Глава 12 МИТНІ МИТА
ввізне мито;
вивізне мито;
ПДВ, що стягується при ввезенні товарів на митну територію РФ;
акциз, що стягується при ввезенні товарів на митну територію РФ;
митні збори:
збір за видачу ліцензій та відновлення їх дій;
збір за видачу кваліфікаційного атестата з митного оформлення і поновлення його дії;
митні збори за митне оформлення;
митні збори за зберігання товарів;
митні збори за супроводження товарів;
плата за інформування та консультування з питань митної справи;
плата за прийняття попереднього рішення;
плата за участь у митних аукціонах.
Митне законодавство, насамперед ТК РФ, містить загальне поняття «митні платежі», в якому об'єднані платежі як податкового (мито, ПДВ, акцизи), так і неподаткового характеру (митні збори, плата за інформування та консультування і т. д.).
Поняття «митні платежі» набагато ширше поняття «мито». Дійсно, до митних платежах, крім власне мита, відносяться також ПДВ, акцизи, різні види митних зборів. Що ж до митно-тарифних правовідносин, то вони виникають тільки у зв'язку зі сплатою ввізного (імпортного) та вивізного (експортного) мита. Закон «Про митний тариф» - один з основних законодавчих актів з питань митної справи - містить таке визначення митної мита: це - обов'язковий внесок, що стягується митними органами РФ при ввезенні товару на митну територію РФ або вивезенні товару з цієї території і є невід'ємною умовою такого ввезення або вивезення.
Мито має всі ознаки податку:
обов'язковістю. У встановлених законом випадках мито справляється неодмінно, причому конкретний платник не може бути ні за яких обставин звільнений від його сплати. Суб'єкти митно-тарифних правовідносин не вправі домовлятися з питань розміру, підстав, термінів та інших аспектів оподаткування. Стаття 333 ТК РФ допускає у виняткових випадках надання платнику відстрочки або розстрочки платежів. Передбачені тарифні пільги не можуть носити індивідуального характеру;
індивідуальної безвозмездностью. Сплачуючи мито, платник не має права розраховувати на виконання митними органами (по суті, збирачами податку) або державою в цілому яких зустрічних зобов'язань перед ним;
персонально. Платниками виступають юридичні та фізичні особи. При цьому, як і у всіх інших випадках, основною ознакою платника є наявність у нього самостійного джерела доходу. Дійсно, тільки тоді може відбутися відчуження належних йому на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів;
абстрактностью (або, що те ж, універсальністю). Мито вилучається до бюджету, і при цьому законодавчо не визначено напрями подальшого використання вилучених сум. Використання здійснюється з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень. Надходження від митних зборів не можуть призначатися для фінансування конкретних державних витрат (принцип заборони спеціалізації податку).
Мито, безсумнівно, відноситься до розряду непрямих податків, оскільки вона включається в ціну товару, і після того як товар буде реалізований, сума мита, спочатку сплачена декларантом, буде відшкодована йому покупцем у складі виручки. Покупець у цих відносинах виступає як носій податку, а декларант - як юридичний платник.
Спосіб стягування мита побудований таким чином, що спочатку її сплатить особа, що переміщує товари через кордон, потім товари їм будуть продані покупцям, які в ціні відшкодують декларанту суму раніше сплаченого мита.
Величина мита не залежить від того, чи принесе зовнішньоторговельна операція декларанту прибуток або обернеться збитком. Вона залежить лише від вартості та кількості переміщуваних через кордон товарів.
Нарешті, на «опосередкованість» мита вказує визнання її об'єктом факту ввезення або вивезення товарів, що оцінюються за вартісними (митна вартість), кількісним або фізичним характеристикам переміщуваних товарів. А це певною мірою можна інтерпретувати як своєрідний аналог прикордонної реалізації.
За рівнем бюджету, до якого зараховується податковий платіж, податки поділяються на федеральні, регіональні і місцеві. НК РФ відносить мито, як говорилося раніше, до розряду федеральних податків. Відповідно до закону про федеральний бюджет ввізне і вивізне мита, а також інші податки і мита, що стягуються у зв'язку з здійснювала-тичних зовнішньоекономічних операцій, повністю перераховуються до доходів федерального бюджету.
Мита є найважливішим елементом державної політики митно-тарифного регулювання зовнішньої торгівлі. Митно-тарифне регулювання будується на певних принципах, в тому числі і на фіскальному, який передбачає, що прийняті нормативно-правові акти повинні служити дохідним інтересам державного бюджету. Історично фіскальний принцип лежав в основі митного регулювання.
У сучасній Росії непрямі податки на споживання за-нітрохи панівні позиції в податковій системі. Висока їх частка в податкових надходженнях пояснюється насамперед високим фіскальним ефектом цих податків, а також їх здатністю регулювати споживання окремих товарів, перерозподіляти доходи високооплачуваних верств населення і доходи від виробництва і реалізації певних видів продукції.
Здійснення фіскальної функції митних зборів історично привело до того, що держава виробила ряд способів, що забезпечують гарантовані надходження мит до бюджету:
в якості своєрідної противаги значним і важко передбачуваним коливанням курсів іноземних валют встановлюються тверді фіксовані ставки, виражені в єдиній європейській валюті - євро;
мита на велику кількість товарів стягуються за специфічними ставками (в абсолютній сумі на одиницю виміру - ваги, довжини, об'єму і т. п.), в меншій мірі схильним інфляційним впливам порівняно з митами, обчислюваними по адвалорна ставка (у відсотках від митної вартості);
широко застосовується також комбіноване обкладання, при якому митні збори стягуються за адвалорними ставками за умови порівняння адвалорної мита з митом, розрахованої за специфічними ставками. У разі якщо остання виявиться більшою, то сплаті підлягає мито за специфічною ставкою. У митному тарифі це виглядає наступним чином: наприклад, 10%, але не менше 3 євро за 1 шт.;
Встановлюється пріоритет вимог митних органів щодо сплати митних податків з майна, що продається декларантом ввезеного майна в погашення заборгованості кредиторам;
сплата митних податків і зборів повинна бути обов'язково гарантована декларантом в будь-якій формі - застави товарів і транспортних засобів, гарантії третьої особи, внесення належних сум на депозит митного органу;
у виняткових випадках платнику надається відстрочка або розстрочка сплати митних платежів. З одного боку, це дозволяє сплатити їх через деякий час навіть тим платникам, які в даний момент відчувають фінансові труднощі, з іншого - за їх надання стягуються відсотки за ставкою рефінансування ЦБР.
Задовільний вирішення фіскальних завдань вимагає належного організаційного забезпечення, яке покладено на систему митних органів Росії. НК РФ відносить Федеральну митну службу (ФТС) та її територіальні органи до учасників відносин, регульованих законодавством про податки і збори (ст. 9), і наділяє митні органи у передбачених випадках повноваженнями податкових органів.
Митні органи виконують широке коло функцій. Разом з тим в ТК РФ визначено, що однією з основних їх функцій є стягування мит, податків та інших митних платежів.
Податкова політика держави, крім вирішення завдання забезпечення стабільної та достатньої для нормального функціонування держави доходної бази, грунтується і на необхідності здійснення регулювання економічних і соціальних процесів з метою досягнення сталого розвитку галузей, що визначають економічний потенціал країни і, отже, потребують зростанні, при одночасному зниженні ділової активності в тих сферах, де потрібна деяке обмеження виробництва продукції, що впливає на несприятливі суспільні явища (наприклад, алкоголю і тютюну).
Найважливішим об'єктом державного регулювання є-ється зовнішньоторговельна діяльність. При цьому використовується безліч інструментів регулювання, які можна класифікувати по-різному. Нижче наведений один з можливих варіантів такої класифікації:
митно-тарифні інструменти (імпортний і експортний тарифи);
паратаріфние (або, що те ж, - квазітаріфние) інструменти . Їх використання безпосередньо не пов'язано з митно-тарифним регулюванням, однак опосередковано впливає на нього (митні збори та інші митні платежі неподаткового характеру, акцизи, ПДВ);
валютно-фінансове регулювання (регламентація вдосконалення-ності валютних операцій і т. д.);
антидемпінгові мита, що застосовуються у випадках ввезення на митну територію товарів за ціною нижчою, ніж їх нормативна вартість країні вивезення на момент цього ввезення;
компенсаційні мита, які застосовуються до ввезених на митну територію товарів, при виробництві або вивезенні яких прямо або побічно використовувалися субсидії;
державна монополія на зовнішню торгівлю окремими товарами;
встановлення технічних бар'єрів у торгівлі: стандарти та вимоги, пов'язані з екологічними, санітарними, ветеринарними нормами, правила пакування та маркування товару, правила і порядок сертифікації продукції;
контингентирование (квотування) зовнішньоторговельних опе- рацій, що означає обмеження експортних та (або) імпортних поставок певною кількістю товарів або їх сумарною вартістю на встановлений період;
ліцензування, що передбачає видачу уповноваженими на те органами виконавчої влади дозволів (ліцензій) на здійснення експортних та (або) імпортних операцій.
Вітчизняне законодавство допускає використання лише двох методів державного регулювання зовнішньоторговельної діяльності. Митно-тарифна метод безпосередньо пов'язаний з використанням податкових регуляторів зовнішньоторговельних потоків. Інший метод - нетарифне регулювання передбачає квотування і ліцензування зовнішньоторговельних операцій і під-хто розумів застосування адміністративного впливу у відношенні учасників зовнішньоторговельної діяльності.
Законодавством закріплено принцип пріоритетності ис-користування економічних методів при здійсненні зовніш-неторговой політики, що відповідає логіці ринкового регулювання, що виражається в розумній мінімізації ис-користування адміністративних інструментів економічної політики.
Митно-тарифне регулювання, а конкретніше - митний тариф, захищає економіку Росії від несприятливого впливу конкуренції іноземної продукції. На світовому ринку присутні безліч постачальників аналогічних товарів, більшість з яких з технічних та ціновими характеристиками перевершують вітчизняні товари. Існує помітний розрив цін на світовому і внутрішньому ринках. Для нівелювання рівнів світових і внутрішніх цін можуть використовуватися мита, за допомогою яких регулюється надходження імпортних товарів на внутрішній ринок. Далі розглянемо елементи мита.
