| Головна |
| « Попередня | Наступна » | |
Ситуаційні питання і відповіді | ||
|
Питання 1 Організація здійснює торговельну діяльність. Чи повинні найменування товарів у рахунках-фактурах, виставлених організацією покупцям, збігатися з найменуваннями товарів в счег-фак-Гурах, отриманих організацією від постачальників при придбанні цих товарів? Чи можуть податкові органи через такої невідповідності відмовити організації у відрахуванні ПДВ? Питання 2 Індивідуальний підприємець ввозить товари на територію РФ з території Республіки Білорусь залізничним транспортом на умовах ОАР - поставка до кордону Республіки Білорусь. Далі доставка здійснюється російськими перевізниками але договору. Чи включається в податкову базу але ПДВ вартість доставки товарів але території РФ? Питання 3 Чи слід при списанні іедоамортізіроваііого основного засобу відновити ПДВ з залишкової вартості? Як правильно відобразити цю операцію у книзі покупок і книзі продажів? Питання 4 Організація, яка застосовує ССО, виставила покупцеві рахунок-фактуру з виділенням суми податку на додану вартість і сплатить ПДВ. Чи повинна вона подати податкову декларацію але ПДВ? Питання 5 Російська організація в 2006 р. уклала з іноземною організацією (резидентом Республіки Казахстан) контракт на розробку програмного продукту і баз даних (програмних засобів та інформаційних продуктів обчислювальної техніки). Чи оподатковується ПДВ зазначена операція? Підбір запитань і відповідей здійснено з використанням розділу «фінансовій консультації» Довідково-правової системи «Консультант Плюс». Питання 6 Щодо правомірності застосування ставки ПДВ у розмірі 10% при ввезенні на територію РФ відходів від розбирання лосося (сьомги) атлантичного, в тому числі голів, брюшек, хребтових кісток з хвостами і спинний плавець. Питання 7 Організація реалізує на території Російської Федерації лазерні медичні апарати. Правомірність застосування звільнення від оподаткування ПДВ, передбаченого піди. 1 і. 2 ст. 149 НК РФ, при реалізації даних апаратів податковою інспекцією підтверджена. Однак разом із зазначеними апаратами платник податків реалізує лазерні головки і насадки до них (апаратам). Чи вправі організація при реалізації лазерних головок і насадок до лазерних медичних апаратів застосовувати звільнення від оподаткування ПДВ, передбачене піди. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ? Питання 8 Організація виконує на території РФ геолого-розвідувальні роботи (обкладаються ПДВ) і виконує разові замовлення на аналогічні роботи за межами РФ (не обкладаються ПДВ). У всіх випадках використовуються основні засоби, при прийнятті яких на облік був використаний податкові відрахування. Чи потрібно відновлювати ПДВ за зазначеними основними засобами при виконанні робіт, не оподатковуваних ПДВ? Якщо так, то в якому порядку і в якому розмірі? Питання 9 Залізниця виставила організації-агенту рахунок-фактуру (у тому числі ПДВ) і акт виконаних робіт за вантажно-розвантажувальних іие роботи. Організація зареєструвала рахунок-фактуру в журналі обліку отриманих рахунків-фактур, потім виставила його принципалу. Через місяць залізниця прислала організації-агенту виправлений рахунок-фактуру. Як правильно внести зміни в журнали обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур і до звіту агента? Питання 10 Індивідуальний підприємець здійснює закупівлю, обсмажування, розфасовку та подальшу реалізацію насіння соняшнику. Яку ставку ПДВ необхідно застосовувати при реалізації дайной продукції? Питання з податку на прибуток організацій Питання 1 У якому порядку враховуються з метою обчислення податку на прибуток втрати від нестачі та псування при зберіганні і транспортуванні спиртовмісної продукції в межах норм природного убутку відповідно до Наказу Мінсільгоспу Росії від 14 червня 2007 р. № 323, а також технологічні втрати? Питання 2 В організації, яка застосовує загальну систему оподаткування, відкрився філіал, де здійснюються роздрібна торгівля, перекладена на ЕНВД, і оптова торгівля. При цьому витрати, які не можуть бути безпосередньо віднесені на витрати але конкретного виду діяльності, діляться пропорційно виручці. Яку виручку від ведення оптової торгівлі слід брати в розрахунок при обчисленні податку на прибуток: по всій організації або тільки але філії? Питання 3 У зв'язку із змінами, внесеними Федеральним законом від 24 липня 2007 р. № 216-ФЗ в і. 1 ст. 256 НК РФ, в якому порядку і в який момент будуть враховуватися для цілей обчислення податку на прибуток витрати організації на придбання в грудні 2007 р. майна вартістю не більше 20 000 руб., Введеного в експлуатацію в січні 2008 р.? Питання 4 Про порядок визнання витрат у вигляді вартості придбаних земельних ділянок при обчисленні податку на прибуток. Питання 5 Про облік з метою обчислення податку на прибуток витрат на утримання їдальні, що знаходиться на території організації, а також витрат па оплату праці працівників їдальні, які у штаті організації. Питання 6 Організація за договором лізингу отримує єдиний майновий комплекс (завод), до складу якого входять будівлі та споруди, інженерні комунікації, обладнання, що мають різні строки корисного використання . Чи вправі організація, враховуючи, що предметом лізингу є єдиний комплекс, з метою обчислення податку иа прибуток застосовувати прискорену амортизацію до його складових частин, прийнятим до обліку як окремих ОС? Запитання по ЕСН Питання 1 Благодійний фонд проводить безкоштовний концерт за рахунок цільових надходжень. Чи підлягають оподаткуванню ЕСН суми винагород, що виплачуються за цивільно-правовими договорами учасникам концерту за рахунок коштів, що надійшли у вигляді пожертвувань? Питання 2 У відокремленому підрозділі організації значиться працівник, який також працює за сумісництвом в головному офісі. Який порядок застосування регресивної шкали оподаткування по ЕСН при виплаті заробітної плати даному працівнику? Питання 3 Організація-платник податків справила ряд виплат (премії за досягнуті виробничі результати і професійну майстерність). Чи можливо відповідно до і. 3 ст. 236 НК РФ зменшити иа суму цих виплат податкову базу але ЄСП замість зменшення иа цю суму податкової бази по податку на прибуток? Питання 4 Організація здійснює виплати одноразової допомоги на користь працівників, що йдуть иа пенсію. Чи визнаються такі виплати об'єктом оподаткування по ЕСН і об'єктом обкладення страховими внесками иа обов'язкове пенсійне страхування? Питання 5 Організація, керуюча майновими правами від імені авторів иа колективній основі, надає ліцензії користувачам на відповідні способи використання творів і об'єктів суміжних прав. Чи є укладаються організацією ліцензійні угоди авторськими договорами, виплати за якими обкладаються ЕСН? Питання 6 Чи підлягають оподаткуванню ПДФО і ЕСН суми щорічної грошової виплати на лікування та відпочинок, а також суми компенсації вартості путівок для дітей державних цивільних службовців і працівників бюджетних організацій Московської області, що виплачуються відповідно до Закону Московської області від 11 лютого 2005 р. № 39/2005-03 та Постановою Губернатора Московської області від 11 травня 2007 р. № 49-ПГ за рахунок бюджету Московської області? Питання 7 Профспілкова організація виплачує членам профспілки за рахунок членських внесків матеріальну допомогу і проводить екскурсійні поїздки. Чи підлягають ці виплати оподаткуванню ЕСН? Запитання з податку на майно організацій Питання 1 Чи має право організація, що враховує на балансі багатоквартирний житловий будинок, при зменшенні його вартості на вартість приватизованих квартир одночасно списувати і вартість частки нежитлових приміщень цього будинку, коригуючи тим самим підлягає обкладенню податком на майно організацій залишкову вартість знаходиться на балансі багатоквартирного житлового будинку? Як розрахувати вартість списаного в даному випадку майна? Питання 2 Про порядок оподаткування податком на майно організацій майна, переданого в лізинг (фінансову оренду) і обліковується на балансі лізингодавця. Питання 3 Чи оподатковується податком на майно нерухоме майно, якщо воно придбане організацією для подальшого перепродажу? Питання 4 Чи є об'єктом оподаткування але податку на майно організацій майно, що перебуває у відділу позавідомчої охорони на праві оперативного управління і використовується для потреб забезпечення безпеки та охорони правопорядку? Питання 5 Чи є об'єктом оподаткування з податку на майно організацій самовільні споруди (прохідні, гаражі, склади і т.д.), зведені будівельною організацією (ЗАТ) , якщо згідно п. 2 ст. 222 ГК РФ організація в даному випадку не набуває па них право власності? Запитання щодо застосування спеціальних податкових режимів Питання 1 В організації, яка застосовує загальну систему оподаткування, відкрився філіал, де здійснюються роздрібна торгівля , перекладена на ЕНВД, і оптова торгівля. При цьому витрати, які не можуть бути безпосередньо віднесені на витрати але конкретного виду діяльності, діляться пропорційно виручці. Яку виручку від ведення оптової торгівлі слід брати в розрахунок при обчисленні податку на прибуток: по всій організації або тільки по філії? Питання 2 Чи має право платник податку, що застосовує систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок), врахувати у складі витрат, змен-шує податкову базу але ЕСХН, витрати на придбання об'єкта основних засобів, якщо даний об'єкт онлачеі частково? Питання 3 Індивідуальний підприємець набуває у власність карти експрес-оплати послуг зв'язку і реалізує їх індивідуальним підприємцям, фізичним і юридичним особам з використанням готівковій та безготівковій форм розрахунків. Чи може у відношенні зазначеної діяльності застосовуватися ЕНВД? Питання 4 Індивідуальний підприємець, що застосовує ЕНВД щодо діяльності але реалізації населенню господарських товарів, також продає їх бюджетним організаціям. Останні набувають господарські вироби не для підприємницької діяльності, не потребують виділення ПДВ. Яким документом оформити передачу товарів бюджетним організаціям, щоб не порушити умови оподаткування але ЕНВД? Питання 5 Некомерційне партнерство, що застосовує УСН (доходи мінус витрати), створено власниками магазинів, розташованих в будівлі торгового комплексу, для управління останнім у комунальній та експлуатаційної сферах. Чи враховуються при обчисленні єдиного податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням ССО, платежі членів партнерства на утримання торговельного комплексу: оплату комунальних послуг, поточний і капітальний ремонт? Питання 6 Організація застосовує спрощену систему оподаткування з об'єктом оподаткування «доходи, зменшені на величину витрат». Чи визнаються витратою, що зменшують податкову базу по податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, суми податку (авансових платежів з податку), сплаченого але результатами господарської діяльності за попередній податковий період (звітний період)? Питання 7 Організація, яка застосовує ССО, виставила покупцеві рахунок-фактуру з виділенням суми податку на додану вартість і сплатить ПДВ. Чи повинна вона подати податкову декларацію з ПДВ? Відповіді з ПДВ Відповідь 1 Податкові відрахування, передбачені ст. 171 Податкового кодексу РФ, здійснюються на підставі рахунків-фактур, виставлених продавцями при придбанні платником податку товарів. Таким чином, право на відрахування не може залежати від того, що зазначено в сче-тах-фактурах, виставлених самим платником податків своїм покупцям. Операції з придбання та операції але реалізації повинні розглядатися відокремлено. Підставою для відмови у праві на відрахування ПДВ може бути тільки рахунок-фактура, виставлений організації її постачальником з порушенням порядку, встановленого ні. 5 і б ст. 169 НК РФ (п. 2 ст. 169 НК РФ). Так, в рахунку-фактурі повинні бути зазначені, зокрема, найменування поставляються (відвантажених) товарів, їх кількість і вартість (подп. 5, 6, 8 п. 5 ст. 169 НК РФ). Правилами ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках але податку на додану вартість (затв. Постановою Уряду РФ від 2 грудня 2000 р. № 914) також передбачено зазначення в рахунку-фактурі найменування поставляються (відвантажених) товарів. Небудь особливий порядок вказівки найменувань відвантажених товарів у вищеперелічених документах пе встановлений. Вимоги зводяться до того, що при заповненні графи 1 рахунки-фактури товар, що поставляється повинен бути конкретизований. Таким чином, найменування товарів у рахунках-фактурах, бугая-Сива організацією покупцям, можуть не збігатися з найменуваннями товарів у рахунках-фактурах, отриманих організацією від постачальників. А