, що не мають залу обслуговування відвідувачів;
поширення і розміщення зовнішньої реклами;
поширення та розміщення реклами на автобусах, трамваях, тролейбусах, легкових і вантажних автомобілях, причепах, напівпричепах і причепи-розпуски, річкових судах;
надання послуг з тимчасового розміщення та проживання організаціями і підприємцями, які використовують в кожному об'єкті надання даних послуг загальну площу спальних приміщень не більше 500 м2;
надання послуг з передачі у тимчасове володіння або користування стаціонарних торгових місць, розташованих на ринках і в інших місцях торгівлі, не мають залів обслуговування відвідувачів.
ЕНВД не застосовується щодо зазначених послуг у разі надання їх у рамках договору про спільну діяльність.
Регіональні власті можуть вибирати з наведеного закритого переліку види діяльності, за якими в даному регіоні вводиться ЕНВД, і встановлювати величину коефіцієнта К2 або значення даного коефіцієнта, що враховують особливості ведення підприємницької діяльності (про це - пізніше). Всі інші елементи податку встановлені одноманітно по всій країні.
При введенні ЕНВД щодо діяльності з надання побутових послуг може бути визначений перелік їх груп, під
Слід, однак, пам'ятати, що платники податків звільняються-даються не взагалі від сплати перерахованих податків, а тільки в частині тих операцій або активів, які відносяться до діяльності, оподатковуваної ЕНВД.
При цьому страхові внески до Пенсійного фонду та Фонду соціального страхування (від нещасних випадків) сплачуються в загальному порядку.
При здійсненні кількох видів діяльності, що підлягають обкладенню ЕНВД, облік показників, необхідних для обчислення податку, ведеться окремо по кожному виду діяльності.
Якщо платник здійснює поряд з діяльністю, що підлягає обкладенню ЕНВД, іншу діяльність, він зобов'язаний вести окремий облік майна, зобов'язань та операцій з діяльності, що підлягає і не підлягає обкладенню ЕНВД.
Платниками ЕНВД є організації та підприємці, що здійснюють перераховані види діяльності.
На відміну від спрощеної системи оподаткування платник не має права вибору і зобов'язаний сплачувати ЕНВД, якщо він встановлений в даному суб'єкті РФ для одного або декількох з перерахованих видів діяльності, незалежно від місця своєї реєстрації.
Платники, які не перебувають на обліку того суб'єкта РФ, в ко-тором вони здійснюють зазначені види діяльності, зобов'язані стати на облік за місцем здійснення цієї діяльності в строк не пізніше 5 днів з початку здійснення діяльності та сплачувати ЕНВД.
Об'єктом оподаткування визнається поставлений дохід платника - його потенційно можливий дохід, що розраховується з урахуванням сукупності факторів, що впливають на отримання зазначеного доходу.
Податкова база - величина поставлений дохід, що розраховується як добуток базової прибутковості за певним видом діяльності і величини фізичного показника, що характеризує даний вид діяльності. Під базовою прибутковістю розуміється умовна місячна прибутковість у вартісному виразі на ту або іншу одиницю фізичного показника, що характеризує певний вид діяльності в різних порівнянних умовах.
Встановлено такі фізичні показники, характери-зующие певний вид діяльності, і базова прибутковість на місяць (табл. 11.1).
Базова прибутковість коригується (збільшується) на коррек-тірующіе коефіцієнти К1, К2. Суб'єкти РФ не має права вводити додаткові коефіцієнти. Коригуючі коефіцієнти базової прибутковості показують ступінь впливу того чи іншого умови на результат діяльності, оподатковуваної ЕНВД.
Коефіцієнт К1 встановлюється на календарний рік. Це - коефіцієнт-дефлятор, що враховує зміну споживчих цін на товари (роботи, послуги) у Росії в попередньому періоді. Коефіцієнт-дефлятор визначається і підлягає офіційному опублікуванню у встановленому порядку.
При визначенні величини базової прибутковості суб'єкти РФ можуть коригувати (множити) базову прибутковість на коригуючий коефіцієнт К2. За допомогою цього коефіцієнта враховується сукупність особливостей ведення підприємницької діяльності, у тому числі асортимент товарів (робіт, послуг), сезонність, режим роботи, фактичний період часу здійснення діяльності, величину доходів, особливості місця ведення підприємницької діяльності, площа інформаційного поля електронних табло, площа інформаційного поля зовнішньої реклами з будь-яким способом нанесення зображення, площа інформаційного поля зовнішньої реклами з автоматичною зміною зображення, кількість автобусів будь-яких типів, трамваїв, тролейбусів, легкових і вантажних автомобілів, причепів, напівпричепів та причепів-розпусків, річкових суден, що використовуються для розповсюдження та розміщення реклами, та інші особливості.
Коефіцієнт К2 визначається як добуток значень перерахованих вище особливостей ведення підприємницької діяльності. Названі значення встановлюються нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних районів, міських округів, законами Москви і Санкт-Петербурга.
При цьому з метою обліку фактичного періоду часу здійснення підприємницької діяльності значення коефіцієнта К2 визначається як відношення кількості календарних днів ведення діяльності протягом календарного місяця податкового періоду до кількості календарних днів у даному календарному місяці податкового періоду.
Значення коефіцієнта К2 визначаються для всіх категорій платників податків суб'єктами Російської Федерації на календарний рік у межах від 0,005 до 1 включно.
Якщо протягом податкового періоду у платника відбулася зміна величини фізичного показника, при обчисленні ЕНВД він враховує зазначену зміну з початку того місяця, в якому відбулася зміна величини фізичного показника.
Резюмуючи все вищесказане, визначимо величину поставлений доходу:
ВД = БД х К1 х К2 х ФД
де ВД - поставлений дохід;
БД - базова прибутковість на місяць;
ФП - фізичний показник в залежності від виду діяль-ності за податковий період (податковим періодом по ЕНВД зізнається квартал). Ставка ЕНВДустанавлівается в розмірі 15% поставлений до-ходу.
Порядок та строки сплати ЕНВД. Платники, що здійснюють види діяльності, що обкладаються ЕНВД, зобов'язані стати на облік у податкових органах за місцем здійснення зазначеної діяльності у строк не пізніше п'яти днів з початку її здійснення і виробляти там сплату єдиного податку. Сплата проводиться платником за підсумками податкового періоду не пізніше 25-го числа першого місяця наступного періоду. Сума ЕНВД зменшується платниками на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, сплачених у межах обчислених сум за цей же період при виплаті платниками винагород працівникам, зайнятим у тих сферах діяльності, за якими сплачується податок, а також на суму страхових внесків у вигляді фіксованих платежів, сплачених підприємцями за своє страхування. Іншими словами, до суми ЕНВД встановлені податкові відрахування і на суму виплачених працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності. При цьому сума ЕНВД не може бути зменшена більш ніж на 50%. Форма податкової декларації та порядок її заповнення затверджуються Мінфіном РФ.
Суми ЕНВД зараховуються на рахунки органів Федерального казначейства для їх подальшого розподілу в бюджети всіх рівнів і бюджети державних позабюджетних фондів відповідно до бюджетного законодавства РФ.
Платники, що здійснюють поряд з оподатковуваної ЕНВД діяльністю інші види діяльності, зобов'язані вести окремий облік майна, зобов'язань і господарських операцій щодо оподатковуваної ЕНВД діяльності та діяльності, у відношенні якої вони сплачують податки відповідно до іншим режимом оподаткування. Такі платники обчислюють і сплачують податки і збори щодо інших видів діяльності відповідно до іншими режимами оподаткування.