Платники. Слід відразу обмовитися: у митному за-законодавстві замість терміну "платники податків" застосовують термін «особи, відповідальні за сплату митних зборів, податків». У ст. 320 Митного кодексу РФ наводиться перелік таких осіб (табл. 12.1)
У загальному випадку особою, відповідальною за сплату митних зборів і податків, є безпосередньо декларант. Якщо ж декларування проводиться митним брокером (пред-ставники), відповідальним за сплату митних зборів і податків є він. При цьому, якщо інше не передбачено ТК РФ, сплатити мито вправі будь-яка зацікавлена особа. Іншими словами, як у податковому, так і в митному законодавстві передбачено право на представництво у відносинах, регульованих законодавством про податки і збори та митним законодавством.
Декларант - особа, що переміщує через митний кордон товари або декларує, що представляє і пред'являє товари для цілей митного оформлення. Декларантом може виступати особа, що переміщує товари і транспортні засоби, або митний брокер (посередник, що здійснює від власного імені операції з митного оформлення).
Законодавство встановлює деякі обмеження для декларантів.
По-перше, декларантом може бути тільки російське юридична або фізична особа; іноземна особа може виступати декларантом лише при переміщенні через кордон РФ іноземними фізичними особами товарів не для комерційних цілей. У ст. 126 ТК РФ передбачено право ФТС в певних випадках дозволяти іноземним особам виконувати функції декларантів.
По-друге, декларантом можуть бути визнані:
особа, що переміщує товари і транспортні засоби;
митний брокер.
Особою, що переміщує товари і транспортні засоби, можуть бути:
російський власник товару;
російський покупець товару;
російський власник товару (на праві господарського відання, оперативного управління, оренди і т. д.);
інша особа, яка має право здійснювати з товарами дії, передбачені ТК РФ, від власного імені, наприклад особа, яка керує транспортним засобом (капітан, водій і т. д.).
Митним брокером (представником) може бути россий-ське юридична особа, включена до Реєстру митних брокерів (представників). Він здійснює від власного імені операції з митного оформлення товарів і транспортних засобів та виконує інші посередницькі функції в галузі митної справи за рахунок і за дорученням особи, яку представляють. Важливо при цьому підкреслити, що брокер повинен виконувати перелічені функції тільки в сукупності; вибіркове виконання митним брокером цих функцій не допускається. З усіх численних посередницьких функцій брокера нас в рамках даного підручника цікавить насамперед те, що він забезпечує сплату митних та інших платежів, передбачених ТК РФ стосовно декларованих товарів і транспортних засобів.
Об'єкт мита - юридичний факт переміщення товарів і транспортних засобів через кордон. Законне переміщення (супроводжуване митним оформленням товарів і транспортних засобів і здійснюване під митним контролем) підтверджується фактом декларування через подачу митної декларації або іншого передбаченого документа.
Переміщенням через митний кордон РФ визнаються дії з ввезення на митну територію РФ або вивезення з неї товарів або транспортних засобів будь-яким способом, включаючи пересилання у міжнародних поштових відправленнях, використання трубопровідного транспорту та ліній електропередачі. До цих дій відносяться:
Тут слід остерігатися змішання понять «переміщення через митний кордон» і «перетин митного кордону». Переміщення може виражатися як у фактичному перетині митного кордону РФ (при ввезенні товарів або транспортних засобів на митну територію РФ), так і в подачі митної декларації (ТД) або вчинення іншої дії, безпосередньо спрямованого на реалізацію наміру відповідно вивезти або ввезти товари або транспортні засоби (при вивезенні товарів і транспортних засобів з митної території РФ).
Якщо об'єктом мита є, як ми з'ясували, юридичний факт переміщення товарів і транспортних засобів через митний кордон, то предметом при оподаткуванні митами зізнаються самі товари і транспортні засоби.
НК РФ в якості товару визнає будь-яке майно, реалі-зуемое або призначене для реалізації. Одночасно НК РФ містить норму, згідно з якою «з метою регулювання відносин, пов'язаних із справлянням митних платежів, до товарів відноситься і інше майно, яке визначається ТК РФ».
Товаром у митному праві визнається не будь-яке рухоме майно, а тільки переміщується через митний кордон РФ. При цьому не має значення, з якою метою дані товари переміщуються: для продажу, бартеру, демонстрації, споживання і т. д. Винятком є транспортні засоби, що використовуються для міжнародних перевезень пасажирів і товарів, включаючи контейнери та інше транспортне устаткування. Таким чином, під товарами слід розуміти майно, що переміщується через кордон РФ, а під транспортним засобом - майно, за допомогою якого такі товари переміщуються.
Податкові пільги та підстави для їх використання платником. У митній справі використовуються поняття-синоніми «тарифні пільги» і «тарифні преференції». Під тарифною пільгою (тарифної преференцією) розуміється що надається однією державою іншій на умовах взаємності або в односторонньому порядку при реалізації торгової політики РФ пільга у відношенні товару, переміщуваного через митний кордон РФ.
Платники податків мають право використовувати податкові пільги при наявності підстав і в порядку, встановленому законодав-ством.
Тарифні пільги використовуються Росією як в односторонньому порядку, так і на умовах взаємності. В останньому випадку пільга може міститися як в акті російського митного законодавства, так і в міжнародному договорі. Втім, слід пам'ятати про принцип пріоритету норм міжнародного договору, учасником якого є РФ, над аналогічними нормами національного законодавства.
Тарифні пільги надаються виключно за рішенням Уряду РФ. Це рішення може бути оформлено прийняттям відповідної урядової постанови або розпорядження. Закон РФ «Про митний тариф» містить перелік основних видів тарифних пільг:
повернення раніше сплаченого мита;
звільнення від сплати мита;
зниження ставки мита;
встановлення тарифних квот на преференційний ввезення (вивезення) товару.
Перший вид тарифних пільг - повернення раніше сплаченого мита передбачений при приміщенні товарів під ряд митних режимів.
Від мита звільняються:
транспортні засоби, що здійснюють міжнародні перевезення, а також предмети матеріально-технічного постачання і спорядження, паливо, продовольство та інше майно, необхідне для їх нормальної експлуатації на час перебування в дорозі;
предмети матеріально-технічного постачання і спорядження, паливо, продовольство та інше майно, що вивозиться за межі РФ для забезпечення діяльності російських і зафрахтованих російськими особами судів,
ведуть морський промисел, а також продукція їх промислу, що ввозиться в РФ;
товари, що ввозяться в РФ або вивозяться з РФ для офіційного або особистого користування представниками іноземних держав, фізичними особами, які мають право на безмитне їх ввезення на підставі міжнародних угод РФ або законодавства РФ;
валюта РФ, іноземна валюта (крім використовуваної для нумізматичних цілей), а також цінні папери;
товари, що ввозяться в РФ і вивозяться з РФ в якості гуманітарної допомоги, з метою ліквідації наслідків аварій і катастроф, стихійних лих;
товари, що ввозяться в РФ в якості безоплатної допомоги (сприяння), а також ввезені в РФ і вивозяться з РФ у благодійних цілях по лінії держав, міжнародних організацій, урядів, у тому числі з метою надання технічної допомоги (сприяння);
товари, що переміщуються під митним контролем транзитом через РФ;
товари, що переміщуються через кордон РФ фізичними особами і не призначені для комерційної діяльності;
обладнання, включаючи машини, механізми, а також мате-ріали, що входять в комплект поставки відповідного обладнання, та комплектуючі вироби, що ввозяться в РФ в рахунок кредитів, наданих іноземними державами та міжнародними фінансовими організаціями;
товари, що ввозяться в РФ для виконання робіт за угодою про розподіл продукції. Справляння ввізних і вивізних митних зборів замінюється розділом продукції.
Найважливішою тарифної пільгою є зниження ставки мита. Тарифна пільга у вигляді зниження ставок мита може надаватися щодо товарів, які з країн, що користуються національною системою преференцій РФ. З 15 травня 1996 ці товари обкладаються за ставками у розмірі 75% діючих базових ставок митного тарифу.
Нарешті, ще один вид тарифних пільг - встановлення тарифних квот на преференційний ввезення (вивезення) товару. Тарифна квота - це квота, в межах вартості або кількості якою імпортні товари обкладаються митом у звичайному розмірі. Перевищення тарифної квоти тягне за собою підвищення ставок мита. Квоти встановлюються
Урядом РФ. Вони розподіляються серед російських організацій на біржових аукціонах. Наприклад, з 16 грудня 2000 р. по 31 грудня 2001 діяла тарифна квота (3,65 млн т) на цукор-сирець. В рамках квоти ставка становила 5% митної вартості. Відносно ж цукру-сирцю, ввезеного понад квоту, ставка зростала до фактично заборонного рівня - 30%, але не менш 0,09 євро за 1 кг.
База оподаткування. У митному законодавстві замість терміну «податкова база» використовується термін «основа для обчислення мита», під якою розуміється митна вартість товарів і транспортних засобів. Оподатковуваний база - це кількісне вираження предмета оподаткування. База може бути його вартісної, фізичної або іншою характеристикою. Вартісний характеристикою є митна вартість. Вона застосовується як основа для обчислення митних платежів по товарах, щодо яких встановлено адвалорні (у відсотках) ставки. По товарах, щодо яких встановлено тверді (специфічні) ставки (в абсолютній сумі на одиницю виміру), податкова база є їх фізичною характеристикою (наприклад, обсяг ввезених підакцизних товарів в натуральному вираженні).
Федеральному уряду російський законодавець деле-гірованних повноваження з розробки нормативних актів, регулюються-ючий порядок визначення митної вартості; уряд приймає підзаконні акти, що конкретизують і деталізують норми Закону РФ «Про митний тариф». Основоположним урядовим актом є його По-становлення від 07.12.96 р. № 1461 «Про порядок визначення та-митній вартості товарів, що вивозяться з митної території РФ».
Митна вартість вивезених товарів визначається на основі ціни, фактично сплачена або підлягає сплаті при продажу товарів на експорт. У цю вартість включаються такі витрати, понесені покупцем, але не включені у фактично сплачена або підлягає сплаті ціну угоди:
а) комісійні та брокерські винагороди;
б) вартість контейнерів або іншої багатооборотної тари, якщо відповідно до ТН ЗЕД вона розглядається як єдине ціле з вивозяться товарами;
в) вартість упаковки, включаючи вартість пакувальних матеріалів та робіт з пакування;
г) відповідна частина вартості наданих поку-Пател продавцеві безкоштовно або за зниженою ціною для виробництва або продажу на експорт товарів, що вивозяться, робіт і послуг:
сировину, матеріали, деталі, напівфабрикати та інші ком-плекту вироби, що є складовою частиною товарів, що вивозяться;
інструменти, штампи, форми та інші подібні предмети, використані при виробництві товарів, що вивозяться;
допоміжні матеріали, витрачені при про-ізводстве вивезених товарів;
інженерна опрацювання, дослідно-конструкторські роботи, дизайн, художнє оформлення, ескізи і креслення;
д) ліцензійні та інші платежі за використання об'єктів інтелектуальної власності, які покупець прямо чи побічно повинен здійснити як умову покупки вивезених товарів;
е) надходить продавцю прямо або побічно частину доходу від подальших перепродажів, передачі чи використання покупцем товарів після їх вивезення з РФ;
ж) податки (за винятком митних платежів, що сплачуються при заяві митної вартості), стягнуті в РФ, якщо відповідно до податковим законодавством або міжнародними договорами РФ вони не підлягають компенсації продавцю при вивезенні товарів з РФ.