значить, порядок заповнення рахунків-фактур, встановлений Пн 5 і 6 ст. 169 НК РФ, не порушується і відрахування повинен бути наданий. Відповідь 2 МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ ЛИСТ від 1 жовтня 2007 р. № 03-07-13/1-26 У зв'язку з листом, що надійшов з Управління Президента Російської Федерації за зверненнями громадян, але питання застосування податку на додану вартість щодо білоруських товарів, що ввозяться на територію Російської Федерації, Департамент податкової і митно-тарифної політики повідомляє наступне. Порядок справляння податку па додану вартість щодо білоруських товарів, що ввозяться на територію Російської Федерації, встановлений Угодою між Урядом Російської Федерації і Урядом Республіки Білорусь про принципи стягнення непрямих податків при експорті та імпорті товарів, виконанні робіт, наданні послуг від 15 вересня 2004 р. (далі - Угода). Так, згідно з п. 2 розд. I «Порядок застосування непрямих податків при імпорті товарів» Положення про порядок стягнення непрямих податків і механізм контролю за їх сплатою при переміщенні товарів між Російською Федерацією і Республікою Білорусь (далі - Положення), що є невід'ємною частиною Угоди, податкова база з податку на додану вартість в щодо товарів, що ввозяться на територію Російської Федерації з території Республіки Білорусь, визначається на дату прийняття на облік ввезених товарів як сума вартості придбаних товарів, включаючи витрати на транспортування і доставку цих товарів. При цьому вартістю придбаних товарів є ціна угоди, фактично сплачена або підлягає сплаті постачальнику за ввезений товар. Крім того, при визначенні вартості придбаних товарів у ціну угоди включаються в тому числі витрати на транспортування товарів (якщо такі витрати не були включені в ціну угоди). Таким чином, вартість послуг з транспортування білоруських товарів, що ввозяться на територію Російської Федерації з території Республіки Білорусь, здійснюваних як по території Республіки Білорусь, так і по території Російської Федерації, включається покупцем в податкову базу але податку на додану вартість, яка визначається щодо зазначених товарів . При цьому суми податку на додану вартість, сплачені постачальникам послуг з транспортування таких товарів, в їх вартість не включаються. Відповідь 3 Згідно п. 29 Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6/01, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 30 березня 2001 р. № 26П, вартість об'єкта основних засобів, що вибуває або не здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому , підлягає списанню з бухгалтерського обліку. Відновлення суми податку на додану вартість передбачено у випадках, встановлених п. 3 ст. 170 Податкового кодексу РФ. Даний перелік є закритим і розширювальному тлумаченню не підлягає, тобто не містить вимоги відновлювати ПДВ у разі сіісаіія недоамортізірованіого об'єкта основних засобів. Таким чином, НК РФ не містить норм, що зобов'язують платників податків відновлювати суми податку, обчислені з залишкової вартості основних засобів, раніше придбаних для здійснення операцій, які обкладаються ПДВ, і сіісаппих до того, як об'єкти основних засобів будуть повністю замортизовані. Податкові органи дотримуються іншої позиції і вважають, що суми ПДВ, сплачені організацією та прийняті до відрахування у відповідності зі ст. 171 і 172 НК РФ але основним засобам, придбаним для здійснення оподатковуваних ПДВ операцій і вибули внаслідок морального і фізичного зносу, надзвичайних обставин і т.зв., підлягають відновленню та сплату до бюджету у частці від іедоамортізірованной частини. Зокрема, дане положення підтверджується Листом Мінфіну Росії від 8 вересня 2004 р. № 03-04-11/143 та Листом ФНС Росії від 20 червня 2006 р. № ШТ-6-03/614 @, а також Постановою ФАС Центрального округу від 19 травня 2006 у справі № А23-6144/05А-14-754. Дана позиція пов'язана з тим, що подібні основні засоби перестають брати участь в операціях, які визнаються об'єктом оподаткування з ПДВ до моменту закінчення терміну корисного використання. У разі якщо організація прийме рішення не відновлювати ПДВ, то, можливо, їй доведеться відстоювати свою позицію в суді. Федеральні арбітражні суди у своїх постановах підтримай-вають платника податків, наприклад: Постанови ФАС сівбі-ро-Західного округу від 21 квітня 2006 р. № А56-8735/2005, від 1 березня 2006 р. № А26-4963/2005-29, від 17 січня 2005 № А05-6 493/04-12, ФАС Західно-Сибірського округу від 4 травня 2006 р. № Ф04-5209/2005 (22104-А27-3), від 5 квітня 2007 р. № Ф04-2020 / 2007 (33133-А27-31), ФАС Центрального округу від 6 квітня 2005 N ° А48-7767/04-15, ФАС Поволзької округу від 17 березня 2005 р. № А49-13280/04-398А/11, ФАС Східно-Сибірського округу від 16 лютого 2006 р. № А19-21458/05-20-Ф02-332/06-С1, від 19 лютого 2007 р. № АЗЗ-8478/06-Ф02-375/07, ФАС Уральського округу від 3 травня 2006 № Ф09-3264/06-С7 та ін, вказуючи па те, що при списанні майна до закінчення строку його корисного використання НК РФ не зобов'язує платника податків відновлювати та сплачувати до бюджету суми податку на залишкову вартість майна. Щоб уникнути розбіжностей з контролюючими органами організаціям рекомендується відновити ПДВ з залишкової вартості вибулих об'єктів основних засобів. Оскільки суми податку на додану вартість, обчислені в бюджет і пред'явлені до відрахування, заявлені у податкових деклараціях, повинні бути тотожні сумам, відображаються в бухгалтерському обліку але рахунками 19 і 68-2, а також підсумковими даними книги покупок і книги продажів, в со- ності з вимогами Правил ведення журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках але податку на додану вартість, затверджених Постановою Уряду РФ від 2 грудня 2000 р. № 914, дана операція повинна бути відображена в книзі продажів. На нашу думку, в даній ситуації слід діяти аналогічно вимогу, встановленому і. 16 Правил для відновлення ПДВ у порядку, зазначеному в п. 3 ст. 170 НК РФ. Тобто необхідно зареєструвати рахунок-фактуру в книзі продажів на суму податку, що підлягає відновленню. Рахунки-фактури реєструються в книзі продажів за той податковий період, в якому ПДВ відновлений до бюджету. Відповідь 4 МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ ЛИСТ від 23 жовтня 2007 р. № 03-07-11/512 У зв'язку з листом про представлення декларації з податку на додану вартість організаціями, що застосовують спрощену систему оподаткування, Департамент податкової та таможепно-та-ріфіой політики повідомляє. На підставі та. 5 ст. 173 та п. 5 ст. 174 Податкового кодексу Російської Федерації організації, які не визнані платниками податків податку на додану вартість у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування та які виставили при реалізації товарів (робіт,, послуг, майнових прав) покупцям рахунки-фактури з виділеною сумою податку на додану вартість, зобов'язані подавати до податкових органів за місцем свого обліку відпо-вующую податкову декларацію з цього податку. Відповідь 5 МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ ЛИСТ від 9 жовтня 2007 р. № 03-07-08/294 Департамент податкової і митно-тарифної політики розглянув лист з питання застосування податку на додану вартість щодо робіт (послуг) але розробці програмного продукту і баз даних (програмних засобів та інформаційних продуктів обчислювальної техніки), що реалізуються російською організацією іноземній особі, і повідомляє таке. Відповідно до піди. 1 п. 1 ст. 146 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) об'єктом оподаткування податком на додану вартість визнаються операції з реалізації товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації. Порядок визначення місця реалізації робіт (послуг) з метою застосування податку на додану вартість встановлено нормами ст. 148 Кодексу. Так, згідно подп. 4 і. 1 і піди. 4 п. 1.1 дайной статті Кодексу місцем реалізації робіт (послуг) з розробки програм для ЕОМ і баз даних (програмних засобів та інформаційних продуктів обчислювальної техніки), виконуваних (надаються) російською організацією іноземному особі, яка не здійснює діяльність на території Російської Федерації, територія Російської Федерації не зізнається. Таким чином, зазначені роботи (послуги) об'єктом оподаткування податком на додану вартість на території Російської Федерації не є. Відповідь 6 МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ ЛИСТ від 2 жовтня 2007 р. № 03-07-03/128 Мінфін Росії розглянув звернення ТОВ, який надійшов з Апарату Уряду Російської Федерації, про розмір ставки податку на додану вартість, що застосовується щодо відходів від розбирання лосося (сьомги) атлантичного (голів, брюшек, хребтових кісток з хвостами і спинними ілавіікамі), що ввозяться на територію Російської Федерації, і повідомляє. Перелік продовольчих товарів, операції з реалізації яких обкладаються податком на додану вартість але ставкою у розмірі 10%, встановлений подп. 1 і. 2 ст. 164 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс). При цьому коди видів продукції, щодо яких застосовується знижена ставка податку на додану вартість, визначаються Урядом Російської Федерації відповідно до Класифікація продукції, а також Товарній номенклатурою зовнішньоекономічної діяльності. Переліки кодів видів продовольчих товарів відповідно до Класифікація продукції, неоподатковуваних па додану вартість за ставкою в розмірі 10% при реалізації на території Російської Федерації, та кодів видів продовольчих товарів відповідно до Товарної номенклатури зовнішньоекономічної діяльності, що обкладаються але зазначеної податкової ставки при ввезенні па митну територію Російської Федерації, затверджені Постановою Уряду Російської Федерації від 31 грудня 2004 р. № 908. Слід зазначити, що в Товарній номенклатурі зовнішньоекономічної діяльності відходи від оброблення риби не пойменовані. Водночас згідно із зазначеною Постановою Уряду Російської Федерації при реалізації па території Російської Федерації відходів від розбирання риби, у тому числі голів, хребта, хвостових стебел і відходів інших, застосовується ставка податку на додану вартість у розмірі 10%. Враховуючи викладене, а також ірііімая до уваги, що згідно п. 5 ст. 164 Кодексу при ввезенні товарів на територію Російської Федерації застосовуються ті ж розміри податкових ставок, що і при реалізації товарів па території Російської Федерації, при ввезенні на територію Російської Федерації відходів від розбирання лосося (сьомги) атлантичного, в тому числі голів, брюшек, хребтових кісток з хвостами і спіінимі плавниками, але нашу думку, слід застосовувати ставку податку на додану вартість у розмірі 10%. Відповідь 7 Відповідно до піди. 1 і. 2 ст. 149 Податкового кодексу Російської Федерації не підлягає оподаткуванню (звільняється від оподаткування) податком на додану вартість реалізація (а також передача, виконання, надання для власних пужд) на території Російської Федерації наступних медичних товарів вітчизняного та зарубіжного виробництва за переліком, який затверджується Урядом Російської Федерації: найважливішою і життєво необхідної медіцііской техніки; протезно-ортопедичних виробів, сировини та матеріалів для їх виготовлення і напівфабрикатів до них; технічних засобів, включаючи автомототраіспорт, матеріали, які можуть бути використані виключно для профілактики інвалідності або реабілітації інвалідів; очок (за винятком сонцезахисних), лінз і оправ для окулярів (за винятком сонцезахисних). Перелік найважливішою і життєво необхідної медіцііской техніки, реалізація якої на території Російської Федерації не підлягає оподаткуванню податком на додану вартість, затверджений Постановою Уряду Російської Федерації від 17 січня 2002 р. № 19 (далі - Постанова) (у Переліку вказані крди видів продукції по ОК 005 -93 (ОКП), що звільняється від оподаткування ПДВ). На підставі Примітки 1 до Постанови до перерахованої у Переліку медичній техніці відноситься медична техніка оте-кількісний та зарубіжного виробництва, що має реєстраційне посвідчення, видане в установленому Міністерством охорони здоров'я Росії порядку. До реєстраційного посвідчення додається також перелік реєстрованих медичних виробів із зазначенням їх назв. Згідно ЄДРПОУ продукції (ОК 005-93), затвердженим Постановою Держстандарту Росії від 30 грудня 1993 р. № 301, запасні частини та комплектуючі до медичної техніки є окремим видом продукції (код ОКП 94 9000), лазерні фіксатори, лазерні покажчики напрямку відносяться до класу «Прилади та апаратура оптичні» (код ОКП 44 0000), інші елементи управління лазерним випромінюванням відносяться до групи «Елементи активні лазерні та заготовки для них» (код ОКП 26 5200). Зазначені коди видів продукції в