Якщо товари вивозяться з РФ не в рамках угоди купівлі-про-дажи або виявляється неможливим використовувати ціну угоди купівлі-продажу в якості основи для визначення митної вартості, їх митна вартість визначається:
або виходячи з представлених декларантом даних бухгалтерського обліку продавця-експортера про його витрати на виробництво і реалізацію вивозиться товару, а також величини прибутку, одержуваної експортером при вивезенні ідентичних (однорідних) товарів з РФ,
або на основі бухгалтерських даних про оприбуткування і списання з балансу вивезених товарів.
Якщо неможливо використовувати перераховані відомості, представлені декларантом, митна вартість визначається на основі відомостей про ціни на ідентичні або однорідні товари або виходячи з собівартості вивозяться ідентичних або однорідних товарів.
Митна вартість може бути заявлена одним із таких способів:
з використанням спеціальних форм декларації митної вартості - ДТС-1 або ДМВ-2. Цей спосіб заяви використовується, якщо ввезені товари обкладаються митом та іншими податками (ПДВ, акцизами);
шляхом заяви митної вартості в митній декларації (ТД), якщо передбачається звільнення від оподаткування. Втім, митний орган зберігає за собою право вимагати від декларанта заповнення спеціальної декларації митної вартості при виникненні обгрунтованих сумнівів щодо заявленої митної вартості.
Форму ДТС-1 декларант використовує, якщо митна вартість визначається за методом 1. Форма ДМВ-2 призначена для використання методів 2-6 розрахунку митної вартості. ДТС є додатком до ТД і без неї недійсна (характеристики методів наведені на с. 456-471).
ДТС не заповнюється:
при ввезенні товарів, які не обкладаються митом та іншими податками;
при заяві митних режимів, відповідно до яких ввезені товари не підлягають обкладенню митом та іншими податками;
при ввезенні товарів фізичними особами не для комерційних цілей;
при ввезенні партії товарів, митна вартість якої не перевищує 5 тис. дол (крім багаторазових поставок в рамках одного контракту, а також повторюваних поставок одного і того ж товару одним відправником на адресу одного і того ж одержувача за різними контрактами).
Визначення митної вартості - найважливіший обов'язковий етап митного оформлення товарів. Тому ДТЗ представляється до митного органу одночасно з ТД. ДТС підлягають реєстрації одночасно з реєстрацією ТД з присвоєнням їм однакового реєстраційного номера. Після прийняття ДТЗ митним органом всі вироблені ним коригування митної вартості, заявленої декларантом, розглядаються як митна оцінка товарів і можуть бути оскаржені декларантом.
Зміни митної вартості здійснюються шляхом заповнення спеціальних форм коригування митної вартості та митних платежів - КТС-1 і КТС-2. Ці форми є невід'ємною частиною тієї ТД, дані якої підлягають коригуванню щодо митної вартості.
Коригування митної вартості товарів, що переміщуються через митний кордон РФ, може здійснюватися в таких випадках:
1. У процесі митного оформлення і митного контролю:
а) при виявленні митним органом:
технічних помилок, що вплинули на величину заявленої митної вартості, після їх виправлення в формах ДТЗ;
невідповідності заявлених декларантом величини митної вартості та відповідних її компонентів пред'явленим документам;
необгрунтованого вибору методу визначення митної вартості;
некоректного вибору основи для її розрахунку;
невідповідності заявлених декларантом в ТД відомостей про товар (його описі, істотно впливає на якісні характеристики товару і його ціну; кількості; вартості та ін.), що вплинули на величину митної вартості, фактичним відомостями, встановленим митним органом у процесі митного контролю;
б) при виявленні покупцем або одержувачем товару (у тому числі в період перебування товару на складі тимчасового зберігання) невідповідності фактурної та митної вартості товару, заявленої в ТД, фактичної фактурної та митної вартості товару у зв'язку з відхиленням кількості та (або) якості товару, поставленого покупцю, від кількості товару, заявленого в ТД, і (або) якості товару, виходячи з якого визначалася заявлена в ТД вартість товару (при підтвердженні даного факту відповідно до встановленого порядку митним органом, який проводить митне оформлення);
в) при проведенні митної оцінки товару митним органом у випадках, встановлених законодавством РФ і нормативними правовими актами ТК РФ.
При прийнятті рішення щодо митної вартості товару, випущеного відповідно до заявленого митного режиму з тимчасовою (умовної) оцінкою:
а) до закінчення терміну тимчасової (умовної) оцінки товару, в тому числі у випадках:
подання декларантом відповідно до запиту митного органу додаткових документів і відомостей, що підтверджують (уточнюючих) заявлені в ТД відомості про товар;
наявності у митного органу підстав вважати, що додатково представлені декларантом документи і відомості не є достовірними і (або) достатніми;
прийняття вищим митним органом рішення щодо митної вартості;
б) після закінчення терміну тимчасової (умовної) оцінки товару, в тому числі у випадках:
неподання декларантом у встановлений термін додаткових документів і відомостей;
отримання митним органом додаткових документів та відомостей в результаті проведеної перевірки достовірності документів, представлених декларантом для цілей митного оформлення.
Після завершення митного оформлення та випуску товару відповідно до заявленого режимом:
а) при виявленні покупцем або одержувачем товару після завершення митного оформлення:
технічних та методологічних помилок, допущених при декларуванні, що вплинули на величину митної вартості та суму митних платежів;
невідповідності заявленої митної вартості фактичної вартості товару, що мала місце на день прийняття ТД, у зв'язку з відхиленням кількості та якості товару, поставленого покупцю, від кількості товару, заявленого в ТД, і якості товару, виходячи з якого визначалася заявлена в ТД вартість товару;
б) при виявленні митним органом у ході контролю після випуску товару:
технічних та методологічних помилок, допущених декларантом при декларуванні товару, що вплинули на величину його митної вартості та суму митних платежів;
- додаткових документів і відомостей про товар, його вартості та обставин угоди, невідомих на момент митного оформлення, які не були враховані при заяві в ТД величини митної вартостi товару і при розрахунку суми митних платежів;
в) при виявленні в ході перевірок додаткової інформації та відомостей про товар, його вартості та обставин угоди, невідомих на момент митного оформлення, які не були враховані при заяві в ТД величини митної вартості товару і при розрахунку суми митних платежів.
Митний орган може мати інформацію, яка відсутня у декларанта, - довідковими цінами на товари, про-звертати у зовнішній торгівлі, а також даними по ідентичним або однорідним товарам, митне оформлення яких вироблялося раніше. При цьому декларанту можуть бути представлені або середньоконтрактна ціни, або інформація про митну вартість за окремою угодою тільки в знеособленому вигляді, забезпечує дотримання конфіденційності інформації, що використовується (тобто без вказівки продавця, покупця, декларанта та інших даних, що дозволяють ідентифікувати угоду).
Нерідкі випадки, коли у декларанта виникає необхідність в уточненні раніше заявленої митної вартості. При цьому декларант має право звернутися до митного органу із заявою надати йому товар у користування під забезпечення сплати митних платежів, яким можуть бути:
заставу майна;
гарантія уповноваженого банку;
внесення належних сум на депозит митного органу.
Декларант може поступити і по іншій схемі: сплатити тамо-женние платежі з митної оцінки товару, здійсненої митним органом, і після цього вирішувати питання про коригування митної вартості. Якщо при цьому уточнена митна вартість виявиться менше оцінки митного органу, виявлена різниця митних платежів повертається декларанту.
Як зазначалося раніше, за загальним правилом митна вартість визначається декларантом. Однак у разі відсутності даних, що підтверджують правильність визначення декларантом митної вартості, або за наявності підстав вважати, що представлені відомості не є достовірними і (або) достатніми, митний орган РФ може визначити її самостійно. Якщо декларант не згоден з винесеним рішенням відносно визначення митної вартості, він має право письмово оскаржити рішення митного органу. ТК РФ встановлює порядок такого оскарження. Рішення митних органів (їх посадових осіб) можуть бути оскаржені до митних органів або до суду, арбітражного суду. При цьому слід мати на увазі, що подача скарги до митних органів не виключає можливості одночасної або наступної подачі скарги до суду, арбітражного суду.
Слід особливо підкреслити, що подача скарги не зупиняє виконання оскаржуваного рішення, за винятком випадку, коли є достатні підстави вважати, що оскаржуване рішення не відповідає законодавству, а також у разі, якщо непріостановленіе виконання рішення може мати незворотний характер. Тоді митні органи можуть повністю або частково призупинити виконання оскаржуваного рішення.
Рішення митних органів оскарженню не підлягають, якщо:
не дотримані встановлені терміни оскарження та особа не звернулася із заявою про відновлення пропущеного строку для оскарження або заява про відновлення пропущеного строку для оскарження відхилено;
не дотримано вимог до форми скарги (письмова, що містить необхідні відомості);
особа вже звернулося зі скаргою до суду і вона прийнята судом, арбітражним судом до розгляду або по ній винесено рішення.
Методи митної оцінки товарів та транспортних засобів, що використовуються у вітчизняній практиці, багато в чому запозичені з міжнародного митного права в рамках гармонізації законодавства. У Росії з 1994 р. застосовують такі методи визначення митної вартості імпортованих товарів:
метод 1 - за ціною угоди з ввезеними товарами; метод 2 - за ціною угоди з ідентичними товарами; метод 3 - за ціною угоди з однорідними товарами; метод 4 - метод віднімання вартості; метод 5 - метод складання вартості; метод 6 - резервний метод.
Основним є перший - метод визначення митної вартості за ціною угоди з ввезеними товарами; починати оцінку слід завжди з перевірки застосовності цього методу. Коли основний метод не може бути використаний, застосовують один з інших методів, причому береться кожен наступний метод, якщо митна вартість не може бути визначена шляхом застосування попереднього методу. Тільки методи вирахування і складання вартості можуть застосовуватися у зворотній по послідовності на розсуд декларанта.