Постанові не зазначені. Отже, операції ио реалізації такої продукції обкладаються ПДВ у загальновстановленому порядку. У тому випадку, якщо комплектуючі або запасні частини реалізуються разом з медичною технікою та у кількості, зазначеній в комплекті поставки, вони будуть розглядатися не як самостійні об'єкти, а як складові частини медичної техніки (медичного апарату) і відповідно звільнятися від оподаткування податком на додану вартість . Таким чином, реалізація лазерних медичних апаратів в комплекті з відповідними комплектуючими (насадками і головками) звільняється від обкладення ПДВ за наявності реєстраційного посвідчення МОЗ Росії із зазначенням кодів продукції, що відповідають кодам ОКП, перерахованим в Постанові, та документа, що підтверджує комплект поставки медичних апаратів. Реалізація лазерних головок і насадок для медичних апаратів в якості самостійних виробів може бути звільнена від оподаткування ПДВ тільки при наявності копій реєстраційних посвідчень МОЗ Росії на зазначені вироби, виданих виробнику, із зазначенням кодів ОКП продукції, що підлягає звільненню від оподаткування ПДВ. ЛИСТ від 23 жовтня 2007 р. № 03-07-08/308 Департамент податкової і митно-тарифної політики, розглянувши лист з питання застосування відрахувань з податку на додану вартість але основних засобів, які щодо операцій, здійснюваних як на території Російської Федерації, гак і за її межами, повідомляє наступне. На підставі положень ст. 170 глави 21 «Податок на додану вартість» Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) платники податків, що здійснюють операції як па території Російської Федерації, так і за її межами, зобов'язані вести окремий облік сум податку на додану вартість по придбаних товарах (роботах, послугах), у тому числі основних засобів, які для здійснення таких операцій. За відсутності у платника податків роздільного обліку зазначені суми податку відрахування не підлягають і в витрати, прийняті до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацій, не включаються. Крім того, відповідно до піди. 2 п. 3 зазначеної ст. 170 Кодексу суми податку, прийняті до відрахування платником податків стосовно товарів (робіт, послуг), у тому числі але основним засобам, в порядку, передбаченому главою 21 Кодексу, підлягають відновленню в разі подальшого використання таких товарів (робіт, послуг) для здійснення операцій але виробництву і (або) реалізації товарів (робіт, послуг), місцем реалізації яких територія Російської Федерації не зізнається. Відновлення сум податку проводиться у тому податковому періоді, в якому такі товари (роботи, послуги) починають використовуватися платником податків для здійснення зазначених операцій. При цьому відносно основних засобів відновленню підлягають суми податку в розмірі суми, пропорційної залишкової (балансової) вартості без урахування переоцінки. Відповідь 9 Відповідно до н. 3 Правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при рас-четах ио податку на додану вартість, затверджених Постановою Уряду РФ від 2 грудня 2000 р. № 914 (далі - Правила), комісіонери або агенти, які вчиняють дії від свого імені, зберігають рахунки-фактури, отримані від продавців ио придбаним для комітента або принципала товарам, в журналі обліку отриманих рахунків-фактур. У ні. 1, 2 і 6 Правил вказано, що покупці ведуть журнал обліку отриманих від продавців оригіналів рахунків-фактур, в якому вони зберігаються. При цьому покупці ведуть облік рахунків-фактур ио міру їх надходження від продавців, а продавці ведуть облік рахунків-фактур, виставлених покупцям, в хронологічному порядку. Журнали обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур повинні бути прошнуровані, а їх сторінки пронумеровані. Порядок внесення виправлень в журнал отриманих і виставлених рахунків-фактур зазначеними Правилами і Податковим кодексом РФ не встановлений. Журнали обліку іолучеііих і виставлених рахунків-фактур формуються ио мірі реєстрації останніх. Виходячи з вищесказаного, можна зробити висновок про те, що при отриманні або видачі нового рахунку-фактури його реєструють у журналах обліку нолучепних та виданих рахунків-фактур в той момент, коли рахунок-фактура нолучеп або нидап. Стосовно до даної ситуації іолучеііий в жовтні 2007 р. рахунок-фактура реєструється в журналі в день його отримання (у жовтні 2007 р.). Відповідно до ст. 1008 Цивільного кодексу Російської Федерації в ході виконання агентського договору агент зобов'язаний представляти нрііціпалу звіти в порядку і в строки, які передбачені договором. При відсутності в договорі відповідних умов звіти представляються агентом ио міру виконання ним договору або ио закінчення дії договору. Якщо агентським договором не передбачено інше, до звіту агента повинні бути додані необхідні докази витрат, проведених агентом за рахунок принципала. На нашу думку, у місяці одержання виправленого сче-га-фактури від залізниці агент повинен оформити уточнений звіт агента, приклавши до нього виправлений рахунок-фактуру. В уточненому звіті необхідно обгрунтувати причину заміни раніше виданого (у вересні 2007 р.) рахунки-фактури. Відповідь 10 Згідно п. 2 ст. 164 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) при реалізації маслосемяп та продуктів їх переробки (шротів (а), макух) застосовується ставка податку на додану вартість у розмірі 10 відсотків. Постановою Уряду Російської Федерації від 31 грудня 2004 р. № 908 затверджено Перелік кодів видів продовольчих товарів відповідно до Класифікація продукції, неоподатковуваних па додану вартість за податковою ставкою 10% при реалізації (далі - Перелік). Маслосемепа та продукти їх переробки (шроти, макуха) у Переліку пойменовані. Перелік продуктів переробки маслосемяп є закритим - шроти і макухи (коди Класифікатора 91 4611,91 4612,91 4615). Як випливає із запитання, індивідуальний підприємець - платник податків податку на додану вартість здійснює закупівлю, обсмажування, розфасовку та подальшу реалізацію насіння соняшнику, тобто насіння соняшнику втрачають сільськогосподарське призначення і стають продуктами харчової промисловості. Обсмажені насіння соняшнику пе є ні шротами, пі макухами. Разом з тим такого виду продукції, як обсмажені насіння соняшнику, Класифікатором також не передбачено. Наказом Ростехрегулювання від 27 жовтня 2005 № 1366 створено Технічний комітет з загальноросійським класифікаторів (далі - ТК), у сферу діяльності якого входить проведення робіт але експертизі змін до загальноросійським класифікаторів. Враховуючи, що у Класифікаторі відсутній код на обсмажені насіння соняшнику, Мінсільгоспом Росії буде направлено пропозицію до плану роботи ТК по внесенню змін до Класифікатора. Враховуючи вищевикладене, до внесення змін до Класифікатора і при необхідності до Переліку при реалізації обсмаженого насіння соняшнику повинна застосуються общеустановленная ставка ПДВ, тобто в розмірі 18%. Відповіді з податку на прибуток організацій Відповідь 1 МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ ЛИСТ від 21 вересня 2007 р. № 03-03-06/1/687 Департамент податкової і митно-тарифної політики розглянув лист ио питання обліку з метою оподаткування прибутку матеріальних витрат у вигляді втрат від нестачі та псування при зберіганні і транспортуванні товарів у межах норм природного убутку і повідомляє таке. Відповідно до піди. 2 і 3 п. 7 ст. 254 Податкового кодексу Російської Федерації до матеріальних витрат з метою оподаткування прибутку відносяться втрати від нестачі та (або) псування при зберіганні і транспортуванні матеріально-виробничих запасів у межах норм природних втрат, затверджених у порядку, встановленому Урядом Російської Федерації, а також технологічні втрати при виробництві і (або) транспортування. Тех-технологічними втратами визнаються втрати при виробництві та (або) транспортування товарів (робіт, послуг), обумовлені технологічними особливостями виробничого циклу і (або) процесу транспортування, а також фізико-хімічними характеристиками застосовуваного сировини. З урахуванням цього організація відносить до матеріальних витрат технологічні втрати при виробництві спиртовмісної продукції в межах втрат, зумовлених технологічними особливостями виробничого циклу і (або) процесу транспортування, а також фізико-хімічними характеристиками застосовуваного сировини. Кожне виробництво має технологічні особливості виробничого циклу або процесу транспортування. Виходячи з цих особливостей, підприємство (організація) визначає нормативи утворення безповоротних відходів кожного конкретного виду сировини чи матеріалів, що використовуються у виробництві, які затверджуються керівництвом (службою головного технолога або головного інженера виробництва). Враховуючи, що Постановою Уряду Російської Федерації від 12 листопада 2002 р. № 814 розробка норм природного убутку покладено па відповідні федеральні органи виконавчої влади, по порядку застосування даного Наказу слід звернутися безпосередньо в Міпсельхоз Росії. Відповідь 2 На підставі та. 7 ст. 346.26 Податкового кодексу РФ платники податків, які здійснюють поряд з підприємницькою діяльністю, що підлягає обкладенню ЕНВД, інші види підприємницької діяльності, зобов'язані вести окремий облік майна, зобов'язань і господарських операцій щодо підприємницької діяльності, що підлягає обкладенню ЕНВД, і підприємницької діяльності, щодо якої платники податків сплачують податки відповідно до загального режимом оподатковування. Відповідно до і. 1 ст. 272 НК РФ витрати платника податку, які не можуть бути безпосередньо віднесені на витрати але конкретного виду діяльності, розподіляються пропорційно частці відповідного доходу в сумарному обсязі всіх доходів платника податків. Згідно і. 9 ст. 274 НК РФ витрати організацій, що перейшли на сплату ЕНВД, у разі неможливості їх поділу визначаються пропорційно частці доходів організації від діяльності, перекладеної на сплату єдиного податку на поставлений дохід, в загальному доході організації але всім видам діяльності. Отже, податкова база для обчислення податку на прибуток в цілому по організації повинна визначатися за видами підприємницької діяльності, щодо яких сплачується цей податок. Таким чином, в розрахунок беруться виручка по всій організації, а також витрати але всієї організації, які не можуть бути безпосередньо віднесені на витрати але конкретного виду діяльності. Відповідь 3 МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ ЛИСТ від 3 листопада 2007 р. № 03-03-06/1/767 Департамент податкової і митно-тарифної політики розглянув лист ио питання обліку майна, придбаного в 2007 р. і введеного в експлуатацію в 2008 р., і повідомляє таке. Пунктом 27 ст. 1 Федерального закону від 24 липня 2007 р. № 216-ФЗ «Про внесення змін до частини другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші законодавчі акти Російської Федерації (далі - Федеральний закон № 216-ФЗ) в п. 1 ст. 256 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) внесено зміни, відповідно до яких амортизируемим майном з метою глави 25 Кодексу з 1 січня 2008 р. визнав майно, результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, які знаходяться у платника податків па вдачу власності (якщо ііое пе передбачено главою 25 Кодексу), використовуються ним для отримання прибутку і вартість яких погашається шляхом нарахування амортизації. Амортизируемим майном визнається майно зі строком корисного використання більше 12 місяців і первісною вартістю більше 20 000 руб. Витрати па придбання основних засобів відповідно до Федерального закону № 216-ФЗ з первісною вартістю менше 20 000 руб. з 1 січня 2008 враховуються для цілей оподаткування прибутку відповідно до піди. 3 і. 1 ст. 254 Кодексу. Вартість такого майна включається до складу матеріальних витрат у повній сумі ио міру введення його в експлуатацію. Таким чином, придбане організацією майно враховується для цілей оподаткування прибутку організацій відповідно до порядку, що діє на момент введення даного майна в експлуатацію. Відповідь 4 МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ ЛИСТ від 31 жовтня 2007 р. № 03-03-06/1/752 Департамент податкової і митно-тарифної політики розглянув лист про застосування положень ст. 264.1 Податкового кодексу Російської Федерації і повідомляє таке. Відповідно до п. 3 ст. 264.1 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) витрати па придбання права на земельні ділянки, зазначені в і. 1 цієї статті Кодексу, враховуються при формуванні податкової бази по податку на прибуток організацій звітного (податкового) періоду у складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і (або) реалізацією. Зазначеною статтею встановлено порядок визнання витрат