Слід звернути увагу на те, що перші три методи принципово не відрізняються один від одного. Дійсно, відмінність полягає лише в тому, що митна вартість ввезених товарів визначається за ціною угоди з самими ввезеними товарами (метод 1), за ціною угоди з товарами, ідентичними ввезених (метод 2) або однорідними ввезених (метод 3). Алгоритм ж визначення при переході від методу до методу не змінюється.
При використанні трьох перших методів може застосовуватися як інформація, якою володіють митні органи, так і документально підтверджена інформація декларанта.
Методи віднімання та додавання мають принципово іншу економічну природу. Метод 4 базується на ціні, за якою товари продаються всередині Росії в тому вигляді, в якому вони були ввезені, тобто в незмінному вигляді (або в переробленому вигляді, якщо можливо визначити вплив цієї переробки на ціну товару). Метод 5 заснований на даних про витрати на виробництво товару, понесених його іноземним виробником. Ці методи можуть застосовуватися в будь-якій послідовності: після методу 3 можна перейти до методу 4, а можна відразу і до методу 5, але потім повернутися до методу 4, з тим щоб врешті-решт перейти до методу 6.
Метод 6 є резервним, він застосовується, якщо для визначення митної вартості неможливо використовувати жоден з попередніх методів.
Далі послідовно зупинимося на характеристиці всіх шести методів.
Метод 1. Базою для визначення митної вартості перших методом приймається ціна угоди безпосередньо з тими товарами, які підлягають оцінці. Ціна угоди - це ціна, фактично сплачена або підлягає сплаті за ввезені товари. Цей метод застосовується щодо товарів, що ввозяться в результаті укладених угод купівлі-продажу, якщо розрахунки здійснюються за допомогою грошових платежів (у формі інкасо, банківських переказів, акредитивів, змішаних форм, а у випадках, що не суперечать валютному законодавству, допускається застосування авансових платежів).
Якщо рахунок-фактура або банківські платіжні документи, представлені декларантом на підтвердження ціни угоди, не можуть бути ідентифіковані з даною поставкою або не дозволяють визначити повну суму платежу, метод 1 застосований бути не може і слід використовувати оціночні методи (методи 2-6).
Якщо на момент митного оформлення сума платежу в повному обсязі невідома, але буде визначена протягом 60 днів, товар може бути наданий декларанту в користування під тимчасову (умовну) оцінку. Відсутність платіжних документів на момент митного оформлення не може служити причиною відмови від застосування методу 1 і переходу до наступних методів. У цьому випадку може бути використаний механізм умовного (тимчасового) випуску товарів.
Допускається застосування методу 1 також при визначенні митної вартості товарів, що ввозяться за угодами, за якими немає реального руху грошових коштів (так званим умовно-вартісним угодам), таким, як:
угоди міни (товарообмінні операції, в тому числі бартерні та компенсаційні поставки);
поставки в рахунок гарантії;
безоплатні поставки у вигляді дарування.
У всіх цих випадках відповідні документи (контракт, рахунок-проформа, ТД країни вивезення) повинні містити вартісну оцінку товарів - предметів угоди. Зрозуміло, що при цьому мають бути обов'язково виконані і загальні умови застосування методу 1.
Метод 1 може бути застосований також у разі, якщо можлива документально обгрунтована вартісна оцінка обмежень і умов, що вплинули на ціну угоди.
Після встановлення можливості застосування методу 1 ціна операції коригується з урахуванням встановлених надбавок і вирахувань - в неї включаються такі компоненти (табл. 12.2), якщо вони не були раніше до неї включені (робляться додаткові нарахування до ціни угоди)
-
Документами, що підтверджують відомості про вартість до-ставки товару по Росії і доводять правомірність відрахувань, можуть бути:
документ, що визначає відносини сторін в угоді по наданню послуг по доставці товарів від місця відправлення до місця призначення. Як правило, це - договір на доставку вантажу, який містить відомості про сторони договору, його предмет, вартість та умови оплати (платежу). Замовником послуг може виступати як продавець, так і покупець, а іноді - третя особа, що діє від імені або за дорученням одного з них (найчастіше - експедиторські фірми);
рахунок-фактура від виконавця договору доставки, що містить реквізити сторін, суму та умови платежу, а також предмет платежу. Якщо декларант представляє специфікований рахунок-фактуру (тобто рахунок, що містить істотні умови договору), цей рахунок прирівнюється до договору на доставку товару; - банківські платіжні документи про оплату послуг в відповідної з виставленим рахунком-фактурою.
Особливо слід підкреслити, що при визначенні митної вартості ціна операції не коригується (не зменшується) на величину витрат на страхування. Це пояснюється тим, що вартість страхування визначається вартістю товарів, а не дальністю перевезення; ці витрати не поділяються «до місця ввезення» або «після місця ввезення».
Узагальнюючи сказане і застосовуючи використані в двох останніх таблицях символи, митну вартість товару за методом 1 можна обчислити за такою формулою:
Т = Цд + К + - К = Цд + (К + + К + + <+ <+ К +) -
- (К "+ К-+ К -) = цсл + [(<+ К16 + + К1В +) +
+ (К26 + К26 + К2в +) + (К3 + + Кз6 + Кзв + + К3 +) +
+ К46 + К56] - (К - + К2-+ К-),
де Ц - ціна операції з ввезених товаром;
К6 - сума надбавок до ціни угоди;
К - сума відрахувань з ціни угоди;
К + - /-я надбавка до ціни угоди;
К. - /-й вирахування з ціни угоди.
Закон РФ «Про митний тариф» містить перелік випадків, коли метод за ціною угоди з ввезеними товарами не може бути використаний для визначення митної вартості. Зокрема, метод не може бути використаний у таких випадках (табл. 12.4).
- Метод 2 застосовується, коли не може бути використаний метод 1. Базою для визначення митної вартості методом оцінки за ціною угоди з ідентичними товарами є ціна угоди з ідентичними товарами. Під ідентичними розуміються товари, однакові у всіх відносинах з оцінюваними товарами, у тому числі за такими параметрами:
фізичні характеристики;
якість і репутація на ринку;
країна походження;
виробник.
Незначні, несуттєві розбіжності в зовнішньому вигляді не можуть вважатися підставою для відмови у розгляді товарів як ідентичних, якщо такі товари в іншому однакові за основним перерахованих ознаках. Товари, вироблені різними особами, можуть вважатися ідентичними тільки в тому випадку, якщо у декларанта та митних органів немає відомостей про ідентичні товарах, вироблених особою, яка виготовило оцінювані товари.
У зовнішньоторговельній практиці нерідкі випадки, коли в якості ідентичних розглядаються товари, що завозяться в РФ в розібраному (демонтованому) вигляді, але які після складання (монтажу) стають ідентичними оцінюваним товарам. Товари не визнаються ідентичними оцінюваним, якщо їх про-ектировании, дослідно-конструкторські та інші аналогічні ра-боти виконані в РФ.
Для декларування митної вартості із застосуванням методу 2 і наступних методів використовується декларація форми ДМВ-2, у якій передусім обгрунтовується вибір даного методу оцінки із зазначенням причин незастосовності методу 1. Тут же міститься перелік джерел інформації, використаної для обгрунтування митної вартості.
Ціна угоди з ідентичними товарами приймається як основи для визначення митної вартості оцінюваних товарів, якщо ідентичні товари:
продані для ввезення в РФ;
ввезені одночасно з оцінюваними товарами або не раніше ніж за 90 днів до ввезення останніх;
ввезені приблизно в тій же кількості і (або) на тих же комерційних умовах. Якщо ж ця умова не дотримана і ідентичні товари ввозилися в іншій кількості та (або) на інших комерційних умовах, декларант повинен провести коригування їх ціни з урахуванням цих відмінностей і документально підтвердити митному органу її обгрунтованість. Коригування відображається у гр. 12 і 13 ДТС-2.
Порядок коригування при використанні методу 2 загалом відповідає порядку при використанні методу 1. Разом з тим у ДМВ-2 перераховані в якості додаткових:
нарахувань - вартість транспортування, навантаження, розвантаження та обробки, вартість страхування, комісійні та інші посередницькі витрати у зв'язку з ввезенням;
вирахувань - прибуток, комісійні та торговельні націнки у зв'язку з продажем товару всередині РФ, вартість додаткової обробки або переробки ввезених товарів, митні податки, збори та інші внутрішні платежі, а також інші витрати та платежі, пов'язані з продажем на внутрішньому ринку.
При застосуванні розглянутого методу часто виявляється більше однієї ціни угоди щодо ідентичних товарів. У цих випадках для визначення митної вартості ввезених то-варів застосовується найнижча з них.
Метод 3. Базою при визначенні митної вартості методом оцінки за ціною угоди з однорідними товарами приймається ціна угоди по товарах, однорідним з імпортованими. Під однорідними розуміються товари, хоча і не є однаковими в усіх відношеннях, але мають подібні характеристики і складаються зі схожих компонентів. Це дозволяє їм виконувати ті ж функції, які виконують оцінювані товари, і бути комерційно взаємозамінними.
При визначенні однорідності товарів враховуються такі їх характеристики:
якість, наявність товарного знака та репутація на ринку;
країна походження;
виробник.
При використанні методу 3 слід керуватися тими ж правилами, що і при методі 2. Це відноситься, зокрема, і до вирішення принципового питання про правомірність при-трансформаційних змін ціни угоди з однорідними товарами для визначення митної вартості оцінюваних товарів, і до порядку коригування митної вартості, яка визначається за ціною угоди з однорідними товарами, і до застосування найнижчою ціни в разі виявлення більше ціни угоди по однорідним товарам.
Закон РФ «Про митний тариф» містить ще кілька положень, застосовних при використанні як методу 2, так і методу 3:
товари не вважаються ідентичними оцінюваним або од-нородного з ними, якщо вони не були вироблені в тій же країні, що й оцінювані товари;
товари, вироблені не виробники оцінюваних товарів, а іншою особою, беруться до уваги тільки в тому випадку, якщо не мається ні ідентичних, ні однорідних товарів, вироблених особою - виробником оцінюваних товарів;
товари не вважаються ідентичними або однорідними, якщо їх проектування, дослідно-конструкторські роботи над ними, їх художнє оформлення, дизайн, ескізи і креслення й інші аналогічні роботи виконані в РФ.
Метод 4. Метод віднімання вартості при визначенні митної вартості застосовується, якщо оцінювані, ідентичні або однорідні товари продаються (відчужуються) на території РФ в незмінному стані. Це означає, що метод 4 орієнтований на наступні угоди купівлі-продажу ввезеного товару на внутрішньому ринку Росії.
Це метод використовується, коли виявляється неможливим застосування:
методу 1 (наприклад, дані, використані декларантом при заяві митної вартості товару, не підтверджені документально або не є кількісно визначеними і достовірними або угода укладена між взаємозалежними особами і взаємозалежність сторін угоди зробила вплив на ціну, дати вартісну оцінку якого не представляється можливим);
методу 2 (ні митний орган, ні декларант не мають інформації по ідентичним товарам);
методу 3 (відсутня інформація по однорідним товарам).
Базою при методі 4 приймається ціна одиниці товару, за якою оцінювані, ідентичні або однорідні товари продаються найбільшою партією на території країни в період, максимально наближений до часу ввезення (не пізніше 90 днів з дати ввезення оцінюваних товарів), покупцеві, незалежному від продавця.
Метод 4 передбачає здійснення двох коригувань ціни угоди з оцінюваними, ідентичними або однорідними товарами:
коригування на розмір партії. При цьому враховуються знижки до ціни, що надаються продавцем залежно від розміру закуповуваної партії товару. Кількісна знижка враховується у разі, якщо вказано, що ціна на товар встановлюється продавцем у відповідності зі схемою, заснованої на кількості проданого товару;
коригування на комерційні умови. Тут враховуються ються різниця в умовах поставки порівнюваних товарів (за ІНКОТЕРМС), а також інші відмінності в комерційних умовах (наявність знижки за «вірність» продавцю, різні комерційні рівні продажу - опт, роздріб, кількість посередників та ін.)
Коригування припускає також виключення з митної вартості суми витрат, включених в ціну товару на російському внутрішньому ринку. При використанні методу 4 з ціни одиниці товару віднімаються такі компоненти:
витрати на виплату комісійних винагород, звичайні надбавки на прибуток та загальні витрати у зв'язку з продажем в РФ ввезених товарів того ж класу та виду;
суми ввізних митних зборів, податків та інших платежів, що підлягають сплаті в РФ у зв'язку з ввезенням або продажем товарів;
звичайні витрати, понесені в РФ, на транспортування, страхування, навантажувальні і розвантажувальні роботи.
Якщо на внутрішньому ринку оцінювані, ідентичні або од-нородного товари в такому ж стані, в якому вони перебували на момент ввезення, не продавалися, на прохання декларанта може використовуватися ціна одиниці товару, що пройшов переробку, з вирахуванням доданої вартості.
Метод 5. Цей метод застосовується при неможливості використання методів 1-3 з підстав, наведених при розгляді методу 4. Метод 5 на розсуд декларанта використовується або після методу 4, або відразу після методу 3. Базою для визначення митної вартості методом 5 приймається ціна товару, розрахована шляхом складання:
вартості матеріалів та інших витрат, понесених виробником у зв'язку з виробництвом оцінюваного товару;
загальних витрат, характерних для продажу в РФ з країни - експортера товарів того ж виду, у тому числі вартості транспортування, вантажно-розвантажувальних робіт, страхування до місця митного оформлення на території РФ і т. д.;
прибутку, звичайно отримують експортером в результаті поставки в РФ таких товарів.
Застосування методу 5 базується на інформації, що формується в бухгалтерському обліку виробника (нерезидента). Втім, митна вартість може визначатися як на основі інформації, одержуваної в країні імпорту (Росії), так і інформації про витрати виробництва оцінюваних товарів, яку можна отримати тільки за межами країни імпорту.
Зрозуміло, що використання методу 5 можливо лише при готовності виробника-нерезидента надати російським митним органам відомості про витрати виробництва і сприяти подальшій їх перевірці. Витрати, здійснені в РФ, включаються в митну вартість тільки в тій мірі, в якій вони оплачуються виробником. Не допускається повторний облік витрат.
Сума прибутку, зазвичай отримується експортером в результаті поставок в РФ товарів, також визначається на основі даних, отриманих від виробника або від осіб, що діють від його імені. Митні органи звертають увагу на відповідність заявлених виробником даних тим показникам, якими характеризуються продажу товару того ж класу або виду, що й оцінювані товари, здійснювані виробниками в країні експорту для вивезення в РФ.
Метод 6. Якщо митна вартість не може бути визначена декларантом у результаті послідовного застосування всіх перерахованих вище методів або митні органи аргументовано вважають, що ці методи не можна було використовувати, митна вартість оцінюваних товарів визначається і обгрунтовується з урахуванням світової митної практики.
Метод 6 може застосовуватися при дотриманні ряду вимог:
використовувані дані повинні бути документально обгрунтовані;
товари, ціни за якими використовуються для розрахунку митної вартості ввезених товарів, повинні бути максимально схожі з ввезеними. Підбираючи аналоги ввезених товарам, митні органи повинні зробити все, щоб знайти ідентичні товари, при їх відсутності - однорідні, якщо ж і такі товари не вдається виявити, то як аналоги розглядаються товари того ж класу або виду;
ціна підібраного аналога повинна співвідноситися з конкретним товаром таким способом, який дозволяє коректно ідентифікувати його (комерційне найменування товару, його опис, відомості про виробника, матеріал, технічні параметри та ін.)
Іншими словами, метод 6 зовсім не означає заміну ціни угоди з ввезеними товарами ціною угоди з довільно призначеними митними органами товарами. Навпаки, світова практика трактує цей метод як гнучке використання всіх попередніх методів: при його використанні слід дотримуватися ті ж принципи, що і при методах 1-5.
При визначенні митної вартості за методом 6 в якості бази для митної оцінки можуть використовуватися також цінові дані з нейтральних джерел інформації:
каталогів незалежних фірм (Евротакс, OTTO та ін.);
видань, що містять опис того чи іншого товару, в тому числі структуру ціни на нього;
офіційних прейскурантів цін на товари або торго-вих пропозицій фірм з постачання товарів та їх цінами;
біржових котирувань цін.
Оскільки метод 6 найчастіше базується на використанні даних по інших операціях, а також дозволеної цінової інформації, слід враховувати базові, вихідні умови конкретних угод (кількість товару, комерційний рівень його продажу, наявність знижок з ціни, умови поставки, схема платежів і пр.) . Митна вартість при цьому повинна містити обов'язкові складові, використовувані при методах 1, 4 і 5.
При застосуванні резервного методу митний орган пре-доставляє декларанту наявну в його розпорядженні цінову інформацію. Місцеві митні органи формують власні довідково-інформаційні бази цінових даних, орієнтовані на номенклатуру товарів, що ввозяться через даний митний орган. Бази даних формуються на основі інформації, що міститься в ГД і ДТЗ. Додатковими джерелами є дані місцевих цінових, зовнішньоторговельних, біржових організацій, дані про тарифи на перевезення та страхування вантажів, вартість вантажно-розвантажувальних робіт, комісійних та брокерських послуг, ліцензійні платежі, торговельні знижки та націнки. Митні органи регулярно отримують з ФТС довідники цін світового ринку.
Отримані з перерахованих джерел довідкові ціни обов'язково повинні бути скоректовані з урахуванням умов поставки.
При всьому тому що використання методу 6 передбачає гнучке застосування методів митної оцінки 1-5, Закон «Про митний тариф» містить прямі заборони деяких видів цін; такі види цін не можуть використовуватися як основа визначення митної вартості:
ціна товару на внутрішньому російському ринку;
ціна товару, що поставляється з країн його в треті країни;
ціна на внутрішньому російському ринку на товари россий-ського походження;
довільно встановлена чи достовірно не підтверджена ціна товару.
Для визначення митної вартості за методом 6 не можна використовувати довільно встановлену чи достовірно не підтверджену ціну товару. Порушення цього правила связа-ни, наприклад, з тим, що для митної оцінки товару, що ввозиться використовується не конкретний аналог, а середні дані за узагальненими групами товарів (верстати свердлильні, годинники наручні, масло тваринне та ін.)
Податковий період. Як зазначалося раніше, податковий період - термін, протягом якого завершується формування податкової бази, остаточно визначається розмір податкових зобов'язань. Податковий період є основною складовою у процедурі обчислення податку. До його закінчення не можна приступати до визначення і обчисленню податкової бази податку та самого податку. Податковий період служить також орієнтиром при встановленні термінів сплати податків. Ці терміни можуть наступити тільки після закінчення податкового періоду.
Однак у законодавчих актах для багатьох з стягнутих у даний час податків податковий період не визначений. До таких податків відносяться: державне мито; податок на операції з цінними паперами; податок з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування; реєстраційний збір з фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю, збір за право торгівлі та ін
Не визначений податковий період і для мита ні в податковому, ні в митному законодавстві. Єдино прийнятним обгрунтуванням «непотрібності» цього елемента обкладання митом є те, що податкова база - митна вартість товарів - визначається не за будь-який період (який і визнавався б податковим періодом), а в момент перетину товарами (їх партією) митного кордону в рамках конкретного зовнішньоторговельного контракту. Такий порядок має своє пояснення:
номенклатура переміщуваних товарів, як правило, досить численна навіть для одного конкретного декларанта;
до кожного товару застосовується своя ставка, причому в одному випадку - адвалорна, в інших - або специфічна, або комбінована;
товари переміщуються в різний час року, і тому можуть застосовуватися сезонні ставки;
різні, а часто й однакові товари походять з країн, що користуються в Росії неоднаковими преференційними режимами, деякі товари походять з країн, на які преференції зовсім не поширюються, а для деяких товарів країна походження не встановлена;
умови угод істотно розрізняються, і застосування в кожному випадку своїх методів визначення митної вартості та прийомів її коригування робить всяке підсумовування «наростаючим підсумком з початку податкового періоду» непоказовим, які не мають економічного сенсу.
Враховуючи сказане, некоректно по суті і складно з точки зору організаційної (податкового адміністрування) обчислювати базу обкладання митом за сукупністю непорівнянних і різнорідних операцій конкретного декларанта за деякий проміжок часу. У цих умовах єдино правильним слід визнати порядок оподаткування стосовно до кожної конкретної угоді.
Після того як визначена оподатковуваний база, до неї для визначення суми мита слід застосувати встановлену ставку мита (простіше кажучи, перемножити величину бази та ставки). Згідно НК РФ податкова ставка являє собою величину податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази. Податкові ставки по федеральних податків (а мито відноситься до них) встановлюються НК РФ. Ставки федеральних податків можуть встановлюватися також федеральним урядом в порядку і межах, визначених податковим та митним законодавством (саме такий порядок встановлення ставок митних зборів).