у вигляді вартості придбаних земельних ділянок, зазначених в і. 1 ст. 264.1 Кодексу, а також збитків від їх реалізації. Платежі за реєстрацію прав на нерухоме майно і землю, угод з зазначеними об'єктами, платежі за надання інформації про зареєстровані права, оплата послуг уповноважених органів і спеціалізованих організацій з оцінки майна, виготовлення документів кадастрового і технічного обліку (інвентаризації) об'єктів нерухомості враховуються з метою оподаткування прибутку але самостійного основи відповідно до піди. 40 п. 1 ст. 264 Кодексу у складі інших витрат платника податку, пов'язаних з виробництвом і (або) реалізацією. Згідно іодп. 1 і. 3 ст. 264.1 Кодексу витрати на придбання земельних ділянок включаються до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і (або) реалізацією, та за вибором платника податків: - Визнаються витратами звітного (податкового) періоду рівномірно протягом терміну, який визначається платником податку самостійно і не повинен бути менше п'яти років; визнаються витратами звітного (податкового) періоду в розмірі, що не перевищує 30% обчисленої відповідно до ст. 274 Кодексу податкової бази попереднього податкового періоду, до повного визнання всієї суми зазначених витрат. При цьому нодп. 3 і. 5 ст. 264.1 Кодексу передбачено, що збиток від реалізації права на земельну ділянку включається до складу інших витрат платника податку рівними частками: протягом терміну, встановленого відповідно до піди. 1 п. 3 зазначеної статті; фактичного строку володіння цією ділянкою. Таким чином, згідно з положеннями ст. 264.1 Кодексу списання збитку платниками податків, які самостійно визначили термін визнання витрат на придбання права на земельну ділянку, може бути вироблено рівномірно протягом періодів, зазначених у піди. 1 і. 3 ст. 264.1, тобто протягом 5 років, або строку, само-самостійності встановленого платником податку для визнання витрат на придбання права на земельні ділянки, якщо такий строк перевищує 5 років. Платниками податків, які самостійно не визначали термін визнання витрат на придбання права на земельні ділянки та визнають такі витрати в розмірі, що не перевищує 30% податкової бази попереднього податкового періоду, списання збитку проводиться рівномірно протягом фактичного строку володіння цією ділянкою. Списання збитку від реалізації права на земельну ділянку здійснюється протягом зазначених вище періодів, починаючи зі звітного (податкового) періоду, в якому отримано цей збиток. Відповідь 5 МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ ЛИСТ від 11 вересня 2007 р. № 03-03-06/1/659 Департамент податкової і митно-тарифної політики але питання визнання для цілей оподаткування прибутку витрат на оплату праці працівникам їдальні, які перебувають у штаті підприємства, повідомляє наступне. Відповідно до ст. 255 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) до витрат платника податку па оплату праці включаються будь-які нарахування працівникам у грошовій і (або) натуральної формах, стимулюють нарахування і надбавки, компенсаційні нарахування, пов'язані з режимом роботи або умовами праці, премії й одноразові заохочувальні нарахування , витрати, пов'язані з утриманням цих працівників, передбачені нормами законодавства Російської Федерації, трудовими договорами (контрактами) і (або) коллектівнимі'договорамі. Згідно піди. 48 п. 1 ст. 264 Кодексу до інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, відносяться витрати платника податку, пов'язані з утриманням приміщень об'єктів громадського харчування, які обслуговують трудові коллекгіви (включаючи суми нарахованої амортизації, витрати на проведення ремонту приміщень, витрати па освітлення, опалення, водопостачання, електропостачання, а також па паливо для приготування їжі), якщо подібні витрати не враховуються у відповідності зі ст. 275.1 Кодексу. Таким чином, у разі якщо їдальня знаходиться на території підприємства й обслуговує його працівників, то витрати, пов'язані з утриманням цій їдальні, підлягають включенню до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, на підставі зазначеного піди. 48 і. 1 ст. 264 Кодексу. При цьому, враховуючи, що працівники їдальні складаються в штаті підприємства, витрати па оплату їх праці враховуються для цілей оподаткування прибутку відповідно до положення ст. 255 Кодексу. Відповідь 6 МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ ЛИСТ від 24 вересня 2007 р. № 03-03-06/1/692 Департамент податкової і митно-тарифної політики розглянув лист щодо питання про порядок амортизації майнового комплексу, отриманого але договору фінансової оренди (лізингу), і повідомляє наступне. Відповідно до ст. 3 Федерального закону від 29 жовтня 1998 N ° 164-ФЗ «Про фінансову оренду (лізингу)» предметом лізингу можуть бути будь-які неспоживна речі, в тому числі підприємства й інші майнові комплекси, будівлі, споруди, обладнання, транспортні засоби та інше рухоме і нерухоме майно, яке може використовуватися для підприємницької діяльності. Пунктом 7 ст. 259 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) передбачено, що для амортизованих основних засобів, які є предметом договору фінансової оренди (договору лізингу), до основної норми амортизації платник податків, у якого дане основний засіб має враховуватися відповідно до умов договору фінансової оренди (договору лізингу), має право застосовувати спеціальний коефіцієнт, але не вище 3. Ці положення не поширюються на основні засоби, що відносяться до першої, другої і третьої амортизаційних групах, у разі якщо амортизація за даними основних засобів нараховується нелінійним методом. При цьому, у разі якщо предметом лізингу є майновий комплекс, коефіцієнт прискореної амортизації, передбачений і. 7 ст. 259 Кодексу, але нашу думку, може бути застосований платником податку щодо кожного об'єкта, що амортизується основних засобів, що входить до даний майновий комплекс, за винятком основних засобів, що відносяться до першої, другої і третьої амортизаційних групах, у разі якщо амортизація але даними основних засобів нараховується нелінійність -ним методом. Відповідь 1 МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ ЛИСТ від 9 жовтня 2007 р. № 03-04-06-02/198 Департамент податкової і митно-тарифної політики розглянув лист щодо питання оподаткування єдиним соціальним податком винагороду за цивільно-правовими договорами, вироблених за рахунок цільових надходжень, і відповідно до ст. 34.2 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) роз'яснює таке. Згідно п. 1 ст. 236 Кодексу об'єктом оподаткування єдиним соціальним податком для платників податків, які виробляють виплати на користь фізичних осіб, визнаються виплати та інші винагороди, що нараховуються платниками податків на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг (за винятком винагород, виплачуваних індивідуальним підприємцям, адвокатам, нотаріусам, які займаються приватною практикою), а також за авторськими договорами. Разом з тим в і. 3 ст. 236 Кодексу встановлено, що вказані в і. 1 ст. 236 Кодексу виплати та винагороди (незалежно від форми, в якій вони виробляються) не визнаються об'єктом оподаткування, якщо у платників податків-організацій такі виплати не віднесені до витрат, що зменшують податкову базу але податку па прибуток організацій в поточному звітному (податковому) періоді. Відповідно до ст. 251 Кодексу при визначенні податкової бази але податку на прибуток організацій не враховуються цільові надходження (за винятком цільових надходжень у вигляді подак-акцизний товарів), до яких, зокрема, відносяться пожертвування. Таким чином, в частині діяльності організації, що фінансується за рахунок цільових надходжень, податкова база але податку на прибуток організацій не формується, і отже, на виплати, що проводяться за рахунок таких коштів, п. 3 ст. 236 Кодексу пе поширюється. Враховуючи вищевикладене, суми винагород, що виплачуються за цивільно-правовими договорами, пов'язаним з наданням послуг у вигляді виступу в концерті, за рахунок коштів, що надійшли у вигляді пожертвувань, підлягають обкладенню єдиним соціальним податком у загальновстановленому порядку з урахуванням і. 3 ст. 238 Кодексу. Управління Федеральної ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ ПО Г. МОСКВІ ЛИСТ від 13 серпня 2007 р. № 21-11/076705 @ Відповідно до нодн. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ платниками податків ЕСН визнаються особи, що виробляють виплати фізичним особам, у тому числі організації. На підставі п. 2 ст. 11 НК РФ організаціями визнаються юри-дичні особи, утворені відповідно до законодавства РФ, а також іноземні юридичні особи, компанії та інші корпоративному утворення, які мають цивільну правоздатність, створені відповідно до законодавства іноземних держав, міжнародні організації, філії та представництва зазначених іноземних осіб і міжнародних організацій, створені на території РФ. Відокремлений підрозділ організації - будь-яке територіально відокремлений від неї підрозділ, але місцем знаходження якого обладнані стаціонарні робочі місця. Визнання обособ-ленного підрозділу організації таким проводиться незалежно від того, відображено або не відображене його створення в засновник-них чи інших організаціоіпо-расіорядітельпих документах організації, і від повноважень, якими наділяється зазначений під-поділ. При цьому робоче місце вважається стаціонарним, якщо воно створюється на термін більше одного місяця. Згідно і. 1 ст. 236 НК РФ об'єктом оподаткування ЕСН для організацій визнаються виплати та інші винагороди, що нараховуються платниками податків на користь фізичних осіб за трудовими і граждаіско-нравовим договорами, предметом яких є ви-конання робіт, надання послуг (за винятком винагород, виплачуваних індивідуальним підприємцям, адвокатам, нотаріусам), а також за авторськими договорами. На підставі ст. 237 НК РФ податкова база але ЄСП визначається як сума виплат та інших винагород, передбачених п. 1 ст. 236 НК РФ, нарахованих платниками податків за податковий період на користь фізичних осіб. Відповідно до п. 2 ст. 237 НК РФ налогоілательщікі-органо-зації визначають податкову базу окремо але кожній фізичній особі з початку податкового періоду після закінчення кожного місяця наростаючим підсумком. Для розрахунку суми ЄСП застосовуються ставки, встановлені і. 1 ст. 241 НК РФ. Ставки носять регресивний характер і застосовуються до величини податкової бази па кожну фізичну особу, розрахований-ної наростаючим підсумком з початку року. У п. 8 ст. 243 НК РФ встановлено порядок сплати ЄСП організаціями, що мають відокремлені структурні підрозділи. Так, відокремлені підрозділи, що мають окремий баланс, розрахунковий рахунок і нараховують виплати та інші винагороди на користь фізичних осіб, виконують обов'язки організації зі сплати податку (авансових платежів з податку), а також обов'язки але поданням розрахунків але податку та податкових декларацій за місцем свого знаходження . Сума ЕСН (авансового платежу але ЄСП), що підлягає сплаті за місцем знаходження відособленого підрозділу, визначається виходячи з величини податкової бази, що відноситься до цього відокремленому підрозділу. Особливості регулювання праці осіб, які працюють за сумісництвом, визначені ст. 276 і 282-288 ТК РФ. Згідно з Трудовим кодексом РФ робота в одній і тій же організації при внутрішньому сумісництві здійснюється на підставі іншого трудового договору, існуючого паралельно з основним трудовим договором. Таким чином, самостійні філії і головний офіс організації обчислюють і сплачують ЄСП окремо з виплат, нарахованих співробітникам але основним місцем роботи і за місцем роботи на правах сумісників. При цьому та філії, і головний офіс застосовують регресивні ставки до податковій базі конкретної фізичної особи, якщо ця база наростаючим підсумком з початку року (з усіх видів виплат, нарахованих в цілому але організації) перевищила 280 ТОВ руб. З метою забезпечення вдачі на застосування регресивних ставок ЄСП до податкової базі фізичної особи, що працює в двох підрозділах, і одночасного виключення подвійного розрахунку податкової бази кожний підрозділ організації, в якому працівник трудився протягом звітного періоду, відображає тільки ту податкову базу, яка накопичена але співробітнику в даному підрозділі. При обчисленні податку повинні застосовуватися ставки, які відповідають величині податкової бази, фактично накопиченої наростаючим підсумком з початку року але двом підрозділам. При цьому регресивні ставки застосовуються як головним офісом, так і філією незалежно від величини податкової бази, що сформувалася в цих підрозділах з даного фізичній особі, в тому числі у випадках, коли