Законодавство надає широкі можливості для диференціації ставок. Шляхом диференціації ставок митних зборів відбувається подорожчання ввезених (вивезених) товарів залежно від цілей і пріоритетів економічної і торгової політики. Високі ставки встановлюються на това-ри, що створюють конкуренцію вітчизняним виробникам. При цьому найчастіше тарифи на ввезені промислові това-ри будуються з використанням принципу ескалації ставок та-моженних мит: ставки зростають у міру зростання ступеня їх обробки. Сировина може ввозитися безмитно або за вкрай низькими ставками, напівфабрикати - за невисокими ставками, а готові вироби обкладаються досить жорстко.
Ставки митних зборів, що встановлюються урядом, єдині на всій території РФ і не підлягають зміні залежно від осіб, які переміщують товари, видів операцій та інших факторів.
Для оперативного регулювання ввезення та вивезення товарів Урядом РФ можуть встановлюватися сезонні мита. У цей період ставки митних зборів, передбачені митним тарифом, не застосовуються. Термін дії сезонних мит не може перевищувати шести місяців на рік. Від інших тимчасових заходів митно-тарифного регулювання (антидемпінгових, компенсаційних і спеціальних мит) сезонні мита відрізняються тим, що пов'язані з періодичними, сезонними коливаннями кон'юнктури відповідних товарних ринків.
У митній практиці знайшли застосування різні види ставок мит. Існує кілька принципів класифікації ставок митних зборів - залежно:
від виду товару (його позиції в Товарній номенклатурі зовнішньоекономічної діяльності - ТН ЗЕД);
країни походження товару;
кількісного вираження предмета оподаткування;
порядку встановлення ставок.
Митний тариф являє собою результат систематизації ставок митних зборів у залежності від виду товару, що переміщується через митний кордон. Він є основним інструментом, за допомогою якого організовуються митно-тарифні відносини.
Ставки митних зборів ставляться в залежність насамперед від виду товару (його позиції в ТН ЗЕД) і від країни його походження. Кожен переміщуваний через митний кордон товар повинен знайти своє місце в товарній номенклатурі митного тарифу. У митних цілях усі товари, які звертаються в міжнародній торгівлі, систематизовані в
ТН ЗЕД. Класифікація товарів у митних цілях дозволяє ідентифікувати товари, що виступають предметом митного регулювання. Від місця товару в ТН ЗЕД залежить вибір ставки митного тарифу (а стало бути, тяжкість митного оподаткування), можливість застосування щодо конкретного товару заходів економічної політики (квотування, ліцензування) і т.д.
Кожен товар, включений до митного тарифу, ідентифікується в його номенклатурі під певним найменуванням, якому відповідає рядок тарифу зі ставкою мита.
ТН ЗЕД РФ, номенклатура діючого Митного тарифу РФ визначаються федеральним урядом виходячи з прийнятих у міжнародній практиці систем класифікації товарів. Раніше існували десятки автономних національних систем класифікації товарів. Товари групувалися за найменуванням в алфавітному порядку, за принципом походження (продукти тваринного походження, мінерали і т.д.), за ступенем обробки (сировина, напівфабрикати, готові вироби), з використанням обох методів.
В основу сучасної ТН ЗЕД покладена Гармонізована система опису та кодування товарів (ГС), до якої Росія приєдналася з 1 січня 1997 ГС є багатоцільовий класифікаційної системою, яка використовується для публікації митних тарифів, ведення статистики зовнішньої торгівлі, організації транспортно-експедиторських операцій і т . д. З 1 січня 1997 р. в РФ діяло ТН ЗЕД СНД, прийнята державами СНД (за Угодою від 3 листопада 1995 р.). З 1 квітня 2000 р. в РФ діє ТН ЗЕД Росії. ТН ЗЕД Росії заснована на ГС і ТН ЗЕД СНД.
ТН ЗЕД будується наступним чином:
ті ж шість знаків плюс сьомий і восьмий знаки - коду товару за Комбінованої номенклатури Європейського союзу (КН ЄС);
дев'ятий знак ТН ЗЕД Росії відповідає коду товару за ТН ЗЕД СНД (деталізація товарної позиції з урахуванням інтересів країн СНД);
десятий знак ТН ЗЕД Росії деталізує товарної позиції з урахуванням інтересів Росії. При деталізації ТН ЗЕД враховується, чи є товар квотуємих, чи-цензуроване, що сертифікується, чи потрібне індивіду-альний підхід до товару при обчисленні митних зборів, ПДВ, акцизів і т. д. Таким чином, 9-значна ТН ЗЕД СНД зберігається як міжнародної основи 10-значної ТН ЗЕД Росії, а тому зобов'язання Росії по ГС і Угоди про єдину ТН ЗЕД СНД не порушуються. Слід звернути увагу на те, що в даний час в багатьох випадках дев'ятий та десятий знаки ТН ЗЕД проставляються як «0», що означає відсутність національної деталізації на сьогодні.
Як приклад наведемо код ТН ЗЕД Росії по одному з товарів - 7605110000 (алюмінієвий дріт діаметром перетину понад 7 мм):
Рішення про класифікацію товарів в митних цілях приймається митним органом за заявою особи, яка уклала зовнішньоторговельну операцію або є вантажоодержувачем товару. Для цього до початку митного оформлення в митний орган направляється запит, який повинен містити всі відомості, необхідні для прийняття класифікаційного рішення. Рішення має бути прийнято протягом 30 днів з дня отримання запиту.
Митні органи наділені правом приймати попереднє рішення щодо класифікації товарів, їх митної вартості та країни походження та ін За прийняття попереднього рішення справляється плата в розмірі п'ятикратного МРОТ.
Важливим фактором, що визначає режим оподаткування ввезених товарів, є країна їх походження. Принципи визначення країни походження товару, закріплені в російському митному законодавстві, грунтуються на су-суспільством міжнародній практиці.
Визначення країни походження товарів здійснюється на підставі наявних документів і відомостей, у тому числі сертифікатів про походження товарів, у випадках коли надання таких сертифікатів є обов'язковим. Це визначення проводиться відповідно:
з Угодою про Правила визначення походження товарів країн, що розвиваються, при наданні тарифних преференцій у рамках Загальної системи преференцій від 12.04.96 р.;
Правилами визначення країни походження товарів, затверджених Рішенням Ради глав урядів СНД від 30.11.2000 р.;
Законом РФ «Про митний тариф».
Під країною походження товару розуміється країна, в якій товар був повністю вироблений або підданий достатній переробці. Повністю виробленими в даній країні є:
корисні копалини, видобуті з надр цієї країни, в її територіальному морі або на його морському дні;
продукція рослинного походження, вирощена чи зібрана в даній країні;
тварини, що народилися і вирощені в цій країні;
продукція, отримана в даній країні з вирощених у ній тварин;
продукція, отримана в результаті мисливського та рибо-ловного промислу в цій країні;
продукція морського рибальського промислу та інша продукція морського промислу, отримана судном даної країни;
продукція, отримана на борту переробного суд-на даної країни виключно з продукції, зазначеної в попередньому пункті;
продукція, отримана з морського дна або з морських надр за межами територіального моря даної країни, за умови, що дана країна має виключні права на розробку цього морського дна або цих морських надр;
відходи та брухт, отримані в результаті виробничих чи інших операцій з переробки в даній країні, а також колишні у вживанні вироби, зібрані в даній країні і придатні тільки для переробки в сировину;
10) продукція високих технологій, отримана на космічних об'єктах, що знаходяться в космічному просторі, якщо дана країна є державою реєстрації відповідного космічного об'єкта;
11) товари, виготовлені в цій країні виключно з продукції, зазначеної в попередніх пунктах.
Якщо ж у виробництві товарів беруть участь дві країни і більше, країною походження вважається країна, в якій були здійснені останні операції з переробки або виготовлення товарів, що відповідають критеріям достатньої переробки:
зміна товарної позиції (класифікаційного коду товару) за ТН ЗЕД на рівні будь-якого з перших чотирьох знаків, що відбулося в результаті переробки товару;
виконання виробничих або технологічних операцій, достатніх або недостатніх для того, щоб товар вважався що походить з тієї країни, де ці операції мали місце. На практиці це зводиться до складання переліку виробничих або технологічних процесів, достатніх або недостатніх для того, щоб товар вважався що походить з тієї країни, де ці операції здійснені;
правило адвалорної частки - зміна вартості товару, коли процентна частка вартості використаних матеріалів або доданої вартості досягає фіксованої частки ціни товару.
При цьому загальним є перший критерій. Втім, при його використанні застосовуються так звані списки винятків, що містять перелік виробничих або технологічних операцій, які, хоча і ведуть до зміни товарної позиції, не рахуються ознаками достатньої переробки або вважаються такими лише при дотриманні певних умов.
Необхідність точного визначення країни походження обумовлюється розвитком економічних інтеграційних процесів, створенням численних зон безмитної торгівлі, поширенням преференційних угод і т.д. Оскільки все це супроводжується появою різних умов оподаткування, з'являються несумлінні декларанти, що намагаються шляхом підміни країни походження отримати незаконні податкові вигоди.
Для посвідчення походження товару з цієї країни необхідно подати декларацію про походження товару або у випадках, визначених Урядом РФ, сертифікат про походження товару. Декларація складається в довільній формі, якщо в ній зазначені відомості, що дозволяють визначити цю країну. В якості декларації можуть використовуватися комерційні або будь-які інші документи, що мають відношення до товарів, що містять заяву про країну походження, зроблене виробником, продавцем або експортером у зв'язку з вивезенням товарів.
Сертифікат про походження товару видається компетентними органами чи організаціями:
даної країни;
або країни вивезення, якщо в ній сертифікат видається на основі відомостей, отриманих з країни походження.
Встановлює порядок визначення країни походження товару Уряд РФ. Їм же встановлюється особливий порядок видачі сертифіката про походження. При вивезенні товарів з РФ сертифікат видається органами чи організаціями, уповноваженими Урядом РФ, якщо зазначений сертифікат необхідний за умовами контракту, за національними правилами країни ввезення або якщо наявність зазначеного сертифіката передбачено міжнародними договорами РФ.
У сертифікаті експортер письмово декларує, що товар задовольняє відповідному критерію походження. Сертифікат містить також письмове посвідчення який його видав органу про те, що представлені експортером у сертифікаті відомості відповідають дійсності.