виплати нараховуються одночасно (в один місяць). Зверніть увагу: у податкових звітах по ЕСН вказується тільки та податкова база і сума податку, яка нарахована физиче-ським особам конкретним підрозділом без урахування виплат, вироблених іншими підрозділами. Відповідь 3 Відповідно до п. 1 ст. 236 Податкового кодексу РФ об'єктом обкладення ЕСН для осіб, які виробляють виплати фізичним особам, визнаються виплати та інші винагороди, що нараховуються опо-платниками на користь фізичних осіб за трудовими і громадян-сько-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг (за винятком винагород, виплачуваних індивідуальним підприємцям), а також за авторськими договорами. Згідно п. 3 ст. 236 НК РФ зазначені в п. 1 ст. 236 НК РФ виплати та винагороди (незалежно від форми, в якій вони виробляються) НЕ ірізіаются об'єктом обкладення ЕСН, якщо у па-логоілательщіков-оргаіізацій такі виплати не віднесені до витрат, що зменшують податкову базу але податку на прибуток у поточному звітному (податковому) періоді. При цьому п. 3 ст. 236 НК РФ не надає платнику податку право вибору, ио яким податку (ЄСП або податку на прибуток) зменшувати податкову базу на суму відповідних виплат. У витрати платника податку на оплату праці, ио змістом ст. 255 НК РФ, включаються будь-які нарахування працівникам у грошовій і (або) натуральної формах, стимулюють нарахування і надбавки, компенсаційні нарахування, пов'язані з режимом роботи або умовами праці, премії й одноразові заохочувальні нарахування іія, витрати, пов'язані з утриманням цих працівників, передбачені нормами законодавства Російської Федерації, трудовими договорами (контрактами) і (або) колективними договорами. До витрат на оплату праці з метою глави 25 НК РФ ставляться, зокрема, нарахування стимулюючого характеру, в тому числі премії за виробничі результати, надбавки до тарифних ставок і окладів за професійну майстерність, високі досягнення у праці та інші подібні показники. На думку Президії ВАС РФ, викладеному в п. 3 Інформаційного листа від 14 березня 2006 р. № 106, об'єкт обкладення ЕСН для платників податків визначається після вирішення питання про те, чи повинні виплати та винагороди відповідно до положень глави 25 Н К РФ враховуватися в складі витрат, що зменшують або не зменшують податкову базу при розрахунку податку па прибуток. Аналогічні висновки відображені в арбітражній практиці. Наприклад, в Постанові ФАС Північно-Західного округу від 11 травня 2006 р. № А56-19619/2005 рішення податкового органу про притягнення організації до відповідальності за неповну сплату ЕСН в результаті невключення до оподатковувану базу додаткових виплат працівникам було визнано правомірним, оскільки НК РФ не надає платнику податку право вибрати, з якого податку (ЄСП або податку на прибуток) зменшувати податкову базу на суму відповідних виплат. У Постанові ФАС Східно-Сибірського округу від 25 жовтня 2006 р. № А58-8726/05-Ф02-5550/06-С1 суд дійшов висновку, що суми, що виплачуються працівникові у разі тимчасової НЕ-працездатності понад обчисленого відповідно до законодав- тельством Російської Федерації допомоги з тимчасової непрацездатності, підлягають оподаткуванню єдиним соціальним податком у загальновстановленому порядку, оскільки норма, установ-ленна і. 3 ст. 236 НК РФ, не надає платнику податків права вибору, з якого податку (єдиному соціальному податку або податку на прибуток) зменшувати податкову базу на суму відповідних виплат, тобто має на увазі, що за наявності відповідних норм у главі 25 НК РФ платник податків не має права виключати суми, віднесені законом до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток, з податкової бази по єдиному соціальному податку. А в Постанові ФАС Західно-Сибірського округу від 13 лютого 2007 р. № Ф04-336/2007 (31032-А27-32) зазначено, що виплати винагород за надані послуги з управління акціонерним товариством у формі участі в роботі Ради директорів у відпо-вії до ст. 252, 253, 255 НК РФ підлягають включенню в оподатковувану базу з податку на прибуток. Згідно ст. 236 НК РФ платник податків не має права вибирати, з якого податку (ЄСП або податку па прибуток) зменшувати податкову базу на суму відповідних виплат. Таким чином, згідно і. 2 ст. 255 НК РФ виплати у вигляді премій за досягнуті виробничі результати і професійну майстерність віднесені до витрат на оплату праці, що зменшують податкову базу по податку на прибуток, і, отже, платник податків повинен нараховані суми премій включати до витрат на оплату праці, а також обкладати ЕСН. Відповідь 4 Відповідно до п. 1 ст. 236 Податкового кодексу РФ об'єктом оподаткування для платників податків, зазначених в абз. 2 і 3 піди. 1 і. 1 ст. 235 НК РФ, визнаються виплати та інші винагороди, що нараховуються платниками податків на користь фізичних осіб але трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг (за винятком винагород, виплачуваних особам, зазначеним у піди. 2 і. 1 ст. 235 НК РФ), а також але авторськими договорами. Згідно і. 3 ст. 236 НК РФ зазначені в і. 1 даної статті виплати та винагороди (незалежно від форми, в якій вони виробляються) НЕ нрізпаются об'єктом оподаткування, якщо у па-логонлательщіков-оргаіізацій такі виплати не віднесені до витрат, що зменшують податкову базу але податку на прибуток організацій в поточному звітному (податковому) періоді. З положень п. 25 ст. 255 НК РФ слід, що до витрат па оплату праці з метою глави 25 НК РФ ставляться будь-які види витрат, вироблених на користь працівника, у разі якщо вони передбачені трудовим договором та (або) колективним договором. Крім того, п. 25 ст. 270 НК РФ встановлено, що при визначенні податкової бази не враховуються, зокрема, витрати у вигляді надбавок до пенсій, одноразових допомог йде на пенсію ветеранам праці. В силу п. 2 ст. 10 Федерального закону від 15 грудня 2001 р. № 167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації» об'єктом обкладення страховими внесками і базою для нарахування страхових внесків є об'єкт оподаткування та податкова база по ЕСН, встановлені гл. 24 «Єдиний соціальний податок» НК РФ. Таким чином, виплати одноразової допомоги на користь йдуть на пенсію працівників, які є ветеранами праці, не визнаються об'єктом оподаткування по ЕСН, а значить, і об'єктом оподаткування по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування, оскільки такі виплати не віднесені до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток. Такий висновок випливає з норм н. 3 ст. 236, п. 25 ст. 270 НК РФ та в. 2 ст. 10 Федерального закону від 15 грудня 2001 р. № 167-ФЗ. Що стосується зазначених виплат на користь йдуть па пенсію працівників, які не є ветеранами праці, то вони нрізіаются об'єктом оподаткування по ЕСН і об'єктом обкладення страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування тільки у випадку, якщо вони передбачені трудовим або колективним договором. Це випливає з норм і. 3 ст. 236, п. 25 ст. 255 НК РФ і п. 2 ст. 10 Федерального закону від 15 грудня 2001 р. № 167-ФЗ. У нротівпом випадку такі виплати об'єктом оподаткування по ЕСН і об'єктом обкладення страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування не є, оскільки не враховуються у складі витрат на оплату праці, що зменшують податкову базу але податку на прибуток. Крім того, зазначені витрати не визнаються витратами, виробленими для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу (п. 1 ст. 252 НК РФ). Дані виплати проводяться за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні організації після сплати податку на прибуток. ЛИСТ від 6 вересня 2007 р. № 03-04-06-02/185 Департамент податкової і митно-тарифної політики розглянув лист але питання сплати єдиного соціального податку з сум авторських винагород та повідомляє таке. Пунктом 1 ст. 236 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) встановлено, що об'єктом оподаткування єдиним соціальним податком для платників податків, які виробляють виплати на користь фізичних осіб, визнаються виплати та інші винагороди, що нараховуються платниками податків на користь фізичних осіб але трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг (за винятком винагород, виплачуваних індивідуальним підприємцям-телям, адвокатам, нотаріусам, які займаються приватною практикою), а також за авторськими договорами. Відповідно до п. 1 ст. 44 Закону Російської Федерації від 9 липня 1993 р. № 5351-1 «Про авторське право і суміжні права» (далі - Закон) з метою забезпечення майнових прав авторів, виконавців, виробників фонограм та інших власників авторських і суміжних прав у випадках, коли їх практичне здійснення в індивідуальному порядку важко (публічне виконання, в тому числі па радіо і телебаченні, відтворення твору шляхом механічної, магнітної та іншої запису, репродукування та інші випадки), можуть створюватися організації, що управляють майновими правами зазначених осіб на колективній основі. Згідно і. 2 ст. 45 Закону повноваження на колективне управління майновими правами передаються зазначеним організаціям безпосередньо власниками авторських і суміжних прав добровільно на основі письмових договорів. Такі договори не є авторськими, і па них не поширюються положення ст. 30-34 Закону. Організаціям з колективного управління передаються не самі виключні майнові права авторів та інших власників авторських і суміжних прав, а пів-жень але управління ними. При цьому відповідно до п. 3 ст. 45 Закону па основі повноважень, отриманих відповідно до і. 2 ст. 45 Закону, організація, що управляє майновими правами на колективній основі, діючи від імені правовласників, надає ліцензії користувачам на відповідні способи використання творів і об'єктів суміжних прав. Такі ліцензії дозволяють використання передбаченими в них способами всіх творів і об'єктів суміжних прав і надаються від імені всіх власників авторських і суміжних прав, включаючи і тих, які не передали організації повноважень відповідно до і. 2 ст. 45 Закону. Пунктом 1 ст. 30 Закону встановлено, що майнові права, зазначені в ст. 16 Закону (у тому числі право на воснроізведепіе, права на публічний показ, на публічне виконання, на переробку), можуть передаватися тільки але авторським договором, дозволяє користувачеві використання твору на певних умовах. Спосіб здійснення своїх майнових прав - самим автором або організацією, що управляє майновими правами авторів на колективній основі, не змінює предмета авторського договору. Ліцензії, що видаються організаціями по колективному управ-лению відповідно до наданих авторами або законом повноваженнями, що дозволяють використання передбаченими в них способами творів, є різновидом авторських ліцензійних договорів, особливість яких полягає в тому, що вони є договорами приєднання. Таким чином, укладені організацією, що управляє майновими правами від імені авторів, ліцензійні угоди з користувачами є авторськими договорами. Враховуючи викладене, з сум авторської винагороди, що перераховується на користь автора (правовласника) за ліцензійною угодою з організацією, що управляє майновими правами авторів і діє від імені авторів, повинен сплачуватися єдиний соціальний податок. Несплата єдиного соціального податку призводить до ліквідації джерела пенсійного, соціального та медичного забезпечення авторів творів. ЛИСТ від 8 жовтня 2007 р. № 03-04-08-01/48 Департамент податкової і митно-тарифної політики розглянув лист щодо питання оподаткування податком на доходи фізичних осіб та єдиним соціальним податком доходів цивільних службовців Московської області у вигляді щорічної грошової виплати на лікування та відпочинок, а також сум повної чи часткової компенсації вартості путівок до санаторно-курортних та оздоровчі заклади для дітей працівників бюджетних установ та відповідно до ст. 34.2 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) роз'яснює таке. Відповідно до і. 7 ст. 16 Закону Московської області від 11 лютого 2005 р. № 39/2005-03 «Про державну цивільну службу Московської області» цивільному службовцю Московської області може надаватися право, зокрема, па щорічну грошову виплату на лікування та відпочинок в розмірі середньої вартості путівки тривалістю 24 календарних дні в санаторно-курортний заклад за попередній календарний рік і середньої вартості проїзду (гуда і назад) у межах території Російської Федерації залізничним транспортом у купейному вагоні за попередній календарний рік. Крім того, відповідно до Постанови губернатора Московської області від 11 травня 2007 р. № 49-ПГ «Про затвердження Порядку часткової компенсації або часткової оплати вартості путівок в санаторно-курортні установи і заміські оздоровчі табори для дітей працівників бюджетних організацій, розташованих на території м . Москви і Московської області та фінансуються з бюджету Московської області, і дітей державних грома-данских службовців Московської області, а також фінансування зазначених витрат у 2007 році »частково компенсується або оплачується вартість путівок до санаторно-курортні заклади та заміські оздоровчі табори для дітей працівників бюджетних організацій та дітей державних цивільних службовців Московської області за рахунок бюджету Московської області. 