Використовуються сертифікат за формою «А» та сертифікат «СТ-1». Перша форма сертифіката підтверджує факт походження товарів з розвиваються і найменш розвинених країн, на які поширюється національна система преференцій РФ. При цьому має дотримуватися правило прямого відвантаження і не-посередньої закупівлі.
Безпосередньо закуповуються вважається товар, придбаний імпортером у особи, зареєстрованої як суб'єкта підприємницької діяльності в країні, що розвивається, на яку поширюється тарифний преференційний ре-жим.
Прямою поставкою вважається поставка товарів, транспортованих з країни, що розвивається, на яку поширюється тарифний преференційний режим, в країну, що надала тарифні преференції, без провезення через територію іншої держави. Правилу прямої поставки відповідають також товари, що транспортуються через територію однієї або декількох країн внаслідок географічних, транспортних, технічних або економічних причин, за умови, що товари в країнах транзиту, у тому числі при їх тимчасовому складуванні на території цих країн, перебувають під митним контролем.
На посвідчення походження товару з митної території держави - учасниці СНД митним органам видається сертифікат про походження за формою СТ-1.
Сертифікат про походження надається одночасно з митною декларацією та іншими документами, необхідними для митного оформлення.
Оскільки сертифікат походження товарів необхідний для отримання пільг по сплаті митних платежів, з цілого ряду товарів передбачається обов'язкове підтвердження достовірності сертифікатів.
Країна походження товару може бути вказана при маркуванні вантажу, в комерційному рахунку, інших зовнішньоторговельних документах. Так, при ввезенні невеликих партій товарів (митною вартістю до 5000 дол) експортер може декларувати країну походження товару на рахунку-фактурі або інших товаросупровідних документах. У випадках, передбачених митним законодавством РФ і міжнародними договорами, в якості документів, що засвідчують походження товарів, можуть використовуватися транспортні або інші товаросупровідні документи.
При відсутності документів, що підтверджують країну походження, якщо вони обов'язкові для надання тарифних преференцій, щодо таких товарів підлягають сплаті мита за ставками, застосовуваним до товарів, що походять з країн, торгово-політичні відносини з якими передбачати РНБ. У цьому випадку застосовується (відновлюється) преференційний режим або РНБ за умови підтвердження країни походження даних товарів до закінчення одного року з дня прийняття ТД. При цьому суми сплачених мит та податків повертаються.
Декларант визначає походження товару самостійно. Для окремих категорій товарів ФТС може встановлювати тре-бованіе отримання та обов'язкового подання для проведення митного оформлення рішення митного органу про підтвердження країни походження товару, а також визначати порядок його отримання і представлення.
Митні органи приймають рішення про країну походження товарів:
у разі виявлення неправильного заяви декларантом країни походження товарів;
за запитами, поданими у відповідні митниці, регіональні митні управління і ФТС відповідно до порядку, встановленого ФТС;
за запитами органів законодавчої, виконавчої, судової влади, органів прокуратури, Всесвітньої митної організації, митних органів зарубіжних країн, представництв іноземних держав, нижчестоящих митних органів.
Ставки ввізних митних зборів по кожній товарній товарні категорії ТН ЗЕД ставляться в залежність від країни походження товарів. Так, товари, що походять з держав, яким РФ надає в торговельно-політичних відносинах режим найбільшого сприяння (РНБ), оподатковуються за граничним (базовим) ставками.
Принцип РНБ, по суті, зводиться до наступного: при РНБ сторони зобов'язуються надати один одному всі вигоди, які вони надали в минулому або нададуть у майбутньому будь-якій третій державі.
РНБ слід відрізняти від національного режиму, який є обмовку, що включається в торгові договори та угоди, в силу якої юридичним і фізичним особам та торговим судам однієї Договірної Держави надаються на території іншої Договірної держави ті ж самі права, пільги та привілеї, які надаються її власним юридичним і фізичним особам, а також торговим судам.
Росія встановлює РНБ шляхом укладення двосторонніх торгових договорів і угод. В даний час цим режимом, наданим Росією, користуються понад 120 країн.
Щодо товарів, що походять з держав, яким РФ не надає РНБ або країна походження яких не встановлена, застосовуються базові ставки, збільшені вдвічі.
Росія, слідуючи світовій митній традиції, надає право користуватися своєю національною системою преференцій. Національна система преференцій включає такі основні елементи:
перелік країн - користувачів системою преференцій РФ;
перелік найменш розвинених країн-користувачів;
3) перелік товарів, що походять з країн, що розвиваються і найменш розвинених країн, щодо яких при ввезенні на територію РФ надаються тарифні преференції.
Національна система преференцій РФ переглядається Урядом РФ не частіше ніж один раз на рік на підставі мотивованого подання Мінекономрозвитку і МЗС.
Щодо товарів, що походять з країн - користувачів національною системою преференцій РФ (понад 100 держав), застосовуються ставки в розмірі 3/4 базової ставки. Одночасно понад 40 найменш розвинених держав (за класифікацією ООН до них відносяться держави з украй низьким доходом на душу населення) також користуються цією системою преференцій РФ. Товари, які походять з цих держав, митами зовсім не обкладаються.
В особливому порядку встановлюється режим обкладення митами товарів, що походять з держав, що утворюють разом з РФ зону вільної торгівлі або митний союз або підписали угоди, що мають на меті створення такої зони або такого союзу. У цих випадках застосовується режим ввезення товарів, передбачений відповідними міжнародними договорами та угодами. Відносно таких товарів допускається встановлення тарифних преференцій у вигляді звільнення від оплати мита або зниження ставок.
Залежно від країни походження товару ставки мит класифікуються:
на базові, якими обкладаються товари по кожній товарній товарні категорії ТН ЗЕД, що походять з держав, яким в торгівлі з даною країною Росією надано РНБ. У чинному Митному тарифі РФ містяться саме базові ставки; - преференційні, що представляють собою різновид пільгових ставок щодо товарів з окремих країн або груп країн. Такі ставки застосовуються у торгівлі з країнами, що розвиваються. Загальна система преференцій стала створюватися Конференцією ООН з торгівлі та розвитку (ЮНКТАД) з 1971 р. (остання редакція - від 05.06.80 р.): промислово розвинені країни надають тарифні пільги країнам, що розвиваються в односторонньому порядку. В даний час імпорт з найменш розвинених країн здійснюється переважно безмитно, а з решти країн, що розвиваються оподатковується за ставками, вдвічі меншим, ніж базові. Росія використовує нині преференційні ставки на рівні 3/4 базових;
максимальні (генеральні), за якими обчислюються мита на товари, що походять з всіх інших держав, а також на товари, країна від-ходіння яких документально не встановлена.
Залежно від кількісного вираження предмета на-даткування, яким, як зазначалося вище, є пере-міщан товар або транспортний засіб, ставки бувають:
адвалорними (ad valorem), що встановлюються у відсотках від митної вартості товару. Дохід від мит, що стягуються за адвалорних ставками, знаходиться в сильній залежності від коливання кон'юнктури. При падінні товарних цін надходження до бюджету від обкладення такими митами падають;
специфічними - у вигляді фіксованої суми з одиниці виміру (ваги, площі, обсягу і т. д.). Специфічні ставки обчислюються в євро у встановленому розмірі за одиницю оподатковуваних товарів. Розміри мит, які обчислюються виходячи із специфічних ставок, не залежать від товарних цін. Якщо ціни на товар зростають, то ступінь обкладення митами по відношенню до ціни товару знижується. Цей недолік перекривається тим, що надходження до бюджету при падінні цін не зменшуються;
комбінованими, що поєднують і адвалорний, і специфічний способи обкладання. Основою для обчислення мита щодо товарів, які оподатковуються за комбінованими ставками, є митниць-ная вартість товару або кількість товару в натуральному вираженні. При обчисленні сум митних зборів, що стягуються за адвалорними ставками або за комбінованими ставками з адвалорної складової, як податкової бази використовується митна вартість. Мита змішаного або комбінованого типу застосовують як доповнення до специфічних в разі недостатньої їх ефективності. Обчислення мита щодо товарів, які обкладаються за комбінованими ставками, здійснюється в три етапи. Спочатку визначається її розмір за ставкою за одиницю товару, потім обчислюється розмір мита за ставкою у відсотках до митної вартості. На закінчення для визначення мита, що підлягає сплаті, використовується найбільша величина; - альтернативними - коли митним органам перед-ставлять право стягування мита на їх розсуд (за адвалорної або специфічної ставки).
Залежно від порядку встановлення ставки митних зборів поділяються:
на ставки в рамках автономних тарифів, що встановлюються компетентним державним органом даної конкретної країни. Автономні ставки переглядаються рішенням згаданого державного органу без узгодження з будь-якими третіми країнами;
конвенційні ставки - поширюються тільки на ті товари, які вказані у відповідних торгових до-говорах (угодах). Такі ставки не можуть змінюватися в односторонньому порядку. Термін їх застосування обмежений терміном дії відповідного договору (угоди);
ставки в рамках автономно-конвенційних тарифів. Тут одночасно з автономними ставками присутні також і ставки конвенційні.
Ставки мит застосовуються на день прийняття митної декларації митним органом.
З точки зору часу застосування ставки діляться на встановлювані:
на невизначений термін (до прийняття нової постанови Уряду РФ, який скасовує чи змінює раніше встановлену ставку);
на обмежений термін, обумовлений у постанові уряду про Митний тариф РФ;
на тимчасовій (термінової) основі.
Уряд змінює ставки імпортних мит по спільному вмотивованим поданням Мінекономрозвитку, Мінфінансів РФ, МЗС і ФТС та ін
Порядок обчислення податку. Мита обчислюються декларантом або іншими особами, відповідальними за сплату мит, самостійно, за винятком випадків:
пересилання товарів у міжнародних поштових відправлень-пах, коли не потрібно подачі окремої митної де-декларації (обчислення мит проводиться митними органами, які здійснюють митне оформлення в місцях міжнародного поштового обміну);
виставлення вимоги про сплату митних платежів, не сплачених у встановлений термін, а також про обов'язок сплатити у встановлений цією вимогою термін несплачену суму митний платежів, пені і відсотки (обчислення мит проводиться митним органом).
Техніка обчислення мита залежить від виду їх ставок. Обчислення мита (наприклад, імпортної) щодо товарів, які оподатковуються за адвалорних ставками, здійснюється за формулою (в крб.)
НХС хК
П = а, (1)
і 100% 'V'
де Т - митна вартість імпортованого товару, валюта;
Са - адвалорна ставка імпортного мита,%;
К - курс рубля до валюти, встановлений ЦБР на день митного оформлення, руб. / Валюта.
Обчислення мита щодо товарів, які обкладаються по спе-ного ставками, здійснюється за формулою
П = НХС хК, (2)
і з 'у /
де Н - кількісна або фізична характеристика товару в натуральному виграженіі (одиниця ваги, обсягу і т. п.);
Сс - специфічна ставка мита, євро за одиницю товару;
К - курс рубля до євро, встановлений ЦБР на день прийняття митної декларації, руб. / Євро.
Як зазначалося раніше, комбіновані ставки одночасно поєднують адвалорний і специфічний способи обкладання. Застосовують комбіновані ставки двох видів:
«Са у відсотках, але не менш Сс в євро за одиницю товару»: спочатку обчислюється розмір пошліни1 по адвалорної ставкою у відсотках до митної вартості за формулою (1), а потім обчислюється розмір мита за специфічною ставкою в євро за одиницю товару за формулою (2). Для визначення мита, що підлягає сплаті, використовується найбільша з отриманих сум;
«Са у відсотках плюс Сс в євро за одиницю товару»: розраховується мито спочатку по адвалорної ставкою за формулою (1), а потім за специфічною ставкою за формулою (2). Для визначення пошліни1, що підлягає сплаті, обидві отримані величини складаються.
Порядок сплати митних зборів. Вони сплачуються та-моженних органу, а щодо товарів, що пересилаються в міжнародних поштових відправленнях, - державному підприємству зв'язку, яке перераховує їх на рахунки митниць-них органів РФ у порядку, що визначається ФТС спільно з Мінзв'язку та Мінфіном. Під митним органом мається на увазі митний орган, що проводить митне оформлений-ня товарів.
Можливі три способи сплати мита:
в безготівковій формі;
готівкою в касу митного органу в межах сум, встановлених законодавством;
готівкою безпосередньо інспектору-виконавцю (якщо в місці митного оформлення немає каси) за умови укладення з ним договору про повну матеріальну відповідальність.
Сплата проводиться за вибором платника як в рублях, так і в котируемой іноземній валюті. Перерахунок здійснюється за курсом, чинним на день прийняття ТД, а у випадках коли обов'язок сплати мит і податків не пов'язана з поданням декларації, - на день фактичної сплати.
У цьому зв'язку встановлено порядок визначення дати фактичної сплати мит. Цей порядок залежить від того, внесені чи ні декларантом або іншою особою, яка сплачує митні збори, на рахунки митного органу авансові кошти в рахунок майбутніх платежів мит. Авансовими платежами є грошові кошти, внесені на рахунок митного органу в рахунок майбутніх митних платежів і не ідентифіковані платником в якості конкретних видів та сум митних платежів у відношенні конкретних товарів.
Днем сплати поточних митних зборів (вносяться за відсутності на депозитному рахунку митного органу авансових коштів) є:
при готівковій формі сплати - день внесення суми грошових коштів у касу митного органу;
при безготівковій формі - день списання банком грошей з рахунку платника;
при заліку надміру сплачених або надмірно стягнених сум у рахунок майбутнього платежу - день прийняття митним органом такого рішення за заявою платника.
Кошти мають надійти на рахунок митного органу не пізніше ніж через 10 днів з дня прийняття ТД до митного оформлення, за винятком випадків, коли платнику надано відстрочку або розстрочку. Без надходження коштів на рахунок (у касу) митного органу товар не випускається.
Оскільки досить часто мита сплачуються за наявності на рахунку митного органу достатнього залишку раніше перерахованих авансових сум мита, день сплати мита встановлюється таким чином. Митні органи переводять депоновані у них авансові платежі в розряд сплачених митних зборів лише після того, як платник розпорядиться цими коштами шляхом передачі митної декларації або заяви про використання сум коштів, внесених як аванс, на сплату нарахованих за митною декларацією сум митних платежів, пені , відсотків. Кошти, отримані митним органом як авансових платежів, є майном який вніс їх особи і не можуть розглядатися в якості митних платежів до тих пір, поки ця особа не зробить розпорядження про це митному органу або митний орган не зверне стягнення на них. В якості розпорядження особи, який зробив аванс, розглядається подача ним або від його імені ТД або вчинення інших дій, що свідчать про намір використовувати свої кошти в якості митних платежів.
Митний орган зобов'язаний подати платнику звіт про витрачання авансових платежів не пізніше 30 днів з дня отримання вимоги. При незгоді платника з результатами звіту проводиться спільна вивірка витрачання коштів платника. Результати вивірки оформляються актом за формою, яка визначається ФТС.
Днем сплати митних зборів вважається:
день прийняття митної декларації з товарної партії, випуск якої ще не проведений;
день прийняття рішення митним органом про залік авансових платежів в рахунок погашення сум заборгованості по товарній партії, у відношенні якої митне оформлення завершене. Рішення приймається за заявою платника.
Митний орган може прийняти рішення про залік авансових платежів у рахунок сплати митних зборів по конкретної товарної партії, у відношенні якої проведені попередні операції з митного оформлення, але декларація ще не була подана. У цьому випадку днем сплати митних зборів є день прийняття рішення митним органом про залік авансових платежів у рахунок сплати сум митних зборів. Рішення приймається також за заявою платника.
Обов'язок по сплаті мит та податків вважається виконаною з урахуванням особливостей, встановлених ТК РФ:
з моменту списання коштів з рахунку платника в банку;
з моменту внесення готівки в касу митного органу;
з моменту заліку в рахунок сплати мит і податків надміру сплачених (стягнених) сум, а якщо такий залік проводиться за ініціативою платника - з моменту прийняття заяви про залік;
з моменту заліку в рахунок сплати мит і податків авансових платежів або грошової застави, а якщо такий залік проводиться за ініціативою платника - з моменту отримання митним органом розпорядження про залік;
з моменту заліку в рахунок сплати мит і податків коштів, сплачених банком або страховою організацією відповідно до банківською гарантією або договором страхування, а також поручителем відповідно до договору поруки;
з моменту звернення стягнення на товари, щодо яких не сплачені митні платежі, або на предмет застави чи інше майно платника, якщо розмір сум зазначених коштів не менше суми заборгованості по сплаті мит та податків.
Терміни сплати митних зборів. Митно-тарифної правовідносини можуть виникнути:
в момент переміщення товарів і транспортних засобів через митний кордон. За загальним правилом сплата митних зборів здійснюється в момент перетину митного кордону або незначно видалена за часом від цього періоду (наприклад, у разі надання відстрочки або розстрочки платежу);
до переміщення товарів і транспортних засобів через митний кордон. Наприклад, у разі депонування декларантом авансових платежів на рахунку митного органу, а також при прийнятті попереднього рішення щодо класифікації товарів, їх митної вартості та країни походження;
після переміщення товарів і транспортних засобів че-рез митний кордон. Наприклад, у разі невивезення з
Росії або неповернення сюди товарів, декларовано-них до тимчасового ввезення або вивезення.
Строком сплати митних зборів є день прийняття митної декларації. Якщо ж вона не була подана у встановлений строк, то терміни сплати мит обчислюються з дня закінчення строку її подання. При цьому ТК РФ (ст. 329) встановив граничний термін подання декларації - не пізніше 15 днів з дня пред'явлення товарів митним органам у місці їх прибуття в РФ або з дня завершення внутрішнього митного транзиту, якщо декларування товарів здійснюється не в місці їх прибуття, за винятком:
випуску товарів до подання митної декларації;
декларування товарів фізичними особами;
митного оформлення товарів, що пересилаються в між-народного поштових відправленнях.
У разі продовження терміну подачі ТД термін сплати мита обчислюється з дня закінчення цього терміну.
У митній практиці зустрічаються й особливі випадки визначення термінів сплати митних зборів.
Якщо перевізник не доставив до митного органу призначення товари і тому ТД відсутня, термін сплати мит - це термін доставки товарів, встановлений прикордонним митним органом, до якого додається граничний термін подання ТД (15 днів).
Якщо товари і транспортні засоби, поміщені на склад тимчасового зберігання (СТЗ), втрачені або передані з нього без дозволу митного органу особі, не обла-дающему повноваженнями щодо них, сплатити мита повинен СТЗ. Термін сплати мит обчислюється з дня складування плюс 15 днів. При цьому день складування не повинен бути пізніше граничного терміну доставки товарів, встановленого прикордонним митним органом. При його перевищенні, а також при неможливості визначення дня складування термін сплати мит обчислюється виходячи з встановленого терміну доставки плюс 15 днів. Митний орган вправі дозволити використовувати або розпоряджатися умовно випущеними товарами (в тому числі товарами, поміщеними під режими, що передбачають повне або часткове звільнення від сплати мит) в інших цілях, ніж ті, у зв'язку з якими надано пільги. У цьому випадку термін сплати мит - день вчинення дій з використання або розпорядженню таких товарів в інших цілях. Товари, наприклад, ввезені для внеску в статутний капітал організації з іност-охоронними інвестиціями (операція льготируется), але з якихось причин продані в Росії. День їх реалізації стає терміном сплати мит. Якщо ж таке використання проводилося без дозволу, то термін сплати мит - день прийняття декларації, на підставі якої умовно випущені товари поміщалися під той чи інший пільгований режим.
Окремі статті ТК РФ визначають терміни сплати митних платежів щодо товарів:
переміщуються фізичними особами для особистого користування (ст. 287);
переміщуються в міжнародних поштових відправленнях (ст. 295);
переміщуються трубопровідним транспортом (ст. 312);
переміщуються по лініях електропередачі (ст. 314);
тимчасово ввезених з частковим звільненням від сплати мит і податків (ст. 212);
незаконно ввезених, виявлених у їх набувачів (організацій, що здійснюють оптову або роздрібну продаж ввезених товарів) на території РФ (ст. 391).
Платники ввозять товари або для власного споживання, або для перепродажу, або для використання у виробництві інших товарів, які також свого часу будуть продані. Мита відносяться ними на витрати з виробництва та реалізації товарів (робіт, послуг). Ці витрати, як відомо, відшкодовуються через ціну після реалізації. Але реалізація відбудеться через певний (і можливо, довгий) час після ввезення товарів в РФ. Тому платник мит повинен на цей час розташовувати значними оборотними коштами. Якщо ж цих коштів немає, він може просити митні органи про перенесення встановленого строку сплати мит на пізніший термін (наданні відстрочки або розстрочки). У виняткових випадках платнику може бути надана відстрочка або розстрочка сплати мит.