1. Відповідно до п. 9 ст. 217 Кодексу не підлягають оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб суми повної або годину-тічіой компенсації вартості путівок, за винятком туристичних, що виплачується роботодавцями своїм працівникам і (або) членам їх сімей, інвалідам, які не працюють у дайной організації, а також суми повної або часткової компенсації вартості путівок для дітей, які не досягли віку 16 років, в що знаходяться на території Російської Федерації санаторно-курортні та оздоровчі заклади, що виплачуються за рахунок коштів роботодавців, що залишилися в їх розпорядженні після сплати податку на прибуток організацій, або за рахунок коштів Фонду соціального страхування Російської Федерації. Таким чином, і. 9 ст. 217 Кодексу передбачає звільнення від оподаткування сум компенсації витрат фізичної особи на оплату вартості путівок. З урахуванням вищевикладеного суми щорічної грошової виплати на лікування та відпочинок, а також суми компенсації вартості путівок для дітей державних цивільних службовців і працівників бюджетних організацій Московської області, що виплачуються відповідно до Закону Московської області від 11 лютого 2005 р. № 39/2005-03 і Постановою губернатора Московської області від 11 травня 2007 р. № 49-ПГ за рахунок бюджету Московської області, звільняються від сплати податку на доходи фізичних осіб у разі, якщо вони використовуються для компенсації фактичних витрат з оплати вартості путівок, за винятком туристичних. В інших випадках вони підлягають включенню в податкову базу для обчислення податку на доходи фізичних осіб. 2. Відповідно до п. 1 ст. 236 Кодексу об'єктом оподаткування єдиним соціальним податком для платників податків-організа-цій визнаються виплати та інші винагороди, що нараховуються платниками податків на користь фізичних осіб, зокрема, але трудовими договорами. Згідно п. 1 ст. 237 Кодексу при визначенні податкової бази але єдиному соціальному податку платником податків, що виробляють виплати на користь фізичних осіб, враховуються будь-які виплати і винагороди (за винятком сум, зазначених у ст. 238 Кодексу) незалежно від форми, в якій здійснюються дані ви-плати. Стаття 238 Кодексу містить перелік компенсаційних виплат, що встановлюються законодавством Російської Федерації, законодавчими актами суб'єктів Російської Федерації, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування, які пе підлягають оподаткуванню єдиним соціальним податком (у межах норм, встановлених відповідно до законодавства). Даний перелік є вичерпним і не містить виплат на ле-чення та відпочинок в розмірі середньої вартості путівки та середньої вартості проїзду у межах території Російської Федерації залізничним транспортом. Що стосується виплат, вироблених на користь членів сім'ї державного службовця, то такі виплати не зізнаються об'єктом оподаткування єдиним соціальним податком в силу положень п. 1 ст. 236 Кодексу. Відповідь 7 Відповідно до п. 1 ст. 236 та п. 1 ст. 237 Податкового кодексу РФ об'єктом оподаткування для платників податків, зазначених в абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, визнаються виплати та інші Возна-гражденія, що нараховуються платниками податків на користь фізичних осіб ио трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг. Податкова база платників податків, зазначених в абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, визначається як сума виплат та інших винагород, передбачених і. 1 ст. 236 НК РФ, нарахованих платниками податків за податковий період на користь фізичних осіб. При визначенні податкової бази враховуються будь-які виплати і винагороди (за винятком сум, зазначених у ст. 238 НК РФ), незалежно від форми, в якій здійснюються ці виплати, зокрема повна або часткова оплата товарів (робіт, послуг, майнових чи інших прав), призначених для фізичної особи - працівника, в тому числі комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання в його інтересах, оплата страхових внесків ио договорами добровільного страхування (за винятком сум страхових внесків, зазначених у подп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ). Про думку податкових органів свідчить Лист Управління ФНС Росії але м. Москві від 28 серпня 2006 р. № 21-11/75534 @, відповідно до якого при вирішенні питання про оподаткування виплат членам профспілки, які перебувають у трудових відносинах з профспілковою організацією, в грошовій і натуральній формі (у вигляді матеріальної допомоги, преміювання до ювілейних дат, організації та оплати екскурсій, квитків на видовищні та культурно-масові заходи, подарунків тощо) необхідно враховувати положення ст. 237 НК РФ. Згідно і. 1 ст. 237 НК РФ ири визначенні податкової бази враховуються будь-які виплати і винагороди (за винятком сум, зазначених у ст. 238 НК РФ) незалежно від форми, в якій здійснюються такі виплати, зокрема повна або часткова оплата товарів (робіт, послуг, майнових чи інших вдача), призначених для фізичної особи - працівника, в тому числі комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання в його інтересах, оплата страхових внесків але договорами добровільного страхування (за винятком сум страхових внесків, зазначених у піди. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ). Таким чином, виплати у вигляді матеріальної допомоги, преміювання до ювілейних дат, організації та оплати екскурсій, квитків на видовищні та культурно-масові заходи, подарунків та ін, нараховані працівникам профспілкової організації, на думку податкового органу, підлягають оподаткуванню ЕСН у загальновстановленому порядку. Якщо ж виплати зроблені в тому числі за рахунок членських внесків профспілкової організації на користь осіб - членів профспілки, не пов'язаних з профспілкою трудовим договором, договором цивільно-правового характеру, предметом якого є виконання робіт, надання послуг, або авторським договором, то вони не визнаються па підставі положень ст. 236 НК РФ об'єктом оподаткування по ЕСН. Вищесказане підтверджується сформувалася судовою практикою. Так, наприклад, в Постанові ФАС Північно-Занаду округу від 14 липня 2005 р. № А05-26673/04-31 вказано, що оскільки але змістом ст. 236 НК РФ виплати, вироблені організацією на користь членів профспілки і не засновані па трудових або цивільно-правових договорах, не обкладаються ЕСН, донарахування податку організації, що виплатила за рахунок членських внесків винагороду за проведення разових заходів членам профспілки, не звільненим від основної роботи і не перебувають у штаті організації, неправомірно. Викладене дозволяє зробити висновок, що виплати профспілковою організацією членам профспілки матеріальної допомоги та оплата їх екскурсійних поїздок за рахунок членських внесків підлягають оподаткуванню ЕСН лише в тому випадку, якщо виробляються працівникам профспілкової організації, що складається з профспілкою у трудових або цивільно-правових відносинах. Виплати, що здійснюються за рахунок членських внесків членам профспілкової організації, які не перебувають з пий у трудових відносинах, не визнаються об'єктом оподаткування і відповідно ЄСП не обкладаються. Відповіді з податку на майно організацій Відповідь 1 Відповідно до ст. 374 Податкового кодексу Російської Федерації обкладенню податком на майно організацій підлягає обліковуються на балансі платника податків в якості об'єктів основних засобів рухоме і нерухоме майно. Враховуються па балансі організацій житлово-комунального господарства в якості об'єктів основних засобів багатоквартирні житлові будинки підлягають обкладенню податком па майно організацій у даних організацій. У зв'язку з цим для уникнення подвійного оподаткування зазначених майнових об'єктів (податком на майно фізичних осіб та податком па майно організацій) організації жител-по-Коммунале господарства, враховують на балансі багатоквартирні житлові будинки, в яких знаходяться приватизовані квартири, повинні списувати вартість приватизованих квартир з одночасним відображенням їх вартості па позабалансовому рахунку в порядку, передбаченому п. 2 Листа Мінфіну Росії від 29 жовтня 1993 р. № 118 «Про відображення в бухгалтерському обліку окремих операцій в житлово-комунальному господарстві», для випадків продажу квартир. Згідно ч. 2 ст. 37 Житлового кодексу Російської Федерації частка у праві спільної власності па спільне майно у багатоквартирному будинку власника приміщення в цьому будинку слід долю права власності па зазначене приміщення. При цьому відповідно до ч. 1 ст. 37 Житлового кодексу Російської Федерації частка у праві спільної власності на спільне майно у багатоквартирному будинку власника приміщення в цьому будинку пропорційна розміру загальної площі зазначеного приміщення. Таким чином, при обліку на позабалансовому рахунку вартості приватизованих квартир повинна враховуватися і вартість припадає на ці квартири частки загального майна багатоквартирного будинку. Пояснимо викладене на прикладі. Залишкова вартість житлового будинку - 5 млн руб. Загальна площа будинку (житлові та нежитлові приміщення) - 1000 кв. м. Загальна площа житлових приміщень - 800 кв. м, включаючи площу приватизованих квартир 700 кв. м. Розрахунок Загальна площа нежитлових приміщень - 200 кв. м (1000 кв. м - 800 кв. м). Частка площі приватизованих квартир в загальній площі житлових приміщень будинку - 0,875 (700 кв. М / 800 кв. М). Площа припадають на частку приватизованих квартир нежитлових приміщень - 175 кв. м (200 кв. м х 0,875). Загальна площа житлових і нежитлових приміщень будинку, що припадають на приватизований житловий фонд, - 875 кв. м (700 кв. м + + 175 кв. м). Частка загальної площі припадають на приватизований житловий фонд житлових і нежитлових приміщень будинку в загальній площі будинку - 0,875 (875 кв. М / 1000 кв. М). Таким чином, організація повинна списати з балансу вартість припадають па приватизований житловий фонд житлових і нежитлових приміщень 4375000 руб. (5 млн руб. Х 0,875). ЛИСТ від 15 червня 2007 р. № 03-05-06-01/67 Департамент податкової і митно-тарифної політики розглянув лист щодо оподаткування податком на майно організацій майна, переданого але договору у фінансову оренду (лізинг) і врахованого в бухгалтерському обліку на балансі лізингодавця, повідомляє наступне. Згідно п. 1 ст. 374 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Податковий кодекс) об'єктом оподаткування з податку на майно організацій для російських організацій визнається рухоме і нерухоме майно (включаючи майно, передане в тимчасове володіння, користування, розпорядження або довірче управління, внесене у спільну діяльність), що обліковуються па балансі в якості об'єктів основних засобів відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку. Таким чином, Податковим кодексом об'єктом оподаткування встановлено майно, визнане в якості основних засобів але з правилами ведення бухгалтерського обліку. Об'єктами бухгалтерського обліку, згідно з п. 2 ст. 1 Федерального закону від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік», є майно організацій, їх зобов'язання і господарські операції, здійснювані організаціями в процесі їх діяльності. Розробленим відповідно до зазначеного Федерального закону, а також на виконання Програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності (затв. Постановою Уряду Російської Федерації від 6 березня 1998 р. № 283) Положенням з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01 (затв. Наказом Мінфіну Росії від 30 березня 2001 р. № 26н) встановлені правила формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби організації. При цьому міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ 16 «Основні засоби») визначають, що основні засоби - це матеріальні активи, які використовуються компанією для виробництва або постачання товарів і послуг, для здачі в оренду іншим компаніям або для адміністративних цілей. Відповідно до Федерального закону від 29 жовтня 1998 р. № 164-ФЗ «Про фінансову оренду (лізингу)» лізингодавець пріоб-РЕТА в ході реалізації договору лізингу у власність майно і надає його як предмет лізингу лізингоодержувачу за певну плату, на певний термін і на певних умовах у тимчасове володіння і користування. При цьому але договору лізингу лізингоодержувач зобов'язується по закінченні терміну дії договору лізингу повернути предмет лізингу, якщо інше не передбачено зазначеним договором лізингу, або придбати предмет лізингу у власність на підставі договору купівлі-продажу. Таким чином, щодо майна, придбаного лізинговою компанією (фірмою) як лізингодавцем у власність у ході реалізації договору лізингу, при придбанні одночасно виконуються наступні умови: а) майно призначене для використання в якості предмета лізингу, тобто для надання за плату в тимчасове володіння та користування; б) майно призначене для використання лізинговою компанією (фірмою) в цілях, зазначених у піди, "а" цього листа, протягом певного часу, тривалість якого залежить від передбачуваного терміну використання об'єкта як предмета лізингу, очікуваного фізичного зносу об'єкта, нормативно-правових та інших обмежень; в) лізингова компанія (фірма) не передбачає наступний перепродаж даного майна, тобто продаж, наступну за прийняттям об'єкта до бухгалтерського обліку, протягом терміну, в який даний об'єкт передбачається використовувати в якості предмета лізингу; г) майно здатне приносити лізингової компанії (фірмі) економічні вигоди (дохід лізингодавця) у майбутньому. Оскільки стосовно зазначеного майна одночасно виконуються названі умови, то відповідно до Положення але бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6/01 в редакції Наказу Мінфіну Росії від 12 грудня 2005 р. № 147П, який набув чинності починаючи з бухгалтерської звітності за 2006 р., майно, передане в лізинг, підлягає прийняттю лізинговою компанією (фірмою) до бухгалтерського обліку як основних засобів. Отже, майно, передане в лізинг і враховане в бухгалтерському обліку на рахунку 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності» але станом па 1 січня 2006 р., підлягає оподаткуванню у загальновстановленому порядку. Дія актів законодавства про податки і збори в часі регламентується ст. 5 Податкового кодексу, згідно і. 1 якої акти законодавства про податки вступають в силу не раніше ніж після закінчення одного місяця з дня їх офіційного опублікування і не раніше 1-го числа чергового податкового періоду з відповідного податку, за винятком випадків, передбачених цією статтею. Акти законодавства Російської Федерації про бухгалтерський облік, нормативні правові акти і методичні вказівки з бухгалтерського обліку, що видаються органами, яким федеральними законами надане право регулювання бухгалтерського обліку, не є актами законодавства про податки і збори. Акти законодавства Російської Федерації про бухгалтерський облік та інші акти, видані відповідно до Федерального закону від 21 жовтня 1996 N ° 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік», мають самостійний предмет регулювання, використовують специфічні терміни, поняття й інститути, дія цих актів в часі не пов'язане з вимогами, передбаченими ст. 5 Податкового кодексу. Тому вступ в силу Наказу Мінфіну Росії від 12 грудня 2005 р. № 147П «Про внесення змін до Положення але бухгалтерського обліку« Облік основних засобів »ПБУ 6/01» не залежить від початку податкових періодів але конкретних податках (в. 1 ст. 5 Податкового кодексу). Звертаємо увагу, що в мотивувальній частині Рішення Верховного суду Російської Федерації від 30 червня 2006 р. № ГКПИ06-643 але питання про визнання частково нечинним Наказу Мінфіну Росії від 12 грудня 2005 р. № 147н також визначено, що положення цього нормативного правового акта, затвердженого Мінфіном Росії, відповідають чинному законодавству, видані компетентним органом влади і не порушують права та охоронювані законом інтереси організацій на сплату законно встановлених податків і зборів. Відповідь 3 Об'єктом оподаткування з податку на майно для російських організацій визнається рухоме і нерухоме майно (включаючи майно, передане в тимчасове володіння, користування, розпорядження або довірче управління, внесене у спільну діяльність), що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку (п. 1 ст. 374 Податкового кодексу РФ). Актив, придбаний для подальшого перепродажу, не береться до бухгалтерського обліку організації як об'єкта основних засобів (п. 4 Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6/01, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 30 березня 2001 р. № 26н). Відповідно до п. 2 Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріалию-нроізводственних запасів» ПБУ 5/01, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 9 червня 2001 р. № 44п, активи, призначені для продажу, є матеріалию-іроізводствепнимі запасами. Інструкцією щодо застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженої Наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р. № 94п, для узагальнення інформації про наявність та рух товарно-матеріальних цінностей, придбаних в якості товарів для продажу, призначений рахунок 41 «Товари ». Таким чином, майно, в тому числі нерухоме, придбане для перепродажу і тому що враховується в бухгалтерському обліку як товару на рахунку 41 «Товари», податком на майно організацій не обкладається. Відповідь 4 Згідно п. 1 ст. 374 Податкового кодексу РФ об'єктом оподаткування для російських організацій визнається рухоме і нерухоме майно (включаючи майно, передане в тимчасове володіння, користування, розпорядження або довірче управління, внесене у спільну діяльність), що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку. Підпунктом 2 п. 4 ст. 374 НК РФ встановлено, що не зізнається об'єктом оподаткування майно, що належить па праві господарського відання або оперативного управління федеральним органам виконавчої влади, в яких законодавчо передбачена військова та (або) прирівняна до неї служба, що використовується цими органами для пужд оборони, цивільної оборони, забезпечення безпеки та охорони правопорядку в Російській Федерації. Згідно ст. 1 Закону РФ від 18 квітня 1991 р. № 1026-1 «Про міліцію» (далі - Закон № 1026-1) міліція в Російській Федерації - це система державних органів влади. Стаття 9 Закону № 1026-1 відносить підрозділи позавідомчої охорони при органах внутрішніх справ до міліції громадської безпеки, що здійснює свою діяльність у межах повноважень, встановлених Положенням про позавідомчої охорони при органах внутрішніх справ Російської Федерації, затвердженим Постановою Уряду РФ від 14 серпня 1992 р. № 589 (далі - Положення). Пунктом 1 названого Положення встановлено, що позавідомча охорона при органах внутрішніх справ створюється на договірній основі для захисту майна власників і організовується в містах, районних центрах і селищах міського тина. Листом ФНС Росії від 19 вересня 2006 р. № 21-4-04/384 @ роз'яснено, що оскільки підрозділи позавідомчої охорони при органах внутрішніх справ є самостійними юридичними особами і пе ставляться до федеральним органам виконавчої влади, в яких законодавчо передбачена військова та (або) прирівняна до пий служба, то сплата траіснортпого податку та податку па майно організацій підрозділами позавідомчої охорони при органах внутрішніх справ повинна проводитися у загальновстановленому порядку відповідно до законодавства про па-логах і збори РФ. Разом з тим позиція податкових органів з даного питання розходиться зі сформованою арбітражної практикою. У Постанові ФАС Занаду-Сибірського округу від 16 жовтня 2006 р. № Ф04-6694/2006 (27318-А67-15) арбітражний суд дійшов висновку про те, що відділ позавідомчої охорони не є платником податку на майно щодо об'єктів, що знаходяться у нього в оперативному управлінні і використовуваних в охороні правопорядку. Суд виходив з того, що організація входить в систему федеральних державних органів виконавчої влади і виконує завдання із забезпечення безпеки та охорони правопорядку в Російській Федерації. Аналогічні висновки містяться також у Постанові ФАС Волго-Вятського округу від 14 червня 2006 р. № А11-14717/2005-К2-21 / 553, Постановах ФАС Західно-Сибірського округу від 8 серпня 2005 р. № Ф04-4981/2005 (13589 -А67-33), від 3 серпня 2005 р. № Ф04-4923/2005 (13555-А81-33), Постанові ФАС Далекосхідного округу від 28 вересня 2005 р. № Ф03-А73/05-2/2910. Таким чином, виходячи з позиції податкових органів, відділ позавідомчої охорони є платником податку на майно щодо об'єктів, що знаходяться у нього в оперативному управлінні і використовуваних в охороні правопорядку. Протилежну точку зору платнику податків, очевидно, доведеться доводити в судовому порядку. Відповідь 5 МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ ЛИСТ від 24 жовтня 2007 р. № 03-05-06-01/123 Департамент податкової і митно-тарифної політики розглянув лист ЗАТ і повідомляє, що відповідно до Регламенту Міністерства фінансів Російської Федерації, затвердженим Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 23 березня 2005 р. № 45п, в Міністерстві фінансів Російської Федерації не розглядаються по суті звернення з оцінки конкретних господарських ситуацій. Одночасно необхідно мати на увазі, що відповідно З II. 1 ст. 374 Податкового кодексу Російської Федерації об'єктом оподаткування для російських організацій визнається рухоме і нерухоме майно (включаючи майно, передане в тимчасове володіння, користування, розпорядження або довірче управління, внесене у спільну діяльність), що обліковуються на балансі організації в якості об'єктів основних засобів відповідно до встановленого порядком ведення бухгалтерського обліку. Порядок ведення бухгалтерського обліку об'єктів основних засобів регулюється Наказами Міністерства фінансів Російської Федерації від 30 березня 2001 р. № 26н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку« Облік основних засобів »ПБУ 6/01» (далі - ПБО 6/01) і від 13 жовтня 2003 р. № 91н "Про затвердження Методичних вказівок але бухгалтерського обліку основних засобів», а також від 31 жовтня 2000 р. № 94н "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції з його застосування». Згідно ПБУ 6/01 активи приймаються до бухгалтерського обліку як основних засобів при одноразовому виконанні умов, встановлених п. 4 ПБО 6/01. Відповіді щодо застосування спеціальних податкових режимів Відповідь 1 На підставі п. 7 ст. 346.26 Податкового кодексу РФ платники податків, які здійснюють поряд з підприємницькою діяльністю, що підлягає обкладенню ЕНВД, інші види підприємницької діяльності, зобов'язані вести окремий облік майна, зобов'язань і господарських операцій щодо підприємницької діяльності, що підлягає обкладенню ЕНВД, і підприємницької діяльності, щодо якої платники податків сплачують податки відповідно до загального режиму оподаткування. Відповідно до і. 1 ст. 272 НК РФ витрати платника податку, які не можуть бути безпосередньо віднесені на витрати але конкретного виду діяльності, розподіляються пропорційно частці відповідного доходу в сумарному обсязі всіх доходів платника податків. Згідно і. 9 ст. 274 НК РФ витрати організацій, що перейшли на сплату ЕНВД, у разі неможливості їх поділу визначаються пропорційно частці доходів організації від діяльності, перекладеної на сплату єдиного податку на поставлений дохід, в загальному доході організації з усіх видів діяльності. Отже, податкова база для обчислення податку на прибуток в цілому але організації повинна визначатися але видах підприємницької діяльності, щодо яких сплачується цей податок. Таким чином, в розрахунок беруться виручка по всій організації, а також витрати по всій організації, що не MoiyT бути безпосередньо віднесені на витрати за конкретним видом діяльності. Відповідь 2 Відповідно до ст. 346.6 Податкового кодексу РФ податковою базою по ЕСХН визнається грошове вираження доходів, зменшених на величину витрат. Склад витрат, що зменшують податкову базу але ЕСХН, закріплений у п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Підпунктом 1 і. 2 ст. 346.5 НК РФ передбачено, що платник податків при визначенні об'єкта оподаткування зменшує отримані ним доходи на витрати, в тому числі, на придбання основних засобів (з урахуванням положень і. 4 і абз. 6 і. 2 і. 5 ст. 346.5 НК РФ). Підпунктом 1 і. 4 ст. 346.5 НК РФ (у редакції, чинній до набрання чинності Федерального закону від 17 травня 2007 р. № 85-ФЗ «Про внесення змін до глави 21, 26.1, 26.2 і 26.3 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації», далі - Закон № 85 -ФЗ) встановлено, що витрати на придбання (спорудження, виготовлення) основних засобів, а також витрати на придбання (створення самим платником податків) нематеріальних активів щодо придбаних (споруджених, виготовлених) в період застосування єдиного сільськогосподарського податку основних засобів приймаються з моменту введення цих основних засобів в експлуатацію. Абзацом 6 піди. 2 і. 5 ст. 346.5 НК РФ (у редакції, дію-щей до набрання чинності Закону № 85-ФЗ) встановлено, що витрати на придбання (спорудження, виготовлення) основних засобів, а також витрати на придбання (створення самим платником податків) нематеріальних активів, які обліковуються в порядку , передбаченому п. 4 ст. 346.5 НК РФ, відображаються в останній день звітного (податкового) періоду. При цьому зазначені витрати враховуються тільки за оплаченими основних засобах і нематеріальних активів, що використовуються при здійсненні підприємницької діяльності. Таким чином, правова конструкція, застосована законодавцем в ні. 1 і. 2, пп. 1 і. 4, ип. 2 і. 5 ст. 346.5 НК РФ, дозволяє платниками податків, применяющему ЕСХН, враховувати у складі витр-дів, що зменшують податкову базу але ЕСХН, витрати на придбання об'єкта основних засобів тільки після повної оплати відповідного об'єкта основних засобів. У той же час і. 11 ст. 1 Закону N 85-ФЗ в ип. 1 п. 2, іодп. 1 п. 4, піди. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ внесено комплекс поправок, які відповідно до ст. 3 Закону № 85-ФЗ набирають чинності з 1 січня 2008 р. Вказані поправки надають платнику ЕСХН право враховувати витрати на придбання об'єкта основних засобів у розмірі не після завершення оплати, а в розмірі сплачених сум. Таким чином, платник податків, який застосовує ЕСХН, витрати па придбання об'єкта основних засобів враховує у зменшення податкової бази по ЕСХН: до 1 січня 2008 р. - тільки після повної оплати відповідного об'єкта основних засобів; з 1 січня 2008 р. - не після завершення оплати, а в розмірі сплачених сум. Відповідь 3 МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ ЛИСТ від 1 листопада 2007 р. № 03-11-05/259 Департамент податкової і митно-тарифної політики на лист про застосування системи оподаткування у вигляді єдиного па-логу на поставлений дохід для окремих видів діяльності стосовно діяльності з реалізації карток експрес-оплати послуг зв'язку повідомляє наступне. Відповідно до п. 2 ст. 346.26 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) на сплату єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності можуть переводитися платники податків, які здійснюють підприємницьку діяльність, в тому числі, у сфері роздрібної торгівлі. Статтею 346.27 Кодексу до роздрібної торгівлі віднесена підприємницька діяльність, пов'язана з торгівлею товарами (в тому числі за готівковий розрахунок, а також з використанням платіжних карт) на основі договорів роздрібної купівлі-продажу. Згідно ст. 38 Кодексу товаром визнається будь-яке майно, що реалізовується або призначене для реалізації. У зв'язку з цим підприємницька діяльність платників податків щодо реалізації карток експрес-оплати послуг зв'язку, придбаних у власність для подальшої реалізації, належить до роздрібної торгівлі і може бути переведена на сплату єдиного податку на поставлений дохід. При цьому слід мати на увазі, що відповідно до п. 1 ст. 492 Цивільного кодексу Російської Федерації (далі - ГК РФ) але договору роздрібної купівлі-продажу продавець, який здійснює підприємницьку діяльність з продажу товарів у роздріб, зобов'язується передати покупцеві товар, призначений для особистого, сімейного, домашнього чи іншого використання, не пов'язаного з підприємницькою діяльністю. Як вказується в ст. 493 ГК РФ, якщо законом або договором роздрібної купівлі-продажу не передбачено інше, то зазначений договір вважається укладеним у належній формі з моменту видачі продавцем покупцеві касового або товарного чека або іншого документа, що підтверджує оплату товару. До роздрібної торгівлі не відноситься реалізація відповідно до договорів поставки. Так, згідно зі ст. 506 ГК РФ за договором поставки постачальник-продавець, який здійснює підприємницьку діяльність, зобов'язується передати в обумовлений термін чи строки вироблені або купуються їм товари покупцю від використання у підприємницькій діяльності або в інших цілях, не пов'язаних з особистим, сімейним, домашнім та іншим подібним використанням. Оподаткування названої діяльності здійснюється в рамках іншого режиму оподаткування. ЛИСТ від 24 жовтня 2007 р. № 03-11-05/255 Департамент податкової і митно-тарифної політики розглянув лист але питання порядку застосування положень глави 26.3 «Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності» Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) щодо роздрібної торгівлі за готівку та безготівковий розрахунок бюджетним організаціям і на підставі інформації, викладеної у запиті, повідомляє наступне. Відповідно до ст. 346.28 Кодексу платниками податків єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності є організації та індивідуальні підприємці, які здійснюють на території муніципального району, міського округу, міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга, в яких введено єдиний податок на поставлений дохід, підприємницьку діяльність, що оподатковується єдиним податком на поставлений дохід. Відповідно до ст. 346.27 Кодексу роздрібна торгівля - це підприємницька діяльність, пов'язана з торгівлею товарами (в тому числі за готівковий розрахунок, а також з використанням платіжних карт) на основі договорів роздрібної купівлі-продажу. З метою глави 26.3 Кодексу до роздрібної торгівлі відноситься підприємницька діяльність, пов'язана з торгівлею товарами як за готівковий, так і за безготівковий розрахунок за договорами роздрібної купівлі-продажу незалежно від того, якої категорії покупців (фізичним або юридичним особам) реалізуються ці товари. При цьому визначальною ознакою договору роздрібної купівлі-продажу з метою застосування єдиного податку на поставлений дохід є те, для яких цілей платник податків реалізує товари організаціям та фізичним особам: для особистого, сімейного, домашнього чи іншого використання, не пов'язаного з підприємницькою діяльно-стю, або для використання цих товарів з метою ведення підприємницької діяльності. Статтею 492 Цивільного кодексу Російської Федерації (далі - ГК РФ) визначено, що за договором роздрібної купівлі-продажу продавець, який здійснює підприємницьку діяльність але продажу товарів у роздріб, зобов'язується передати покупцеві товар, призначений для особистого, сімейного, домашнього чи іншого використання, не пов'язаного з підприємницькою діяльністю. До роздрібної торгівлі не відноситься реалізація відповідно до договорів поставки. Так, згідно зі ст. 506 ГК РФ за договором поставки постачальник-продавець, який здійснює підприємницьку діяльність, зобов'язується передати в обумовлений термін чи строки вироблені або купуються їм товари покупцю від використання у підприємницькій діяльності або в інших цілях, не пов'язаних з особистим, сімейним, домашнім та іншим подібним ис- користуванням. Таким чином, зі змісту ст. 492 і 506 ГК РФ слід, що основним критерієм, що дозволяє відрізнити роздрібну торгівлю від оптової, є кінцева мета використання придбаного покупцем товару. Статтею 493 ЦК України встановлено, що договір роздрібної купівлі-продажу вважається укладеним у належній формі з моменту видачі продавцем покупцеві касового або товарного чека або іншого документа, що підтверджує оплату товару. При цьому діяльність але здійсненню торгівлі на підставі договорів поставки незалежно від форми розрахунку (готівковій або безготівковій) підлягає оподаткуванню відповідно до іншими податковими режимами. Відповідь 5 МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ ЛИСТ від 1 листопада 2007 р. № 03-11-04/2/271 Департамент податкової і митно-тарифної політики на лист про визначення податкової бази платниками податків, які застосовують спрощену систему оподаткування, на підставі інформації, викладеної в листі, повідомляє наступне. Згідно ст. 346.15 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) платники податків, які застосовують спрощену систему оподаткування, при визначенні податкової бази враховують доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав відповідно до ст. 249 Кодексу і позареалізаційні доходи відповідно до ст. 250 Кодексу. При визначенні податкової бази не враховуються доходи, зазначені в ст. 251 Кодексу. Пунктом 2 ст. 251 Кодексу встановлено, що при визначенні податкової бази не враховуються цільові надходження па утримання некомерційних організацій і ведення ними статутної діяльності, що надійшли безоплатно від інших організацій та (або) фізичних осіб та використані зазначеними одержувачами за призначенням. До них, зокрема, відносяться вступні внески, членські внески, пайові внески, пожертвування, які визнаються такими відповідно до цивільного законодавства Російської Федерації, а також відрахування на формування у встановленому ст. 324 Кодексу порядку резерву на проведення ремонту, капітального ремонту спільного майна, які виробляються товариству собст-венников житла, житловому кооперативу, садівничому, садо-во-городі, гаражіостроітельному, житлово-будівельного кооперативу або іншому спеціалізованому споживчому кооперативу їх членами (поді. 1 і. 2 ст. 251 Кодексу). У зв'язку з тим що некомерційне партнерство, предметом діяльності якого є управління торговим комплексом у комунальній та експлуатаційної сферах, не відноситься до товариствам власників житла або до споживчих кооперативам, платежі членів партнерства на утримання торговельного комплексу, в тому числі па оплату комунальних послуг, на поточний та капітальний ремонт будівлі торгового комплексу, до цільових надходжень не відносяться. Тому зазначені платежі повинні враховуватися некомерційним партнерством при визначенні податкової бази по податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування. Відповідь 6 Відповідно до і. 22 і. 1 ст. 346.16 Податкового кодексу РФ (у редакції, чинній до набрання чинності Федерального закону від 17 травня 2007 р. № 85-ФЗ «Про внесення змін до глави 21, 26.1, 26.2 і 26.3 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації», далі - Закон № 85-ФЗ) при визначенні об'єкта оподаткування платник податків зменшує нолучеііие доходи на суми податків і зборів, сплачені згідно із законодавством Російської Федерації про податки і збори. При цьому відповідно до п. 2 ст. 346.16 НК РФ витрати, зазначені в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, приймаються за умови їх відповідності критеріям, зазначеним в і. 1 ст. 252 НК РФ, відповідно до якого витрати повинні бути економічно обгрунтовані, документально підтверджені і спрямовані на діяльність, пов'язану з отриманням доходів. Незважаючи па відсутність в главі 26.2 НК РФ прямої вказівки про невключення сум сплаченого єдиного податку до складу витрат, системне тлумачення ст. 252 і 346.16 НК РФ дозволяє зробити висновок, що при застосуванні УСН витрати але сплату єдиного податку (авансових платежів але податку), сплаченого але результатами господарської діяльності за попередній податковий період (звітний період), не можуть зменшувати податкову базу при обчисленні єдиного податку за поточний період. Застосування ССО передбачає заміну сплати низки податків сплатою єдиного податку, і платники єдиного податку має право зменшити отримані доходи тільки на суми податків і зборів, від сплати яких вони не звільнені у зв'язку із застосуванням ССО. Такі висновки підтверджуються як роз'ясненнями компетентних органів, так і арбітражною практикою (див., наприклад, Лист Мінфіну Росії від 3 березня 2005 р. № 03-03-02-04/1/52, Лист УФНС Росії по м. Москві від 27 липня 2006 р. № 18-11/3/66235 @, Постанови ФАС Північно-Західного округу від 29 травня 2006 р. № А21-6216/2005, від 29 червня 2006 р. № А21-7688/2005). Крім цього, зазначимо, що іодп. «А» і. 17 ст. 1, ст. 3 Закону № 85-ФЗ піди. 22 і. 1 ст. 346.16 НК РФ доповнено уточнюючої поправкою, відповідно до якої суми податку, сплачені у зв'язку з застосуванням глави 26.2 НК РФ, не підлягають включенню до складу витрат, що зменшують податкову базу по єдиному податку, сплачувалися ваємому у зв'язку із застосуванням ССО. ЛИСТ від 23 жовтня 2007 р. № 03-07-11/512 У зв'язку в листом про представлення декларації але податку на додану вартість організаціями, що застосовують спрощену систему оподаткування, Департамент податкової і митно-тарифної політики повідомляє. На підставі та. 5 ст. 173 та п. 5 ст. 174 Податкового кодексу Російської Федерації організації, які не визнані платниками податків податку на додану вартість у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування та які виставили при реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав) покупцям рахунки-фактури з виділеною сумою податку на додану вартість, зобов'язані подавати до податкових органів за місцем свого обліку відповідну податкову декларацію з цього податку. | ||
| « Попередня | Наступна » | |
|
| ||